Adózás

1. Adózás Hankó Zoltán Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 1

2. Az államnak pénzre van szüksége Mihez kell a pénz? Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 2

3. Az államnak pénzre van szüksége Mihez kell a pénz? • Közjavakhoz (pl. úthálózat, honvédelem, állami vagyonelemek fenntartása) • Közszolgáltatásokhoz (pl. egészségügy, oktatás, belbiztonság) • Jövedelem-transzferhez (pl. munkanélküliek, közgyógyellátottak) • Adósságtörlesztéshez • Saját maga fenntartásához Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 3

4. Az államnak pénzre van szüksége Honnan szerzi ehhez a pénzt? Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 4

5. Az államnak pénzre van szüksége Honnan szerzi ehhez a pénzt? • Állami tulajdonú vállalatok hasznából (?) • Vagyonelemeinek értékesítéséből (privatizáció)? • Állam által nyújtott szolgáltatások díjából? • Adók kivetéséből és behajtásából Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 5

6. kormány nemzeti bank Pénzügypolitika Fiskális politika Monetáris politika költségv. politika adópolitika pénz politika hitelpolitika Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 6

7. kormány nemzeti bank Az adópolitika a pénzügypolitika része Pénzügypolitika Fiskális politika Monetáris politika költségv. politika adópolitika pénz politika hitelpolitika Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 7

8. Az adózás (globalitás) paradoxona Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 8

9. Adó – járulék – illeték • Adó • Közösségi célok finanszírozására • Kényszer jellegű (szankcionál) • Vissza nem térítendő (nincs garantált szolgáltatás) • Visszafizetés nélküli • Általános pénzbeli szolgáltatás • Jogszabály alapján • Járulék • Későbbi kiadások fedezésére (nyugdíj, táppénz, eü. ellátás, gyógyszer) • Kényszer jellegű (szankció) • Jogszabály alapján hajtják be • Illeték • Állami szolgáltatás ellenértéke • Bejegyzési szolgáltatásért (örökösödési illeték, vagyonszerzési illeték) • Hatósági eljárásért (pl. működési engedély, gk. jogosítvány) • Jogszabály alapján Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 9

10. Az adórendszer kialakításának elvei • Kérdések: • Kire / mire vethető ki adó? (vagyonra? Jövedelemre? fogyasztásra? Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 10

11. Az adórendszer kialakításának elvei • Kérdések: • Kire / mire vethető ki adó? (vagyonra? Jövedelemre? fogyasztásra? • Mekkora adó vethető ki? (fix összegű? arányos?, progresszív?, degresszív?) Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 11

12. Az adórendszer kialakításának elvei • Kérdések: • Kire / mire vethető ki adó? (vagyonra? Jövedelemre? fogyasztásra? • Mekkora adó vethető ki? (fix összegű? arányos?, progresszív?, degresszív?) • Ki dönthet az adóról? (országgyűlés? kormány? önkormányzat?) Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 12

13. Az adórendszer kialakításának elvei • Kérdések: • Kire / mire vethető ki adó? (vagyonra? Jövedelemre? fogyasztásra? • Mekkora adó vethető ki? (fix összegű? arányos?, progresszív?, degresszív?) • Ki dönthet az adóról? (országgyűlés? kormány? önkormányzat?) • Ki állapítja meg az adót? (adózó? adóhatóság? önkormányzat?) Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 13

14. Az adórendszer kialakításának elvei • Kérdések: • Kire / mire vethető ki adó? (vagyonra? Jövedelemre? fogyasztásra? • Mekkora adó vethető ki? (fix összegű? arányos?, progresszív?, degresszív?) • Ki dönthet az adóról? (országgyűlés? kormány? önkormányzat?) • Ki állapítja meg az adót? (adózó? adóhatóság? önkormányzat?) • Ki hajthatja be az adót? (önkéntes? hatóság? törvény erejénél fogva?) Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 14

15. Az adórendszer kialakításának elvei • Kérdések: • Kire / mire vethető ki adó? (vagyonra? Jövedelemre? fogyasztásra? • Mekkora adó vethető ki? (fix összegű? arányos?, progresszív?, degresszív?) • Ki dönthet az adóról? (országgyűlés? kormány? önkormányzat?) • Ki állapítja meg az adót? (adózó? adóhatóság? önkormányzat?) • Ki hajthatja be az adót? (önkéntes? hatóság? törvény erejénél fogva?) • Érvényesíthetők-e az adórendszerben politikai szempontok? (családi adózás? beruházási kedvezmény? különadók?) Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 15

16. Az adórendszer kialakításának elvei • Kérdések: • Kire / mire vethető ki adó? (vagyonra? Jövedelemre? fogyasztásra? • Mekkora adó vethető ki? (fix összegű? arányos?, progresszív?, degresszív?) • Ki dönthet az adóról? (országgyűlés? kormány? önkormányzat?) • Ki állapítja meg az adót? (adózó? adóhatóság? önkormányzat?) • Ki hajthatja be az adót? (önkéntes? hatóság? törvény erejénél fogva?) • Érvényesíthetők-e az adórendszerben politikai szempontok? (családi adózás? beruházási kedvezmény? különadók?) • Hogyan szankcionálható a szabálytalan gyakorlat? Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 16

