第二部分 经济合同涉税分析与风险防范

1. 第二部分经济合同涉税分析与风险防范

2. PART1 投资主体与组织形态设置涉税风险管理（选讲） 【案例1A】 某著名制造品牌“个税门”风波解析 【案例1B】 某知名服务品牌“定税门”风波解析 PART2 债权债务转让与资产收购合同涉税风险管理 （综讲） 【案例2A】 某债权债务转让协议涉税分析与风险防范 【案例2B】 某资产整体收购合同涉税分析与风险防范 PART3 包税合同涉税分析与风险防范（选讲） 【例3A】运输业务税收成本转嫁为何失败？ 【例3B】政府招商减免税款预期利益能否保全？ 【例3C】税务代理责任如何约定最有利？ PART 4 资金拆借协议与集团融资模式涉税风险管理 一、企业与企业之间资金拆借协议涉税风险管理 二、企业与个人之间资金拆借协议涉税风险管理 三、集团融资模式涉税风险管理 PART 5 关联交易合同涉税分析与风险防范 一、关联交易业务合同类型 二、关联交易识别及纳税调整基本规则 三、从纳税调整争议案例看调整规则的复杂性 四、关联交易风险如何预防 PART 6 ：不能作偷税定性的Ｎ种查补情形 PART 7购、销业务发票管理雷区 选讲：采购合同自保条款及营销合同避险设计

3. 刘晓庆的新思维——聘请税务律师过目片酬与税收刘晓庆的新思维——聘请税务律师过目片酬与税收 • “晓庆文化公司” 税案后，为了避免在同一个地方第二次跌倒，刘晓庆已聘请了一名税务律师 • ——— • 每次签演出合同涉及到片酬、纳税部分必须先由该律师过目。 • ——中国新闻网  

4. PART 1 投资主体与组织形态设置不当案例 （选讲） • 【例1A】某著名制造品牌“个税门”风波解析 【例1B】某著名服务品牌“定税门”风波解析

5. 【事件信息】： 1、国内某著名生产品牌W集 团公司创业股东A先生与某国际资本集团在海外某国签订有两份“合资经营企业合同”； 2、合资经营合同约定该国际资本集团作为控股方，有附条件溢价“收购”参股方A先生所持“合资”公司股权的合同权利与义务； 3、基于上述合同安排及海外股权转让巨额溢价所得状况，A先生近期向中国税务机关申请补缴了上亿元人民币的“个人所得税”。 问： 1、中国公民海外投资收益应如何纳税？ 2、此类补报补缴构成偷税法律责任吗？ 3、有无避险方法？ 专家解析—— 【例1A】某著名制造品牌“个税门”风波解析

6. 【事件信息】： 口述 专家解析—— 【例1B】某著名服务品牌“定税门”风波解析

7. PART2 债权债务转让与资产收购合同涉税风险管理 • （综讲） • 【案例2A】某债权债务转让协议涉税分析与风险防范 • 【案例2B】某资产整体收购合同涉税分析与风险防范

8. 【案例2A】： W公司销售风筝给中国奥韵风筝 锁集团公司B（尚未开票确认收入）,B公司又将风筝卖给长沙超女奥运分销有限公司C（尚未开票确认收入）。 　　后B公司财务状况恶化,三方签订债权债务转让协议，约定由W公司向C开具增值税专用发票收款结算。 【案例2B】 收购方：W公司（甲，一般纳税人） 出让方： 某民营科技企业（乙，小规人） 第一条 交易所含资产范围 1.1 “附件1”所列乙方现有的原材料 …… 1.8 “附件8”所列乙方现有的与本次交易有关 的业 务合同订单资料及客户资料 1.9 “附件9”所列乙方现有的管理文件 ● 1.10 “附件10”所列乙方现有的债权债务 　　第八条 交易票据的出据 乙方对资产收购协议中达成的所有非货币资产交易出具商业发票，应收账款部分由甲方负责与有关客户自行开票结算。 案例描述

9. 风险解析—— 1、构成增值票专用发　　　 　票开票违章。 　 2、中间公司涉嫌偷税。 优化处理： 修订购销合同条款： 合同条款改变后“一举多得”： 问：有无涉税法律风险？

