任何卓越公司的最终飞跃 , 靠的不是市场，不是技术，不是竞争，也不是产品。有一件事比其他任何事都举足轻重，那就是招聘并留住好的员工。 －（美）吉姆 · 柯林斯

1. 毛主席 《企业会计》 第七章 任何卓越公司的最终飞跃,靠的不是市场，不是技术，不是竞争，也不是产品。有一件事比其他任何事都举足轻重，那就是招聘并留住好的员工。 －（美）吉姆·柯林斯

2. 第七章 夏由清 • 人类需求与有限资源的矛盾， • 是困扰人类的永恒的矛盾。因此, • 提出微观经济学回答的基本问题， • 鱼我所欲，熊掌亦我所欲也，两 • 者不可兼得。——选择最优的资 • 源配置方式，实现利润最大化，是 • 人类需要解决的永恒的主题。

3. 第七章 夏由清 • 7.0、对外投资 • 7.1、交易性金融资产 • 7.2、长期股权投资的初始计量 • 7.3、长期股权投资的后续计量

4. 第七章 夏由清

5. 第七章 夏由清

6. 第七章 夏由清 定义 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 特征： 1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 2、与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。 一般的其他资产：通常带来直接的经济利益 投资：以分配的方式取得经济利益或者通过投资改善 贸易关系等从而达到获取利益的目的。

7. 第七章 夏由清 • 7. 0、对外投资 • 7.1、交易性金融资产 • 一、交易性金融资产 • 的确认与计量 • 二、交易性金融资产的核算

8. 第七章 夏由清 一、交易性金融资产的确认与计量 （一）交易性金融资产的确认 A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 B、 持有至到期投资 C、贷款和应收款项 D、可供出售金融资产 计入当期损益的金融资产确认条件： 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况： 金融资产有四种

9. 第七章 夏由清 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 划分为交易性金融资产： (1)取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理：

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11. 第七章 夏由清 交易费用，是指可直接归属 于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用,包括支付给代理机 构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出。 交易性金融资产的计量两种 特殊情况: 第一,持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 第二,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。

12. 第七章 夏由清 • 二、交易性金融资 • 产的核算 • （一）账户设置 • 1、“交易性金融资产” • 核算企业为交易目 • 的所持有的债券投资、 • 股票投资、基金投资 • 等交易性金融资产的 • 公允价值的。借方登 • 记交易性金融资产的取得 • 成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及

13. 第七章 夏由清 • 企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益； • 期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值 • 2、“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失的。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，期末应将本科目余额转人“本年利润”科目 • 结转后本科目无余额。 • 下设：“交易性金融资产”、“交易性金融负债”、“投资性房地产”等进行明细核算。

14. 第七章 夏由清 3、“投资收益”科目 • （二）账务处理 • 内容包括：取得、期未计量和处理三个方面 • 1、交易性金融资产取得 • 取得时不含股利 • 取得时含有股利 • 1-1、购入不含股利、利息的金融资产 • 例：公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入W上市公司股票500万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关交易费用金额为5万元。 取得时种类

15. 第七章 夏由清 • （1） 购买W上市公司股票时： • 借：交易性金融资产─成本 20000000 • 货：其他货币资金─存出投资款 20000000 • (2）支付相关交易费用时： • 借：投资收益 50000 • 贷：其他货币资金─存出投资款 50000 • 1-2、购入含股利、利息的金融资产 • 2007年1月6日，甲公司购入H公司发行的公司债券，该债券于2006年4月1日发行，面值为1000万元，票面利率为6%，债券利息按年支付。公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1600万元（其中包含已宣告发放的债券利息45万元），另支付交易费用20万元。2007年1月26日，公司收到该笔债券利息45万元。2008年2月18日，公司收到债券利息60万元。

16. 第七章 夏由清 • (1) 2007年1月6日，购入H公司的公司债券时： • 借：交易性金融资产─成本 15550000 • 应收利息 450000 • 投资收益 200000 • 货：银行存款 16200000 • (2）2007年1月26日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： • 借：银行存款 450000 • 贷：应收利息 450000

