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現金流量表. Chapter 19. 現金流量表之內容、功能與現金流量之分類 以間接法與直接法編製現金流量表 現金流量表編製的進階討論 現金流量表之附註揭露. 章首故事.
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現金流量表 Chapter 19
現金流量表之內容、功能與現金流量之分類 以間接法與直接法編製現金流量表 現金流量表編製的進階討論 現金流量表之附註揭露
章首故事 由日立和NEC的記憶體部門合併，成立於1999年的日本公司爾必達(Elpida Memory, Inc.)是全球第三大的DRAM廠商，僅次於韓國三星電子及海力士。爾必達2011年第3季之合併財務報表顯示，2011年前三季之稅後淨損為989億日圓，但營業活動現金流量仍呈淨流入246億日圓，此係因折舊及其他攤銷費用高達968億日圓所致。爾必達該期之現金流量係以間接法編製，但與我國現行間接法下之現金流量表有所不同：其一為由稅前淨損而非稅後淨損開始調整；其二為調整項目除非現金的收益費損外，尚包括加回利息費用、減去利息與股利收入等現金收益費損調整；其三為調整項目包括減除支付所得稅與利息之現金流出、加回收取利息與股利之現金流入等類似直接法之項目。
營業活動現金流量與本期淨利的關聯為何？ • 間接法下之現金流量表應如何編製？ • 直接法下之現金流量表應如何編製？
現金流量表 現金流量表 編製現金流量表 編製現金流量表之進階討論 現金流量表之附註揭露 • 內容 • 現金流量表分類 • 功能 • 間接法 • 直接法 • 支付利息、所得稅之分類 • 存貨跌價損失之調整 • 特殊之營業活動現金流量 • 其他綜合損益項目之考量 • 股份基礎給付之考量 • 排除揭露項目 • 要求揭露項目 • 鼓勵揭露項目
19.1 現金流量表之內容與功能 現金流量表之特性： 說明企業特定報導期間內現金與約當現金之增減。 將財務報表編製方式從應計基礎「翻譯」為現金基礎。
19.1 現金流量表之內容與功能 現金流量表之功能： 提供使用者評估企業之淨資產變動、財務結構(包括流動性及償債能力) ，以及為適應變動之情況及機會而影響現金流量金額及時點之能力。 評估比較不同企業之未來現金流量現值及各企業之經營績效。 查證過去對未來現金流量評估之精確性。 檢驗獲利能力與淨現金流量間之關係及價格變動之影響。
19.1 現金流量表之內容與功能 現金流量表之內容： 營業活動之現金流量。 評估企業於不籍助外部籌資，其營運產生之現金流量足以償還借款、維持企業營運能力、支付股利及進行新投資之程度之重要指標。 投資活動之現金流量。 企業為獲得能產生未來收益及現金流量之資源而支出之程度。 籌資活動之現金流量。 使企業之資本提供者能預測其對未來現金流量之請求權。
表 19-2 常見現金流量之分類 * 利息及股利收取之現金流量應以各期一致之方式分類為營業或投資活動。 **利息及股利支付之現金流量應以各期一致之方式分類為營業或籌資活動。
IAS7.33及IAS7.34關於利息與股利現金流量分類之規定IAS7.33及IAS7.34關於利息與股利現金流量分類之規定 IAS7.33規定，金融機構通常將支付之利息及收取之利息與股利分類為營業現金流量。惟對其他企業而言，因支付之利息及收取之利息與股利為損益決定之一部分，故得分類為營業活動現金流量。但因支付之利息及收取之利息與股利亦為取得財務資源之成本或投資之報酬，故亦得分別分類為籌資活動現金流量及投資活動現金流量。 IAS7.34則規定，支付之股利為取得財務資源之成本，故得分類為籌資活動現金流量。但為幫助使用者決定企業以營業現金流量支付股利之能力，支付之股利亦得分類為業活動現金流量。
19.2 編製現金流量表 營業活動現金流量之編製： 直接法 將應計基礎下之收益與費損經過調整後，將其轉換成營業活動之現金流入與流出，繼而相減得到營業活動現金流量淨流入(出)。 間接法 將應計基礎下收益與費損相減得到之本期淨利進行調整，得到營業活動現金流量淨流入(出)。
19.2.1 甲公司X1年現金流量表之編製 甲公司X1年相關資訊如下
19.2.1 甲公司X1年現金流量表之編製 甲公司X1年相關資訊如下
19.2.1.1 甲公司X1年營業活動之現金流量 營業活動現金流量中，與收益費損相關之調整項包括： 非現金性質之交易。 ex:折舊費用、投資收益。 與投資或籌資現金流量相關之項目。 ex:處分資產損益。 與過去或未來營業現金收支之遞延或應計項目，即相關之資產與負債項目。
19.2.1.1 甲公司X1年營業活動之現金流量 資產之增加需消耗現金購置，故在本期淨利轉換成營業活動淨現金流量時需減去；負債之增加則表借入現金，故在本期淨利轉換成營業活動淨現金流量時需加入。
表 19-3 直接法與間接法下，各類調整項之調整方向與調整幅度 接下頁
表 19-3 直接法與間接法下，各類調整項之調整方向與調整幅度