10. PART3 包税合同涉税分析与风险防范 • 【例3A】运输业务税收成本转嫁为何失败？ • 【例3B】政府招商减免税款预期利益能否保全？ • 【例3C】税务代理责任如何约定最有利？

11. 【例3A】运输业务税收成本为何失败？ • Y公司系W公司长期合作伙伴，负责运输W公司的庆典风筝至大江南北。由于生意红火，税负较重。为此，Y公司高薪聘请了的一位税务专家杨小姐做筹划。 • 根据杨小姐的提议，Y公司与W公司合同约定如下： • 运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因Y公司开具运费发票需承担的各项税金。 • 问：此合同存在风险吗？ • 若存在风险应如何防范？

12. 【例3A】运输业务税收成本为何失败？ • 解析：1、无税务违章风险。 • 2、“因开具运费发票需承担的各项税金”属于无实 • 际意义的无效约定。 • 3、应改为：

13. 【例3B】政府招商减免税款预期利益能否保全？【例3B】政府招商减免税款预期利益能否保全？ • W公司在内地某市征地开发时曾与当地政府（甲方）达成房地产开发优惠政策: （市长办公会议纪要形式） • 1、“甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营 • 业税外）全部免除” • ２、…… • 问： • 这样做是否能保障税收利益？应如何变通？

14. 【例3B】政府招商减免税款预期利益能否保全？【例3B】政府招商减免税款预期利益能否保全？ • 1、属地方政府违法做出的减免税承诺。 • 一旦发生纠纷或遇审计风暴，W公司法律地位十分不利。 • ２、条款修订：

15. 【例3Ｃ】税务代理责任如何约定最有利？ ID号为“101814”会员提出来的第11387个网上问题—— 上次培训时听讲课老师讲年终所得税汇算清缴如请税务代理，税务局如事后查出少缴税款，则公司承担补税义务，罚款由税务代理所承担。 问： 是否有此规定？

16. [例3C]某税务师事务所有限责任公司，注册资本人民币30万元,受托代理Ｗ公司纳税申报。[例3C]某税务师事务所有限责任公司，注册资本人民币30万元,受托代理Ｗ公司纳税申报。 假定Ｗ公司提供给代理人的涉税资料与信息无误，因该所主观故意或因该所管理过失，造成某跨国公司纳税人少报税款１亿元． 问： １、少报少缴的税款及滞纳金向谁追缴？ ２、随税罚款向谁处罚？假定事务所构成随 　　税罚款行政罚款责任，事务所股东是以 30万元为限，对外承担行政处罚责任吗？ ３、谁构成此事件偷税法律责任？ ４、委托代理合同如何约定有利于Ｗ公司？  税政考察： A、纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。 ——《税收征收管理法》第八十九条 B、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款５０％以上３倍以下的罚款。 ——《税管法实施细则》第九十八条 【例3Ｃ】税务代理责任如何约定最有利？

17. SZDS实务“双罚” 对纳税申报不实的，一经查出，不管是由于纳税人未如实提供有关资料，或者是由于税务代理人的原因造成的，纳税人都负补税、罚款等法律责任。 对于税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，主管税务机关可根据《税收征收管理法》及其实施细则规定对税务代理人进行处罚。 　　委托代理合同相关约定 【例3Ｃ】税务代理责任如何约定最有利？ ——实务做法与有利条款

18. PART 4资金拆借协议与集团融资模式涉税风险管理 • 一、企业与企业之间资金拆借协议涉税风险管理 • 二、企业与个人之间资金拆借协议涉税风险管理 • 三、集团融资模式涉税风险管理

19. 【例4A】甲公司与其上游企业乙公司签订了一年期的资金拆借协议，约定按照两倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。【例4A】甲公司与其上游企业乙公司签订了一年期的资金拆借协议，约定按照两倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。 问： 1、　如何进行税务、发票处理？ 2、　协议是否有效？ 　　协议效力是否影响税务处理？ 3、　有何避险方法？ 解析－－ 一、企业与企业之间资金拆借协议涉税风险管理

20. 【例4Ｂ】甲公司自然人A先生签订了一年期的资金拆借协议，约定按照四倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。【例4Ｂ】甲公司自然人A先生签订了一年期的资金拆借协议，约定按照四倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。 问： 1、　如何进行税务、发票处理？ 2、　协议是否有效？ 　　协议效力是否影响税务处理？ 3、　有何避险方法？ 解析－－ 二、企业与个人之间资金拆借协议涉税风险管理

21. 【例4C】若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙一部分资金并按略高于银行同期贷款利率收息【例4C】若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙一部分资金并按略高于银行同期贷款利率收息 问：利息收入要缴税吗？ 解析－－ 三、集团融资模式涉税风险管理