17. 第七章 夏由清 • (3) 2007年12月31日，确认公司债券利息收入时： • 借：应收利息 600000 • 货：投资收益 600000 • (4）2008年2月10日，收到持有的公司债券利息时： • 借：银行存款 600000 • 货：应收利息 600000 • 2、交易性金融资产的期末计量 • 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额,要进行会计处理。

18. 第七章 夏由清 例：公司在1月6日购买的债券当时入帐的公允价值1555万元。假定2007年6月30日，该笔债券的市价为1560万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为1510万元。 （1）6月30日 • 公允价值大于帐面价值50000（15600000-15550000） • 借：交易性金融资产─公允价值变动 50000 • 货：公允价值变动损益 50000 • （2）12月31日 • 帐面大于公允价值500000（15100000-15600000） • 借：公允价值变动损益500000 • 贷：交易性金融资产500000

19. 第七章 夏由清 • 3、交易性金融资产的处置 • 交易性金融资产的处置主要是指出售交易性金融资产 • 假定2008年 1月18日，公司出售持有的H公司的公司债券，售价为1600万元。出售前两个明细帐的余额： • —债券成本 15550000元 • —公允价值变动（贷） 450000元 • 处置收益=售价-成本+公允价值变动贷方-公允价值变动借方 • =1600-1555+45=90（万元） • 借：银行存款 16000000 • 交易性金融资产─公允价值变动 450000 • 贷：交易性金融资产──成本 15550000 • 投资收益 900000

20. 第七章 夏由清 假定公司购入的H公司债券成本资料不变，2007年6月30日，该笔债券的市价为1560万元；2007年12月３１日，该笔债券的市价为1610万元。2008年 1月18日，公司出售了所持有的H公司的公司债券，售价为1600万元。 请同学们作帐务处理： （1）6月30日 • 公允价值大于帐面价值50000（15600000-15550000） • 借：交易性金融资产─公允价值变动 50000 • 货：公允价值变动损益 50000 • （2）12月31日 • 公允价值大于帐面500000（16100000-15600000） • 借：交易性金融资产-公允价值变动500000 • 贷：公允价值变动损益 500000

21. 第七章 夏由清 （3）2008年1月18 处置损益=1600-1555-55=-10（万元） 借：银行存款 16000000 投资收益 100000 贷：交易性金融资产-成本 15550000 交易性金融资产-公允价值变动550000 请同学们一起看教材的本章例5

22. 第七章 夏由清 • 2007年5月购入时： • 借：交易性金融资产──成本 480 • 投资收益 10 • 贷：银行存款 490

23. 第七章 夏由清 • 2007年6月30日： • 借：公允价值变动损益 30 (480-60×7.5) • 贷：交易性金融资产──公允价值变动30 • 2007年8月10日宣告分派时： • 借：应收股利 12（0.20×60） • 贷：投资收益 12 • 2007年8月20日收到股利时： • 借：银行存款 12 • 贷：应收股利 12

24. 第七章 夏由清 • 2007年12月31日： • 借：交易性金融资产─公允价变动 60（60×8.5-450） • 贷：公允价值变动损益 60 • 2008年1月3日处置： • 借：银行存款 515 • 公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产──成本 480 • 交易性金融资产─公允价值变动 30 • 投资收益 35 • 该交易性金融资产的累计损益 • ＝-10-30＋12＋60-30＋35＝37万元。

25. 第七章 夏由清 • 7.0、长期股权投资的核算 • 7.1、交易性金融资产 • 7.2、长期股权投资的初始 • 成本计量 • 一、长期股权投资的 • 适用范围 • 二、长期股权投资 • 的初始成本计量

26. 第七章 夏由清 • 长期股权投资，通常指企业长期持有，按所持股比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。 • 一、长期股权投资的适用范围 • 下列四种情况按长期股权投资核算,其他情况要按22号准则相关规定处理: • （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 • （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 • （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