19.2.1.2 甲公司X1年投資活動之現金流量 投資活動之現金流量須為認列為資產之資本支出，甲公司X1年之投資活動現金流量為機器設備之增加$100,000。
19.2.1.3 甲公司X1年籌資活動之現金流量 籌資活動之現金流量為企業因取得長期資金而發生之相關現金收付，甲公司X1年之籌資活動現金流量為： 現金增資使普通股增加$140,000。 由其他相關資訊中可知，該年所有股利均為現金股利並已發放，現金股利=本期淨利$16,600 －保留盈餘增加$10,000= $6,600 。
19.2.2 甲公司X2年現金流量表之編製 甲公司 X2年相關 資訊如下
19.2.2 甲公司X2年現金流量表之編製 甲公司X2年相關資訊如下
19.2.2.1 甲公司X2年營業活動之現金流量 進貨收現與存貨、銷貨成本、應付帳款及預付貨款有關之轉換如下： 本期進貨數=銷貨成本+(存貨期末餘額-存貨期初餘額)…….(5) 另 本期付現數=本期進貨數- (應付帳款期末餘額-應付帳款期初餘額) …….(6) 本期付現數=本期進貨數+ (預付貨款期末餘額-預付貨款期初餘額) ...….(7) 歸結以上(5) (6) (7)式，辨認「銷貨成本」相關營業活動現金流出之調整方式為: 本期付現數=銷貨成本+(存貨期末餘額-存貨期初餘額)+(預付貨款期末餘額-預付貨款期初餘額) - (應付帳款期末餘額-應付帳款期初餘額) …...….(8)
19.2.2.2 甲公司X2年投資活動之現金流量 甲公司X2年與投資活動有關之現金流量如下： 出售機器之收得現金金額=帳面金額$8,500－出售設備損失$500= $8,000。 以$500,000購入機器設備。
19.2.2.3 甲公司X2年籌資活動之現金流量 甲公司X2年與籌資活動有關之現金流量如下： 舉借5年期銀行長期借款使現金增加$300,000。 現金增資使普通股增加= $295,000 －宣告發放股票股利500股×$10= $290,000 。 宣告並發放現金股利$10,000。
19.2.2.5 甲公司X2年之「改良式間接法」現金流量表 國際財務報導準則規定應單獨揭露之規定 IAS7.31要求利息及股利之現金流量應單獨揭露 IAS7.35要求來自所得稅之現金流量應單獨揭露 採間接法編製時則無法於報表本體表達，需另行於附註揭露該等現金流量。 改良式間接法現金流量表
19.2.2.5 甲公司X2年之「改良式間接法」現金流量表 「改良式間接法」現金流量表與間接法現金流量表之不同： 先將與利息、股利與所得稅相關之收益費損項目對本期淨利之影響消除，再另就利息、股利與所得稅相關之現金流量單獨列示為營業活動現金流入或流出。
財務報告編製準則附表中之間接法現金流量表 • 我國財務報告編製準則附表中，提供之現金流量表格式為「改良式間接法」下編製之現金流量表，且其於營業活動現金流量部分，係單行列示「繼續營業單位稅前淨利（損失）」與「停業單位稅前淨利（損失）」，而後加總得到「本期稅前淨利(淨損)」後，再就「本期稅前淨利(淨損)」進行相關調整。
19.2.2.5 甲公司X2年之「改良式間接法」現金流量表 以「改良式間接法」表達甲公司X2年營業活動之現金流量：
19.2.2.5 甲公司X2年之「改良式間接法」現金流量表 甲公司X2年之「改良式間接法」現金流量表： 接下頁…
19.2.2.5 甲公司X2年之「改良式間接法」現金流量表 甲公司X2年之「改良式間接法」現金流量表： 續上頁…
19.2.3 甲公司X3年現金流量表之編製 甲公司 X3年 相關資訊如下 接下頁…
19.2.3甲公司X3年現金流量表之編製 甲公司 X3年 相關資訊如下
19.2.3.1 甲公司X3年營業活動之現金流量 甲公司X3年與營業活動有關之現金流量如下： 「透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益」$6,380為非現金性質之收益，現金流量影響為$0。 「應付公司債折價」使實際付出利息較利息費用減少。 利息費用 1,820 應付公司債折價 820 現金 1,000 「遞延所得稅資產」為資產，其增加數應由本期淨利中減去，「當期所得稅負債」為負債，其增加數應由本期淨利中加入。 遞延所得稅資產 3,200 所得稅費用 13,940 當期所得稅負債 1,870 現金 15,270
19.2.3.2 甲公司X3年投資活動之現金流量 甲公司X3年與投資活動有關之現金流量如下： 「持有至到期日投資」增加$120,000，使與投資活動有關之現金流出$120,000。 「透過損益按公允價值衡量之金融資產」增加$56,380 ，使與投資活動有關之現金流出$56,380。
19.2.3.3 甲公司X3年籌資活動之現金流量 甲公司X3年與籌資活動有關之現金流量如下： 發行公司債造成現金流入$91,018 以每股$12購入庫藏股，共支付$60,000 現金股利=本期淨利$68,060－保留盈餘增加$57,060= $11,000 ，本年度無股票股利