22. PART 5：集团内部关联交易合同涉税分析与风险防范 • 一、关联交易业务合同类型 • 二、关联交易识别及纳税调整基本规则 • 三、从纳税调整案例看关联交易纳税调整规则的复杂性 • 四、关联交易税务风险如何预防

23. 一、内部关联交易业务合同类型 • 利用成品/商品交易转让 • 利用原材料及零部件转让 • 利用机械设备转让 • 利用提供劳务转让 • 利用无形资产转让 • 利用租赁机器设备业务转让 利用贷款业务转让 利用管理费用转让

24. 二、关联交易识别与纳税调整基本规则－－立法演变二、关联交易识别与纳税调整基本规则－－立法演变 • A、《外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条及其实施细则第四章规定； • B、《税收征收管理法》第三十六条及其实施细则第五十一条至五十六条规定； • C、《总局关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》（国税发（ 1992）237号） • D、《关于贯彻（关联企业间业务往来税务管理实施办法）几个具体问题的通知》 • [国税发（1992）242号] • E1、1995年《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》（已废止） • E2、1998年《关于印发〈关联企业间业务往来税务管理规程〉的通知》 • （国税发〔1998〕059号） ●F、1998年《关联企业间业务往来税务管理规程》（2004年修订） ● G、《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”及《实施条例》相关规定。

25. 关联关系识别 ——企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业： 纳税调整基本规则 （ 《征管法细则》第五十五条 ） 1、企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以按照下列顺序和确定的方法进行调整： a.按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； b.按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平； c.按成本加合理的费用和利润； d.按其他合理的方法。 2、企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。 二、关联交易识别与纳税调整基本规则

26. 续） 续） 3、企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务入来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。 4、企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费用的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。 5、企业不得列支向其关联企业支付的管理费。 二、关联交易识别与纳税调整基本规则

27. ●调整期限： 税务机关自该业务往来发生的纳税年度起３年内进行调整；有特殊情况 的，可以自该业务往来发生的纳税年度起１０年内进行调整。 （ 《征管法细则》第五十六条 ） ●关联调整的例外： 二、关联交易识别与纳税调整基本规则

28. 三、从纳税调整争议案例看调整规则的复杂性 • （选讲） • 　　　渣打银行关联交易案 • ZJKHGD公司争议案

29. 案　　　　　情 Ａ公司于1997年在异地Ｂ省某地全资设立了Ｂ分公司，专门生产某化工产品。 　　该产品由Ａ公司根据市场价减运输费减销售费后确定收购价向Ｂ分公司收购，经由总公司销售渠道统一分销，分公司仅有对外零星销售。 ２００６年，Ｂ分公司所在地国税局要求Ｂ分公司补交销售价差增值税，从2002年起算，四年来补交增值税100多万元，滞纳金50万左右，还有还有０.5倍的随税罚款告知 ——以国内同期市场平均售价调增交货价格滞、补、罚 企业提出导致合同价差的原因是： 总公司承担了运输费和相应的销售费，并非利润转移。 分公司所在地国税局不予认可。 KHGD公司争议案

30. 四点维权要求 １、 ２、 ３、 ４、 复杂处理规则 调整规则的复杂性

31. 四、关联交易税务风险如何预防 • ？ • ？

32. PART 7　不能作偷税定性的Ｎ种查补情形及维权策略 • 　　　口述　 • 　　　互动式探讨

33. 下列行为之一的，属于“虚开” A、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票； B、有实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 C、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的专票； －－1996《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》 一、行政处罚风险： 　补、滞、罚 二、刑事风险： A、虚开税款数额１万元以上的或者虚开发票致使国家税款被骗取5000元以上的——最低刑——三年以下，并处二万元以上二十万元以下罚金； B、税款10万元以上或者有其他严重情节的，三年以上十年以下，五万元以上五十万元以下罚金。 C、税款50万元以上或者有其他特别严重情节的，十年以上徒刑或无期徒刑，并处没收财产。 D、数额特别巨大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。　 －－95《全国人大常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》 PART 7购、销业务发票管理雷区——恶意取得他方虚开的专用发票及为他方虚开专用发票　风险

34. 善意取票处理规则 善意取票如何认定 “善意”取得虚开发票如何处理如何认定

35. 采购合同自保条款 及 营销合同避险设计