27. 第七章 夏由清 • （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 • 二、长期股权投资的初始成本计量 • 分为合并形成 • 其他方式形成 • 对初始投资成本应当按照其形式不同分别确定 长期投资形式

28. 第七章 夏由清 （一）企业合并形成的长期股权投资的初始成本计量 1、企业合并概述 定义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 控股合并并合方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并 后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方 确认企业合并形 成的对被合并方的投资 种类吸收合并指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产合并 后注销被 合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为 合并方的资产、负债； 新设合并指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成 立一家新的企业。 2、实现控股合并的条件（P243）

29. 第七章 夏由清 3、控股合并成本计量及帐务处理 控股合并分为同一控制下与非同一控制下的企业合并 3-1、同一控制下的企业合并 A、定义：～是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。其中：同一方是指母公司或有关主管单位；相同的多方是根据投资者的合同或协议约定的投资各方。暂时性一般是指合并前后均在1年以内，非暂时性是指合并前后均应超过1年。 • B、同一控制下企业合并初始投资成本计量 • 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 • C、同一控制下企业合并的帐务处理

30. 第七章 夏由清 例：A企业集团内有甲、乙两个子公司。甲公司以银行存款2000万元作为对价，取得乙公司60%的股权。合并日乙公司的账面所有者权益总额为3000万元。 投资入帐成本=3000× 60%=1800（万元） 差额=2000－1800=200（万元） • 借：长期股权投资──乙公司 18000000 • 资本公积─资本溢价 2000000 • 贷： 银行存款 20000000 • 假定本例甲公司以1500万元作为对价，其他不变。 • 借：长期股权投资─乙公司 18000000 • 贷：银行存款 15000000 • 资本公积-资本溢价 3000000

31. 第七章 夏由清 注意：长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整盈余公积。 D、通过发行股票进行投资的帐务处理 A企业集团有甲、乙两个子公司。07年5月，甲公司发行 1000万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面所有者权益总额为2000万元。 • 甲公司作会计分录如下： • 借：长期股权投资─乙公司12000000 • 贷：股本 10000000 • 资本公积─资本溢价 2000000

32. 第七章 夏由清 E、同一控制下企业合并的其他规定： 第一，企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的 处理（P245） 第二，合并方为进行合并发生相关费用的处理（P245） 第三，合并形成母子公司的报表编制的规定（P246） 3-2、非同一控制下的企业合并 A、定义：～是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的企业合并。 B、特点： （1）购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资

33. 第七章 夏由清 产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。 （2）企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。 对成本构成的相关规定见P247 （3）购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 具体情况的处理规定见P247 C、非同一控制下的企业合并的帐务处理

34. 第七章 夏由清 合并入帐价值=9200+2800+200=12200（万元） 公允价值与帐面价值的差额 =（9200+2800）-（5000+2800）=4200（万元） • 甲公司应进行的账务处理 • 借：长期股权投资─乙企业 122000000 • 贷：无形资产 50000000 • 银行存款 30000000 • 营业外收入 42000000 • 用固定资产投资的处理举例如下:

35. 第七章 夏由清 甲公司应进行的账务处理如下： • 第一,冲销原帐面记录 • 借：固定资产清理 7800 • 累计折旧 1000 • 固定资产减值准备 200 • 贷：固定资产 9000

36. 第七章 夏由清 第二,比较投资产与投资额差异 • 借：长期股权投资 7600（200＋7400） • 营业外支出 400 • 贷：固定资产清理 7800 • 银行存款 200 • 用流动资产进行投资的帐务处理 • 例 见教材P251

37. 第七章 夏由清 （二）其他方式形成的长期股权投资的初始成本计量 • 以支付现金取得 • 以发行权益性证券取得 • 投资者投人 • 通过非货币性资产交换取得 • 通过债务重组取得 • 2、其他方式的初始成本计量及帐务处理 • 2-1、以现金支付取得的长期股权投资 • 规定：A、按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 1、其他方式 包括的内容

