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1. 全国税务系统小企业会计准则 视频培训

2. 第五讲 小企业财务报表 主讲:国家税务总局干部学院 赵建华

3. 本讲内容 • 第一节　财务报表概述 • 第二节　资产负债表 • 第三节　利润表 • 第四节　现金流量表 • 第五节　财务报表附注 • 第六节　财务报表分析

4. 引 言 • 《小企业会计准则》第七十九条规定：“财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。” • 小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）附注。 即“三表一注”（《企业会计准则》是“四表一注”）

5. 引 言 • 小企业应当按照企业会计准则统一规定的报表种类、内容、格式、编制方法，按月度、季度、年度对外报送财务报表。 • 小企业对外提供的年度财务报表应按有关规定经过注册会计师审计。 • 财务报表是小企业会计核算的重要内容。

6. 第一节　财务报表概述 • 一、财务报表的作用 • 小企业会计报表是小企业会计核算的最终产品，是对各种会计核算资料加以整理、汇总加工而形成的具有内在联系、相互配合、相互补充的综合性信息资料。它是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。 • 财务报表提供的有关资料，有利于小企业及其他各方信息使用者考核、分析财务状况和经营成果，评价小企业生产经营工作的质量，分析、研究、预测小企业生产经营前景，做出正确的决策，加强财务管理。

7. 第一节 财务报表概述 • （二）小企业财务报表的组成 • 小企业财务报表体系通常主要由基本财务报表和报表附注两部分组成。 • 小企业对外提供的财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表三张报表。 • 财务报表附注是对财务报表的补充说明，也是财务报表体系的重要组成部分。

8. 第一节 财务报表概述 • 根据《小企业会计准则》规定小企业需要对外报送的财务报表见下表——

9. 第一节　财务报表概述 • 三、小企业财务报表的编制要求 　　（一）数字真实。　 （二）内容完整。　 （三）计算准确。　 （四）编报及时。　 （五）一致性和可比性。 （六）做好准备工作。 （七）手续齐备。

10. 第二节　资产负债表 • 一、资产负债表的概念与作用 • 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 • 特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。 • 资产负债表可以提供的信息主要有： （1）小企业在某一时点上所拥有的经济资源及这些经济资源的分布和构成情况。 （2）小企业资金来源的构成情况，包括小企业所承担的债务及所有者权益各个项目的状况。 （3）小企业所负担的债务以及小企业的偿债能力（包括短期和长期的偿债能力）。 （4）小企业未来财务状况变动趋势。

11. 第二节　资产负债表 • 二、资产负债表的内容与结构 • （一）资产负债表的内容 小企业资产负债表的内容主要反映以下三个方面： 1．资产。资产按其流动性分为流动资产和非流动资产，在资产负债表上按其类别分项列示。 2．负债。负债按其偿还期的长短分为流动负债和非流动负债，在资产负债表上按其类别分项列示。 3．所有者权益。所有者权益按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

12. 第二节　资产负债表 • （二）资产负债表的结构 采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负债和所有者权益总计。 即:“资产=负债+所有者权益” 分设“年初余额”和“期末余额”两栏。

13. 第二节　资产负债表 （三）资产负债表项目排列的特点 1.左方是按资产的流动性强弱排列的。 2.右方先列示负债，再列示所有者权益，体现了破产清偿的顺序。 负债按流动负债和非流动负债顺序排列，体现了归还的顺序； 所有者权益是按所有者权益形成的顺序排列的。

14. ◆财务会计报 表的基本格式 资 产 负 债 表

15. ◆财务会计报 表的基本格式 资 产 负 债 表（续）

16. 第二节　资产负债表 • 三、资产负债表项目的内容及其填列方法 • （一）资产负债表编制前的准备工作 在编制年度资产负债表前，一是应对本企业有关库存物资、固定资产等进行财产清查；对应收、应付款项进行核对；对银行存款、库存现金进行盘点核对，以保证账实相符，账账相符，总账与明细账相符。二是应对各账户的期末余额进行试算平衡，以保证正式编制的资产负债表数字正确。 • （二）资产负债表的填列方法：根据账户的期末余额填列。 • 具体填列方法有以下五类——

