第七章收入、费用和利润

第七章收入、费用和利润 ◆营业收入的内容、确认、计量 ◆ 营业收入的核算 ◆ 费用的核算 ◆ 利润的形成与计算 ◆ 利润的分配

第1节收入 • 一、收入的性质与分类 • （一）收入的性质 • 企业的收入包括营业收入和营业外收入。 • （二）营业收入的分类 • 1、按照性质分 • ☆商品销售收入 • ☆劳务收入 • ☆资产出租收入 • 2、按照企业经营业务的主次分 • ☆主营业务收入 • ☆其他业务收入

二、营业收入的会计核算 • （一）营业收入的确认 • 1、应当在何时确认？ • 2、应当确认多少？

商品销售收入的四个确认条件： • ☆ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 • ☆ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 • ☆ 与交易相关的经济利益能够流入企业，即企业有把握收回销售商品的价款。 • ☆ 相关的收入和成本能够可靠地计量。 • 企业销售商品应当同时满足上述四个条件，才能确认收入。 • 任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。

（二）主营业务收支核算的账户设置 • ☆“主营业务收入”账户 • ☆“主营业务成本”账户 • ☆“主营业务税金及附加”账户 • ☆“营业费用” 账户 • ☆“应收账款”账户

（三）主营业务收支的会计处理 • 例：新世纪公司向本市B企业出售产品30台，每台售价500元（不含应向购买者收取的增值税），计15 000元，产品单位成本为300元。 • 产品已按合同发出，货款尚未收到。该产品的增值税率为17%，消费税税率为8%，应交城市维护建设税150元，应交教育费附加60元。 • B企业已经开出增值税专用发票。新世纪公司和B企业均为一般纳税人。

1、实现主营业务收入： • 借：应收账款 17 550 • 贷：主营业务收入 15 000 • 应交税金—应交增值税（销项税额）2 550 • 2、结转主营业务成本： • 借：主营业务成本 9 000 • 贷：库存商品 9 000

3、计算主营业务税金及附加： • 借：主营业务税金及附加 1410 • 贷：应交税金—应交消费税 1 200 • 应交税金—应交城建税 150 • 其他应交款—教育费附加 60

例：收到B企业还来前欠货款17 550元，当即存入银行。 • 借：银行存款 17 550 • 贷：应收账款 17 550

（四）其他业务收支的会计处理 • 例：新世纪公司发生固定资产出租收入5 000元，已经存入银行。同时，为该项业务发生现金支出300元。 • 1、确认其他业务收入： • 借：银行存款 5 000 • 贷：其他业务收入 5 000 • 2、结转其他业务支出： • 借：其他业务支出 300 • 贷：银行存款 300

第2节费用 • 一、费用与成本概述 • （一）费用的概念 • 指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出。 • （二）费用的内容 • 费用包括计入产品成本的费用和各种期间费用两大部分。

计入产品成本的费用： • ☆直接费用：为生产产品所发生的耗费。 • 直接材料费用 • 直接人工费用 • 其他直接费用 • ☆间接费用：生产车间发生的一般耗费。

期间费用: • 与产品生产没有直接联系; • 不能直接归属于某个特定的产品; • 不应当计入产品成本; • 直接计入相应会计期间损益。 • ☆管理费用 • ☆财务费用 • ☆营业费用

二、生产成本和制造费用的核算 • （一）产品成本计算的一般程序 • 1、确认费用，确定产品成本的核算范围； • 2、对计入产品成本的费用进行归集和分配； • 3、计算各种产品生产成本； • 4、既有完工产品又有在产品的产品时： • 将月初在产品费用与本月生产费用之和，在完工产品和月末在产品之间进行分配和归集，计算出完工产品成本。

（二）产品成本的构成 • 1、按照计入产品成本的方式分类 • ☆ 直接成本 • ☆ 间接成本 • 2、按照成本与产量的关系分类 • ☆ 变动成本 • ☆ 固定成本

（三）生产费用核算的账户设置 • ☆“生产成本” ： • 借方：所发生的各种生产费用； • 贷方：完工转出的成本； • 余额：期末尚未加工完成的各项在产品成本。 • ☆“制造费用” • 借方：间接费用的发生额； • 贷方：已分配计入有关成本核算对象的分配额； • 余额：期末一般无余额。

（四）生产费用的核算 • 1、材料费用的核算 • ☆产品生产直接消耗的材料费用，属于直接费用，应直接计入“生产成本”科目； • ☆车间一般消耗的材料费用无法分清是为哪种产品消耗的，属于间接费用，应计入“制造费用”科目； • ☆厂部消耗的材料费用应计入“管理费用”科目。

借：生产成本——A产品　30 400 • ——B产品 19 200 • 　制造费用　　　　 5 000 • 　　管理费用　　　 400 • 　贷：原材料　　　 55 000

2、工资及福利费用的核算 • ☆直接参加产品生产的工人工资：生产成本 • ☆车间行政管理人员的工资：制造费用 • ☆企业行政管理人员的工资：管理费用 • 企业可以按工资总额的14%计提职工福利费，用于职工福利方面的开支。

3、其他费用的核算 • ☆ 折旧费用的账务处理 • ☆ 待摊费用和预提费用的账务处理

三、产品成本的计算 • 例：企业于本月投产A产品12件，发生原材料费用4 800元，工资及福利费用5 200元，应负担的制造费用为3 000元。 • 月末，完工8件，在产品4件，完工程度50%。原材料费用于开工时一次投入。