38. 第七章 夏由清 B、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 帐务处理举例： 例：2007年3月1日，W公司从证券市场上购入H公司发行在外的200万股股票作为长期股权投资，购买价每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关税费10万元。 • 借：长期股权投资 18100000 • 应收股利 2000000 • 贷：银行存款 20100000 • 2-1、以发行权益性证券取得的长期股权投资

39. 第七章 夏由清 成本确定的规定： A、按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 B、为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 帐务处理： 例：2007年4月1日W公司通过增发股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，公允价每股为5元。为发该股，W公司支付了10万元的佣金和手续费。

40. 第七章 夏由清 • 借：长期股权投资 5000000 • 贷：股本 1000000 • 资本公积─溢价 4000000 • 借：资本公积─股本溢价 100000 • 贷：银行存款 100000 • 2-3、投资者投人的长期股权投资 • 成本确定的规定： • A、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 • B、如果投资各方在投资合同或协议中约定的价值明显高于或低于该项投资公允价值的，应以公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。

41. 第七章 夏由清 • 例：2007年4月1日，W公司接受H公司投资，H公司将持有的对N公司的长期股权投资投入到W公司。H公司持有的对N公司的长期股权投资的账面余额为600万元，未计提减值准备。W公司和H公司投资合同约定的价值为7000方元，W公司的注册资本为5000万元，H公司投资持股比例为20%，H公司的这种非货币性交换不具有商业实质。 • W的帐务处理： • 借：长期股权投资─N公司 70000000 • 贷：实收资本 70000000 • H的帐务处理：

42. 第七章 夏由清 • 借：长期股权投资─W公司 6000000 • 贷： 长期股权投资─H公司 6000000 • 通过非货币性资产交换、债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本分别按照《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号一债务重组》确定。将在相关章节讲到。

43. 第七章 夏由清 • 7.0、长期股权投资的核算 • 7.1、交易性金融资产 • 7.2、长期股权投资的初始 • 成本计量 • 7.3、长期股权投资的后续计量 • 一、长期股权投资核算 • 的成本法 • 二、长期股权投资核算的权益法 • 三、长期股权投资的处置 • 四、长期股权投资减值

44. 第七章 夏由清 • 一、长期股权投资核算的成本法 • （一）成本法的概念及其适用范围 • 1、定义 • ～是指投资按成本计价的方法。 • 2、适用范围： • （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 • 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳人合并财务报表的合并范围。

45. 第七章 夏由清 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）采用成本法核算的长期股权投资 1、取得长期股权投资 1-1、取得时有宣告未领股利

46. 第七章 夏由清 例：见P342企业于2007年元月6日以银行存款购入W公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10000股作为长期投资，每股买入价10元，其中0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费400元。 长期股权投资成本计算： • 股票成交金额100000+相关税费400-已宣告分派现金股利3000 • = 97400 （元） • 购入股票的会计分录： • 借：长期股权投资 ─W公司 97400 • 应收股利 3000 • 贷：银行存款 100400

47. 第七章 夏由清 • 收到现金股利的会计分录： • 借：银行存款 3000 • 贷：应收股利 3000 • 1-2、取得时含有未宣告股利 • 例：企业2007年2月2日购入C公司股份50000股，每股价格12．12元，另支付相关税费3200元，准备长期持有。C公司于2007年4月2日宣告分派2006年度的现金股利，每股0．2元。 • 初始入帐成本=（50000×12.12) +3200 =609200(元) • 借：长期股权投资-C公司 609200 • 贷：银行存款 609200

48. 第七章 夏由清 4月2日C公司宣告分派股利 借:应收股利 10000 贷:长期股权投资 10000 2、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回。 (1)如何确定收益和冲减成本 应冲减成本的计算公式：

49. 第七章 夏由清 应确认收益公式 (2)运用举例: 例甲公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。初始投资成本为110000元，采用

50. 第七章 夏由清 A、2007年1月1日投资时 • 借：长期股权投资──C公司 110000 • 贷：银行存款 110000 • B、2007年3月2日宣告发放现金股利时 • 借：应收股利 10000 • 贷：长期股权投资──C公司 10000