17. 第二节　资产负债表

18. 第二节　资产负债表

19. 第二节　资产负债表

20. 第二节　资产负债表 举例：甲公司2011年1月31日部分账户期末余额如下： 应收账款总账，为借方余额300万元，明细账如下： A公司借方余额800万元；B公司贷方余额500万元。 预收账款总账，为贷方余额200万元，明细账如下： C公司贷方余额600万元；D公司借方余额400万元。 则报表的填列方法应为： 应收账款项目（资产方）＝800＋400 ＝1 200万元 预收账款项目（负债方）＝600＋500 ＝1 100万元

21. 第二节　资产负债表 举例：甲公司2011年1月31日部分账户期末余额如下： 应付账款总账贷方余额为300万元，明细账情况如下： A公司贷方余额800万元；B公司借方余额500万元。 预付账款总账借方余额为200万元，明细账情况如下： C公司借方余额600万元；D公司贷方余额400万元。 则报表的填列方法应为： 应付账款项目（负债方）＝800＋400 ＝1 200万元 预付账款项目（资产方）＝600＋500 ＝1 100万元

22. 第二节　资产负债表

23. 第二节　资产负债表

24. 第二节　资产负债表 四、资产负债表的新旧对比 （1）新准则新增的项目主要有：预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 （2）新准则取消的项目主要有：应收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。

25. 第二节　资产负债表 • （3）新准则改变了资产分类、合计。在新准则下，资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求存货除总额列示之外，还要分为原材料、在产品、库存商品、周转材料列示。而原制度下，资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，并列示相应的合计。

26. 第三节　利润表 • 一、利润表的概念与作用 • 利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成果的报表。 • 利润表的原理是：将一定时期的收入与费用进行配比，以计算出小企业一定时期的净利润（或净亏损）。 • 利润表的作用是：通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况；反映一定会计期间的费用耗费情况；反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。

27. 第三节　利润表 • 二、利润表的内容和结构 • （一）利润表的内容 • 《小企业会计准则》第八十一条规定，利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）营业收入； （2）营业成本； （3）营业税金及附加；（4）销售费用； （5）管理费用； （6）财务费用； （7）所得税费用； （8）净利润。

28. 第三节　利润表 • （二）利润表的结构 • 利润表采用的是垂直多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算当期损益。 • 分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏。 年度的利润表应将“本月金额”改为“上年金额”。

29. 第三节　利润表 • 利润表应按利润的构成分类分项列示，分三步计算得出净利润。 • 第一步，计算营业利润。以营业收入，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，在加上投资收益，得出营业利润。 • 第二步，计算利润总额。在营业利润的基础上加减营业外收支，得出利润总额。 • 第三步，计算净利润。在利润总额的基础上减去所得税费用，得出净利润。

30. ◆财务会计报 表的基本格式 利 润 表

31. ◆财务会计报 表的基本格式 利 润 表（续）

32. ◆财务会计报 表的基本格式 利 润 表（续）

33. 第三节　利润表 • 三、利润表项目的内容及其填列方法 • 利润表应一般根据账户的本期发生额分析填列 • （1）“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额合计填列。 • （2）“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目应根据“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额合计填列。

34. 第三节　利润表 • （3）“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。 • 注：营业税金及附加核算内容增加了。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税以及矿产资源补偿费、排污费，这“四税两费”在《小企业会计制度》中核算为管理费用。

35. 第三节　利润表 • （4）“销售费用”项目，反映小企业销售商品或提供劳务过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额填列。 • （5）“管理费用”项目，反映小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额填列。 注：管理费用的核算内容减少了，有些内容分别转入了“营业外支出”或“营业税金及附加”。 • （6）“财务费用”项目，反映小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额填列。

36. 第三节　利润表 • （7）“投资收益”项目，反映小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额。本项目应根据“投资收益”科目的发生额填列。 • （8）“营业利润”项目，反映小企业当期开展日常生产经营活动实现的利润。本项目应根据营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加上投资收益后的金额填列。

37. 第三节　利润表 • （9）“营业外收入”项目，反映小企业实现的各项营业外收入金额。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、接受捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列。 • 注：营业外收入的核算内容变化很大。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为资本公积、其他业务收入或冲减管理费用或财务费用。

38. 第三节　利润表 • （10）“营业外支出”项目，反映小企业发生的各项营业外支出金额。包括：存货盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等因素造成的损失，税收滞纳金，罚款，罚金，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。 • 注：营业外支出的核算内容增加了。以上的一些项目在小企业会计制度中，原来分别核算为管理费用、投资收益或冲减管理费用。