17. Az adórendszer kialakításának elvei • Haszonelvimegközelítés: Az adóalanyt a társadalmi tevékenységből rá jutó haszon arányában kell adóztatni • Fizetőképességi megközelítés: A fizetendő adó a jövedelem (vagyon, fizetőképesség) függvénye • Igazságossági megközelítés • Horizontális: az egyforma (jövedelmű, vagyonú, fogyasztású) embert egyformán kell megadóztatni • Vertikális (progresszív, arányos, degresszív) • Jövedelemtől függő • Vagyontól függő • Fogyasztástól függő Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 17

18. Az adórendszer kialakításának elvei • Hatékonysági elv • Ne vonjon el tőkét a hatékony területről • (A kedvezmény) vigyen tőkét az elmaradt térségbe, fejlesztendő iparágba • Laffer görbe • Fogyasztási elv • Az igénybevétel alapján • Fogyasztás korlátozó (takarékosságra ösztönöz) • Az adóforrás megőrzésének elve elméleti Teljes adóbevétel valóságos Adókulcs Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 18

19. Általános elvárások Legyen • Egyszerű • Áttekinthető (kevés fajta, kevés kivétel, kevés kedvezmény, közérthető) • Egyszerűen számolható • Ne lehessen eltitkolni • Olcsó működtetés • Semleges (ne befolyásolja gazdasági döntést?) • Igazságos • Konzisztens (nemzetközi partnerek) • Stabil (kiszámítható, ritkán változzon) • Hatékony • Laffer görbe • Az állami igényt elégítse ki • Ne legyen teljesítmény visszatartó Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 19

20. Gyakorlati megoldások • Haszonelv akkor érvényesül, ha a közszolgáltatást jól körülírható csoportok használják (út, kultúra) • Kompromisszumos(sem haszonelv, sem fizetőképesség) • Forma • Progresszív • Degresszív • Arányos • Közvetlen • Emberekre (SZJA) • Közvetett • Javakra és szolgáltatásokra (gépjárműadó, vagyonadó, fogyasztási adó) • Adóköteles forgalom után • Jól tervezhető állami bevétel Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 20

21. A mai magyar adórendszer Jellemzői: • Minden állampolgár köteles • Konzervatív (jövedelmet adóztató) és szociáldemokrata (tőkét adóztató) szempontok is érvényesülnek • Eltérített piaci hatások (pl. beruházási kedvezmény) • Szociális elemek jelenléte (átmeneti társadalom) • Jövedelem eltitkolás, fekete és szürke gazdaság) • A társadalmi és szakmai kontroll a jogalkotásban hiányzik • Elszámolási és ellenőrzési problémák – mérséklődnek • Egységes ellenőrzési rendszer • Nemzetközi harmonizáció Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 21

22. 2012-es adópolitikai célok • az államadósság csökkentése, az államháztartási hiány tartása, • az Egészségbiztosítási Alap bevételeinek növelése, • arányos, egykulcsos személyi jövedelemadó rendszer megszilárdítása, • gyermekvállalás ösztönzése az adórendszeren keresztül, • egységes adórendszer kialakítása, • vállalkozói környezet, versenyképesség javítása, befektetések ösztönzése, • az adózói adminisztrációs terhek, az adó- és vámhatósági adminisztráció csökkentése • az adómorál erősítése • az adónorma hatékonyságának, egyértelműségének javítása. Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 22

23. Költséghelyek a központi költségvetésben • Központi költségvetés • Országgyűlés • Minisztériumok • Országos Hatáskörű Szervek (pl. NAV, PSZÁF, ÁSZ) • Belföldi Államadósság • Nemzetközi elszámolások • Elkülönített alapok (pl. földalap, útalap) • Helyi önkormányzatok • Társadalombiztosítás • Nyugdíjbiztosítási alap • Egészségbiztosítási alap • Elkülönített pénzalapok • Központi Nukleáris Pénzügyi Alap • Munkaerőpiaci alap Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 23

24. Alapfogalmak • Az adó alanya • Adófizetésre kötelezett • Elsődleges (tevékenységet végez) • Másodlagos (helytáll nem fizetés esetén vagy jogutódként) • Természetes vagy jogi személy (pl. kft., rt, kht) • Jogi személyiség nélküli társas vállalkozás (bt., kkt) • Szervezetek (pl. egyház, egyesület, köztestület, alapítvány) • Az adó tárgya • Az a dolog, jog, jogosultság, tevékenység, ami után adót fizetnek • Jövedelem, • Nyereség • Osztalék • Vagyon • Fogyasztási cikk, szolgáltatás Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 24