原材料费用分配率 • =4800/8+4=400元/件 • 工资及福利费用分配率 • =5200/（8+4×50%）= 520元/件 • 制造费用分配率 • =3000/（8+4×50%）=300元/件 • 单位完工产品成本 • =400+520+300=1 220元 • 完工产品总成本 • =1 220×8= 9 760 元 • 在产品成本 • =4 800+5 200+3 000-9 760=3 240元

四、期间费用的核算 • 期间费用： • 企业当期发生的费用中的重要组成部分，是本期发生的直接计入损益的费用。 • 管理费用 • 财务费用 • 营业费用

第3节利润的形成 • 一、利润的性质和构成 • （一）利润的概念 • 企业在一定期间取得的经营成果； • 企业在一定期间全部收入与费用相配比的结果。 • （二）利润的构成 • ☆营业利润 • ☆投资净收益 • ☆补贴收入 • ☆营业外收入 • ☆营业外支出 • （三）净利润的构成：利润总额扣除所得税后的余额。

二、利润的核算 • （一）利润核算应设置的会计科目 • ☆“本年利润” • ☆“投资收益” • ☆“营业外收入” • ☆“营业外支出” • ☆“所得税”

（二）利润的账务处理 • 1、投资收益和营业外收支的账务处理 • • 例1：收到购买债券的利息收入900元存入银行。 • 借：银行存款 900 • 贷：投资收益 900

例2、收到罚款收入300元存入银行。 • 借：银行存款 300 • 贷：营业外收入 300 • 例3、以银行存款捐赠某公益部门10 000元。 • 借：营业外支出 10 000 • 贷：银行存款 10 000

2、利润形成的账务处理 • 例： • 本期企业的主营业务收入1 250 000元， • 主营业务成本750000元，主营业务税金及附加2000元， • 营业费用20000元,管理费用158000元,财务费用41500元， • 营业外收入为50 000元，营业外支出为19 700元， • 投资收益为31 500元。 • 试结转“本年利润”。

借：主营业务收入 1250 000 • 营业外收入 50 000 • 投资收益 31 500 • 贷：本年利润　　　　 1 331 500

借：本年利润　　　　　 991 200 • 　贷：主营业务成本　　　　　　750 000 • 主营业务税金及附加 2 000 • 营业费用 20 000 • 管理费用 158 000 • 财务费用 41 500 • 营业外支出 19 700 • 企业本期利润总额 • ＝1 331 500－991 200＝340 300元

3、企业所得税费用的核算 • 例:投资收益中有30 000元为国库券利息收入，按税法规定免交该部分收益的所得税。计算利润总额，计算本年应交所得税（所得税率为33%）。 • 应交所得税 • ＝（340 300－30 000）×33%＝102 399元 • 借：所得税 102 399 • 　贷：应交税金—应交所得税 102 399 • 实际缴纳税金时: • 借：应交税金 102 399 • 贷：银行存款 102 399

例、结转本期所得税102 399元。 • 　　　借：本年利润　 102 399 • 贷：所得税　　　　 102 399 • 净利润＝340 300－102 399＝237 901元

第4节利润的分配 • 一、利润分配的顺序 • 1、弥补以前年度亏损； • 2、提取盈余公积（法定盈余公积，公益金）； • 3、向投资者分配利润。 • 企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润，留待以后会计年度进行分配。

二、利润分配的会计核算 • （一）利润分配核算的会计科目设置 • ☆“利润分配” • ☆“盈余公积” • ☆“应付股利”

（二）利润分配的账务处理 • 例：本期实现净利润237 901元，按10%的比例提取法定盈余公积，按5%的比例提取法定公益金，向投资者分配利润32 215.85元。 • 借：利润分配—提取法定盈余公积 23 790.1 • —提取公益金 11 895.05 • 贷：盈余公积 35 685.15 • 借：利润分配—应付股利　　　 32 215.85 • 贷：应付股利　 32 215.85

年终，将本年形成的利润和分配的利润进行结转。 • 借：利润分配—未分配利润 67 901 • 贷：利润分配—提取法定盈余公积 23 790.1 • —提取法定公益金 11 895.05 • —应付股利 32 215.85

借：本年利润 237 901 • 贷：利润分配—未分配利润 237 901 • 则： • 企业年末未分配利润=净利润-已分配利润 • =237 901- 67 901 • =170 000元 • 该部分利润留作以后会计年度分配。

本章小结 • 收入： • 营业收入和营业外收入。 • 费用： • 商品、提供劳务等所产生的经济利益流出。 • 计入产品成本的费用: • 直接费用，间接费用。 • 期间费用： • 管理费用、财务费用和营业费用。

产品成本（制造成本） : • 为生产一定种类和一定数量的发生的费用总和。 • 核算: • 直接用于产品生产:“生产成本”； • 间接用于产品生产:“制造费用”; 月末分配后 –“生产成本”. • 管理部门：“管理费用” • 月末 –“本年利润”。

利润： • 企业在一定时期取得的经营成果。 • 净利润： • 利润总额减去所得税后的余额。 • 利润分配： • 企业根据国家有关规定和投资者决议，对企业净利润所进行的分配。 • 未分配利润： • 企业实现的净利润分配后余下的部分，留待以后会计年度进行分配。

Going home • Not very often have we met But the music's been too bad Can only sense happiness If the music is sad • So, I'm going home I must hurry home Where a life goes on • We're too old to make a mess Dreams will keep me young Old enough to stress Only mirrors tell the time • So, I'm going home I must hurry home So will my life go on • Yes, I'm going home Going home alone And your life goes on

第七章 收入、费用和利润