39. 第三节　利润表 • （11）“利润总额”项目，反映小企业当期实现的利润总额。本项目应根据营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额填列。 • （12）“所得税费用”项目，反映小企业根据企业所得税法确定的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额填列。 • （13）“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目应根据利润总额扣除所得税费用后的金额填列。

40. 第三节　利润表 • 四、利润表的新旧对比 • （1）利润表的结构不同。新准则下，利润表中的利润按照其构成分三步计算得出净利润。而原制度下，利润表中的利润按照其构成分四步计算得出净利润。 • （2）投资收益的列示有所不同，从而改变了营业利润的构成。新准则下，将投资收益纳入营业利润，因为投资收益本质上是属于营业范畴，体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下，投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。

41. 利润表中投资收益的变化 营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 ？

42. （3）新准则增加了明细项目列示。 • 营业税金及附加：要分项列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等； • 销售费用：要分项列示商品维修费、广告费和业务宣传费； • 管理费用：要分项列示开办费、业务招待费、研究费用； • 财务费用：要列示利息费用； • 营业外收入：要列示政府补助； • 营业外支出：要分项列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金。

43. 第四节　现金流量表 现金流量表的核心：一、二、三 一个中心：以现金为中心 两个方向：现金流入与现金流出 三种活动：经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量

44. 第四节　现金流量表 • 一、现金流量表的概念和作用 • 现金流量表，是反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。 • 现金流量表是以现金流入和流出，汇总说明小企业在报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态报表。 • 它揭示了小企业在一定期间内各项活动所产生的现金流入、现金流出和现金变动净额，全面反映小企业的现金从期初到期末的变化过程。

45. 第四节　现金流量表 • 现金流量表与资产负债表和利润表等财务报表相结合，构成一个完整的财务报表体系，分别从不同角度反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。 • 现金流量表与另两张主表的关系—— • 资产负债表它所提供的是静态的财务信息，并不能反映财务状况的变动的原因，也不能表明这些资产负债给企业带来多少现金、用去了多少现金； • 利润表只能反映利润的构成，不能反映经营活动、投资活动和筹资活动的全部事项。 • 现金流量表提供一定期间现金流入和流出的动态财务信息，对资产负债表和利润表起补充说明作用。

46. 第四节　现金流量表 • 现金流量表的作用： • 第一，现金流量表能够说明小企业一定期间内现金流入和流出的原因。 现金流量表将现金流量划分为三种活动分别反映，能反映出现金流入和流出的原因，便于报表使用者掌握小企业的现金流动情况。

47. 第四节　现金流量表 • 第二，现金流量表有助于预测小企业未来获取现金的能力。 • 经营活动产生的现金流量，代表小企业运用经济资源创造现金流量的能力； • 投资活动产生的现金流量代表小企业运用资金产生现金流量的能力； • 筹资活动产生的现金流量代表小企业筹集资金获取现金的能力。 • 通过这些信息及现金流量表的其他信息，可以分析小企业未来获取或支付现金的能力。

48. 第四节　现金流量表 • 第三，现金流量表有助于评价小企业净利润的质量、支付能力、偿债能力和周转能力。 企业一定期间内获得的利润并不代表真正具有偿债能力。在某种情况下，虽然小企业利润表上利润很可观，但财务十分困难。 现金流量表以收付实现制为编制基础，反映出小企业实际的现金流动情况以及由此形成的实际偿付能力。 • 第四，现金流量表有助于分析小企业投资和理财活动对经营成果和财务活动的影响。

49. 第四节　现金流量表 • 二、现金流量的含义及分类 • 小企业现金流量表是以现金为基础编制的。 • 现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。 • 现金流量是指一定时期内小企业的现金流入和流出量。企业一定时期内现金流入量减去现金流出量就是企业的现金净流量。 • 需要提醒的是，小企业现金形式的转换不会产生现金流入和现金流出，如从银行提取现金或将现金存入银行，现金并未流出企业，不构成现金流量。

50. 第四节　现金流量表 • 现金流量按其产生的原因和支付的用途不同，分为以下三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。具体包括以下项目： （1）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金； （2）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金； （3）支付的职工薪酬； （4）支付的税费。