TEMA 9: UN MODELO DE COSTE COMPLETO: EL PROCESO 9.1. Características del modelo de coste completo

1. TEMA 9: UN MODELO DE COSTE COMPLETO: EL PROCESO 9.1. Características del modelo de coste completo 9.2. Desarrollo contable del modelo de coste completo (ANEXO) Carmelo Reverte Maya Contabilidad de Costes

2. El modelo de coste completo Características: • Realiza un análisis de las cargas en directas e indirectas. • Lleva, al coste final, todas las cargas del periodo como elemento de coste: • Las cargas directas, de manera directa (afectación). • Las cargas indirectas se imputan a través de algún tipo de clave de reparto (p.ej., secciones homogéneas).La Imputación de los costes consiste en la asignación de los costes, previamente localizados en los centros de coste, hacia los productos.

3. Las operaciones de repartición, afectación e imputación pueden resumirse según el esquema siguiente: AFECTACIÓN ELEMENTOS DIRECTOS COSTES y PRECIOS DE COSTE ELEMENTOS INDIRECTOS CUENTAS DE SECCIONES REPARTO IMPUTACIÓN

4. El modelo de coste completo tiene por objeto: • Mostrar los elementos que contribuyen a determinar los precios de venta y controlar la rentabilidad de los distintos productos. • Permitir el examen de las condiciones internas de la explotación: • Analizando las cargas de la explotación actuales y su evolución. • Comparándolas con las previsiones y analizando e investigando las desviaciones y sus causas. • Suministrar a las empresas la base de valoración de ciertos activos: stocks de todas clases, trabajos en curso, etc...

5. El modelo de COSTE COMPLETO es un modelo AUTÓNOMO respecto a la contabilidad general. La autonomía se asegura por las CUENTAS REFLEJAS, destinadas a actuar en la contabilidad de costes como contrapartida de las cargas e ingresos de la contabilidad general que se tomen en consideración.

6. PROCESO CONTABLE DEL MOVIMIENTO DE VALORES GRUPOS III y VI GRUPO VII RESULTADOS ANALÍTICOS RESULTADOS CON CRITERIOS DE CONTAB. ANALÍTICA DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN RESULTADOS CON CRITERIOS DE CONTAB. GENERAL RESULTADO TOTAL DEL EJERCICIO

7. DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN: • Estas cuentas están destinadas a reflejar las diferencias constatadas entre los elementos o cargas que la contabilidad analítica maneja para el cálculo del coste o precio de coste y los elementos o cargas efectivamente registradas por la contabilidad general. • Hay ciertas cargas que figuran en la contabilidad general y no entran en el cálculo de los costes y precios de coste de la CA (cargas no incorporables). GASTOS QUE NO SON COSTES • La contabilidad analítica puede tomar en consideración cargas que no figuran en la contabilidad general (elementos supletorios). COSTES QUE NO SON GASTOS. Ej: Remuneración del trabajo del empresario, remuneración de los capitales propios, …

8. FASES DEL PROCESO • RECIBO DE LOS STOCKS EXISTENTES • RECIBO DE LAS CARGAS (compras y restantes cargas incorporables) • DETERMINACIÓN DEL COSTE DE COMPRA (a través de la hoja de imputación de las secciones, sabemos cuáles son los costes indirectos de aprovisionamiento que hay que añadir a los directos para obtener el coste total de compra de materiales). • ENTRADA DE LAS COMPRAS EN ALMACÉN • DETERMINACIÓN DEL COSTE DE PRODUCCIÓN. • ENTRADA EN ALMACÉN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS • DETERMINACIÓN DEL COSTE DE DISTRIBUCIÓN. • DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE COSTE o COSTE FINAL. • Precio de coste = Coste de producción + Coste de distribución. • DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS. • -Resultados de la explotación con criterios de contabilidad analítica. • -Saldo de las cuentas de diferencias de incorporación. • -Saldo sobre pérdidas y ganancias. • CIERRE DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA

9. ANEXO

10. CUADRO CONTABLE BÁSICO DE LA CONTABILIDAD ANALÍTICA 90.-CUENTAS REFLEJAS 903.-STOCK INICIAL REFLEJO 905.-COMPRAS REFLEJAS 906.-GASTOS Y DOTACIONES REFLEJAS 907.-INGRESOS DE EXPLOTACIÓN REFLEJOS 908.-RESULTADOS REFLEJOS AJENOS A LA EXPLOTAC 92.-CUENTAS DE SECCIONES 920.-SECCIÓN DE ADMINISTRACIÓN 921.-SECCIÓN FINANCIERA 923.-SECCIÓN DE COMPRAS 925.-SECCIÓN DE PRODUCCIÓN 927.-SECCIÓN DE DISTRIBUCIÓN 93.-CUENTAS DE COSTES 933.-COSTE DE COMPRAS 935.-COSTE DE PRODUCCIÓN 936.-COSTE DE DISTRIBUCIÓN 937.-PRECIO DE COSTE o COSTE FINAL

11. 94.-CUENTAS DE INVENTARIO PERMANENTE 940.-I.P. DE EXISTENCIAS COMERCIALES 941.-I.P. DE PRODUCTOS TERMINADOS 942.-I.P. DE PRODUCTOS SEMITERMINADOS 943.-I.P. DE SUBPRODUCTOS Y RESIDUOS 944.-I.P. DE PRODUCTOS Y TRABAJOS EN CURSO 9450.-I.P. DE MATERIAS PRIMAS 9455.-I.P. DE MATERIAS AUXILIARES 946.-I.P. DE ELEMENTOS Y CONJUNTOS INCORPORAB. 947.-I.P. DE MATERIALES DE CONSUMO Y REPOSICIÓN 948.-I.P. DE EMBALAJES Y ENVASES 97.-CUENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN 971.-CARGAS NO INCORPORABLES 972.-ELEMENTOS SUPLETORIOS INCORPORADOS 973.-DFAS. S/CPRAS. Y CARGAS INCORPORABLES 974.-DIFERENCIAS DE INVENTARIO 975.-COSTES RESIDUALES DE SECCIONES 976.-COSTE DE SUBACTIVIDAD 977.-INGRESOS DE EXPLOTACIÓN NO INCORPORADOS 978.-DFAS. SOBRE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

12. 98.-RESULTADOS ANALÍTICOS • 980.-RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN CON CRITERIOS DE CONTABILIDAD ANALÍTICA • 987.-SALDO DE LAS CUENTAS DE DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN • 988.-SALDO SOBRE PÉRDIDAS Y GANANCIAS