25. Alapfogalmak • Adózó (akinek az adófizetési kötelezettségét tv írja elő) • Magánszemély • Munkavállaló • Önálló tevékenységet végző • Vállalkozó (egyéni, társas vállalkozás tulajdonosa) • ÁFA, fogyasztási adó alanya • Jogi személy és egyéb szervezet • Gazdasági társaság • Egyház • Alapítvány stb. • Adóhatóság • NAV • Önkormányzat (korlátozott jogkör, helyi adókról szóló tv., saját rendelet) • Illetékhivatal Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 25

26. Alapfogalmak • Adókötelezettség • Bejelentési • Bejelentkezés • Változás bejelentés • Adómegállapítási • Önadózás (Megállapítás- jogszabály alapján, bevallás (h.i.), befizetés (h.i.), igénylés (ÁFA visszaigénylés), a tb járulékra is vonatkozik • Adólevonás • Adóbeadás • Adókivetés, kiszabás (adóhatóság joga) • Bevallási • Adófizetési, előlegfizetési (SZJA, társ. adó) • Bizonylatkiállítási(számlaadás) és megőrzés (5 év) • Nyilvántartás vezetési • Adatszolgáltatási (NAV behivathat) • Adólevonási, adóbeszedési Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 26

27. Alapfogalmak • Adótípusok • Forgalmi típusú (ÁFA) • Fogyasztási (pl. kávé) • Kereseti és foglalkoztatási (SZJA) • Vállalkozási (Társasági) • Vagyon (ház- ill. telekadó) • Hozzáadott-érték (ÁFA) • Egyéb Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 27

28. FONTOSABB ADÓTÍPUSOK Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 28

29. SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ • Főbb jellemzői • Személyi jellegű • Általános • Lineáris 16% • Önadózó • Hatálya • Magánszemélyre és jövedelmére • Közreműködő más személyre (kifizető, munkáltató) Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 29

30. SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ • Elvek • Az adózó minden jövedelme adóköteles • Az adózónak kell bizonyítani • Adóév = naptári év • Jövedelemmel arányos a teherviselés • Ne legyen teljesítmény visszatartó • Méltányosság (társadalmi, gazdasági célokért csak kivételesen ad kedvezményt) Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 30

31. TÁRSASÁGI ADÓ • Főbb jellemzői • Közvetlen adó (adóalany = adóviselő) • Versenysemleges (állami tulajdonú cég is) • Érintettek • Minden GT, egyesülés, szövetkezet, munkaközösség, • állami vállalat, állami gazdaság, állami szerv, • társadalmi szervezet, köztestület, egyház, alapítvány • 500 MFt-ig 10%, fölötte 19% • Május 31. (dec. 20.) Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 31

32. ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ • Cél: a fogyasztók megadóztatásával állami bevételek képzése • Jellemzői • Termékértékesítéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódik • Alanya: aki vesz, aki elad • Tárgya: az adóalany általi termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás • Adóalap: eladási (vételi) ár • Adó mértéke • 27% • 18% • 5% (gyógyszer!) • 0% • általános • többfázisú (utolsó) • fogyasztói (csak a végső fogyasztót terheli) • közvetett • szektorsemleges • számlázásra kényszerít Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 32

33. Járulékok - 2012 • Munkavállalót terhelő járulékok: • (SZJA – 16 % – ez adó) • Nyugdíjjárulék (10%) MNYP tag esetén is! • Természetbeni egészségbiztosítási járulék (4%) • Pénzbeli egészségbiztosítási járulék (3%) • Munkaerő-piaci járulék (1,5%) • Munkaadót terhelő járulékok: • Szociális hozzájárulási adó (a korábbi munkaadói nyugdíjjárulék, egészségbiztosítási járulék és munkaerő-piaci járulék) (27%) • Szakképzési hozzájárulás (1.5%) • Az SZJA mértéke havi bruttó 202.000 Ft-os jövedelemhatárig 16 %. (Éves szinten ez 2.424.000 Ft.) A felett a meghaladó rész 27%-ával növelni kell az adóalapot. Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 33

34. Néhány gyógyszerpiaci specialitás • Különadó • Orvoslátogatók • Nagykereskedők különadója • Gyógyszertárak Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 34

35. Számviteli alapelvek I. Általános alapelv 1. A vállalkozás folytatásának elve II. Tartalmi elvek 2. Teljesség elve 3. Valódiság elve 4. Óvatosság elve 5. Összemérés elve III. Tartalomra ható kiegészítő elvek 6. Tartalom elsődlegessége a formával szemben 7. Egyedi értékelés elve 8. Bruttó elszámolás elve 9. Időbeli elhatárolás elve 10. Lényegesség elve 11. Költség haszon összevetésének elve IV. Formai elvek 12. Világosság elve 13. Folytonosság elve 14. Következetesség elve Bp.szakk.2012.04.14. Adózás-2012 35