第二节 增值税的计算与申报

1. 第二节 增值税的计算与申报

2. 本节主要内容 • 增值税的计算 • 一般纳税人应纳增值税的计算 • 小规模纳税人应纳增值税的计算 • 进口货物应纳增值税的计算 • 增值税的申报 • 纳税义务的发生时间 • 纳税期限及纳税地点 • 纳税申报表的编制

3. 一. 一般纳税人增值税的计算 • 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 • 销项税额的计算 • 进项税额的计算 • 应纳税额的计算（P57页） 返回

4. 1. 销项税额的计算 • 销项税额=销售额×税率 • 一般销售方式下销售额的确定 • 特殊销售方式下销售额的确定 • 特殊行为销售额的确定

5. 一般销售方式下销售额的确定 • 一般销售方式下销售额=全部价款+价外费用 • 价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 • 价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。 销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 返回

6. 特殊销售方式下销售额的确定 • 折扣销售（商业折扣） • 因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。 • 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

7. 几点注意事项 A、仅限于价格折扣 。若为实物折扣，该实物折扣应按“视同销售货物中的赠送他人”项目处理。 B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。 C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。

8. 例题 某公司2008年11月销售商品一批，售价为120000元（不含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣为（2/10,n/30），购买方在第8天付款。问：增值税计税销售额是多少？ 计税销售额=120000×（1-5%）=114000（元）

9. 以旧换新 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。 金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

10. 例题 某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元，交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台，增值税税率17% 。问：销售100台电视机的销项税额是多少？ 计税销售额= 3510÷（1+17%）×100=300000（元） 销项税额=300000×17%=51000（元）

11. 以物易物 应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。 还本销售 应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。

12. 包装物押金：出租出借包装物收取的押金 未过期的，不计入销售额征税； 对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税； 销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。 包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。

13. 纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值税专用发票），按下列公式计算计税销售额：纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值税专用发票），按下列公式计算计税销售额： 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 返回

14. 特殊行为销售额的确定 纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： • 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； • 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； • 按组成计税价格确定。

15. 组成计税价格＝成本＋利润 ＝成本×（1＋成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，即公式为： 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税 ＝成本×（1 ＋成本利润率）÷（ 1－消费税税率）

16. 增值税会计自测题（1） 自测题1某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300台，每台不含税售价3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元。计算增值税销项税额。 自测题2  某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%。计算增值税销项税额。 自测题3  某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为100000元；同时收取包装物押金3510元，已单独入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？ 自测题4  某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A企业一批货物，不含税价为180万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20，n/30”。A企业于提货后8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。 自测题5  某商场采取“以旧换新”方式销售A商品，取得现金收入5850元；取得旧货若干件，收购金额为2340元。此项业务应申报的销项税额是多少？ 自测题6  某工厂向某商场销售A商品500件，每件售价为4680元（含税）。双方约定商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的半年全部返还货款。此项业务应申报的销项税额是多少？ 返回

17. 2. 进项税额的计算 • 准予从销项税额中抵扣的进项税额 • 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 • 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额｡ • 收购免税农产品： 准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率（13%） • 购买或销售货物支付的运费： 准予抵扣的进项税额＝运费×扣除率（7%）（运费包括运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。） • 购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资： 准予抵扣的进项税额＝收购金额×扣除率（10%） • 自2009年1月1日起，一般纳税人新购进固定资产的增值税准予抵扣。（小汽车、摩托车、游艇，以及房屋、建筑物等不动产除 外）。

18. 不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，包括：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇｡ 取得的增值税扣税凭证不符合有关规定。

19. 例题 某公司为一般纳税人，2009年2月发生以下采购业务： （1）购进原材料，取得增值税专用发票，标明价款50000元，增值税额8500元，其中1/4用于集体福利； （2）购进原材料，取得普通发票，价税合计8000元； （3）购进农产品，买价10000元； （4）支付采购原材料运输费用2000元，取得运单； （5）购进生产用机器设备，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税额17000元，支付运输费用1000元，取得运单。 试计算可抵扣的进项税额。

20. 进项税额8500元中可以抵扣的为： 8500×（1-1/4）=6375（元） 取得普通发票，增值税不可抵扣 购进农产品按买价的13%抵扣：10000×13%=1300（元） 采购运输按运单标明的运费的7%抵扣：2000×7%=140（元） 2009年1月1日起，新购进的固定资产增值税可以抵扣 17000＋1000×7%=17070（元） 合计可抵扣的进项税额=6375+1300+140+17070=24885（元）

21. 增值税会计自测题 （2） 自测题1某纺织企业向棉场直接购入原棉一批，买价为150000元。计算此项业务准予抵扣的进项税额。 自测题2 某企业为增值税一般纳税人，本月购入A材料5000千克，每千克单价8元，运杂费1500元（其中运输费1000元）。计算此项业务准予抵扣的进项税额。

22. 1、进项税额=150000×13%=19500（元） 2、进项税额=5000×8×17%＋1000×7% =6870（元） 返回

23. 3. 应纳税额的计算 例：某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下列购销业务： ①购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2 250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。 ②购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20 000元；购进小汽车一辆，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10 000元，增值税1700元。 ③向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣，并开具了红字发票。 ④向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2 340元，开具普通发票。 ⑤本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100 000元。 要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。

24. ①允计抵扣进项税额=100 000×17%+（2 250+50）×7%=17161（元） 购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进的小汽车的进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。 销项税额=300×300×17%=15 300（元） 销项税额=2340÷（1+17%）×17%=340（元） 进项税额转出=100 000×17%=17 000（元） 当期销项税额=15 300+340=15 640（元） 当期允许抵扣的进项税额=17 161－17 000=161（元） 当期应纳税额=15 640－161=15 479（元） 返回

25. 二. 小规模纳税人应纳增值税的计算 • 小规模纳税人和一般纳税人的区别 • 小规模纳税人不享受税款抵扣； • 小规模纳税人按征收率计税； • 小规模纳税人不使用增值税专用发票。

26. 应纳税额=不含税销售额×征收率 （3%） 小规模纳税人的销售额：全部价款和价外费用，其含义与一般纳税人相同。若采用价税合并，按下列公式计算不含税销售额: 不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

27. 例题 李记商店为小规模纳税人，2009年2月销售商品取得收入32900元，因产品不合格退回2000元。计算该商店2009年2月份应纳的增值税税额。 • 不含税销售额=（32900-2000）÷（1+3%）=30000（元） • 应纳增值税税额=30000×3%=900（元） 返回

28. 三. 进口货物应纳增值税的计算 • 纳税人（无论是一般纳税人还是小规模纳税人）进口货物，按组成计税价格计算增值税税，不得抵扣任何税额。 • 进口货物应纳税额＝组成计税价格×税率 • 组成计税价格 ＝关税完税价格＋关税＋消费税 ＝关税完税价格×（ 1＋关税）÷（1－消费税税率） 例题：P58（例2-3） 返回

29. 四. 增值税纳税义务的发生时间 • 纳税义务发生时间——销售额的确认时间 • 按销售结算方式的不同具体分为： • 直接收款方式：不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天； • 托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天； • 分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天；

30. 预收货款方式：货物发出的当天 委托他人代销货物：（书P59 ） 收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 进口货物：报关进口当天。 返回

31. 五. 增值税纳税期限及纳税地点 • 纳税期限 • 以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税； • 以1日､3日､5日､10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款｡ • 进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款｡

32. 纳税地点 固定业户——机构所在地 关于总机构与分支机构的规定 关于固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务的规定 非固定业户——销售地或者劳务发生地 进口货物——报关地海关 扣缴义务人 ——机构所在地或者居住地 返回