学习情境三存货核算岗位

学习情境三存货核算岗位

学习情境三存货核算岗位 工作任务一存货核算岗位基本认知工作任务二存货基本认知工作任务三原材料的核算工作任务四周转材料的核算工作任务五委托加工物资的核算工作任务六存货清查的核算工作任务七存货减值的核算

学习情境三存货核算岗位 • 知识目标：通过本学习情境的学习，要求掌握存货收、发、结存的核算方法和存货确认、计价方法，理解存货岗位的职责、核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。 • 技能目标：通过本学习情境的学习，要求能够对存货业务进行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能力。

【情境引例】 • 王小军是刚毕业的会计专业学生，受聘到丰源有限责任公司担任材料核算会计，该公司现有材料257种，原来采用实际成本计价，由于公司以往会计核算不规范，在发出材料时是按估计成本转作生产成本，导致材料的实际成本与账面成本出现较大差异。为此，王小军想将材料改用计划成本计价。 • 分析思考：原材料采用计划成本计价有什么优点,王小军应如何操作？

工作任务一存货核算岗位基本认知 一、该岗位的职责与工作任务二、业务核算程序 1、购货环节 2、结算环节 3、销货环节

工作任务二存货基本认知 一、认识存货（一）存货是企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料（二）存货的特征： 1、存货属于流动资产具有较强的流动性，处于不断的重置和消耗过程中，在一个营业周期内被销售或转换成新的资产形式 2、存货不同于其他流动资产，也不同于长期资产，他是企业为了销售目的而持有的资产，企业持有存货的最终目的是出售，有些可以直接出售如产成品和商品，有些需要经过加工以后出售如原材料等 3、存货是一种实物资产，有形资产 4、存货具有实效性，存货必须在较短的时间内完成资产形态的转换，原材料转换成产成品，产成品和商品转换成货币资金，滞销或者长期不能开工都会导致存货减值 5、存货具有发生损失的可能性，存货类资产的减值损失体现在两个方面：一个是市场价值的降低；另一个在用价值的降低（三）、存货的确认条件 1、作为资产的确认条件

2、存货类资产的确认条件 第一、与该存货有关的经济利益很可能流入企业，关键是看所有权是否发生转移，而不是看是否存放于该企业第二、该存货的成本能够可靠的计量，阳光雨露海风资源企业都可以利用，但是成本不能确定，所以不能算存货；企业承诺的订货合同，并未发生，无法确定成本，不能确认为存货二、存货的内容、分类为加强存货管理，明确责任，可将存货按三个标准分类（一）、按照经济内容分类 1、原材料、指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料以及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料和燃料等。为固定资产建造而准备的各种材料在存在形态上属于材料，在存放地点上和材料放在一起，但是由于不是为了出售的目的，不符合存货的定义，不作为存货 2、在产品：指正在制造尚未完工的产品，包括正在各个工序加工的产品或已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品工作任务二存货基本认知

3、半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成产成品，仍需进一步加工的中间产品3、半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成产成品，仍需进一步加工的中间产品 4、产成品指已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同约定的条件送交订货单位，或者可以对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品 5、商品：商品企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 6、周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，包装物是为了包装被企业产品而储存的各种包装容器（二）、按照存放地点分类 1、库存存货：经过挑选整理检验合格已办理入库手续的各种存货包括原材料、半成品和库存商品 2、在途存货：已购入尚未办理入库手续的各种存货 3、加工中存货 4、委托代销存货：存放在委托单位委托其代为销售的存货，所有权工作任务二存货基本认知

（三）、按存货来源分类 1、外购存货 2、自制存货 3、投资者投入存货三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工存货成本和其他存货成本（一）、采购成本 1、购买价款，发票账单价款，不含可以抵扣的增值税 2、相关税费：关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税以及相应的教育费附加等 3、其他可以归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费合理损耗：不调整账面总成本，只调整单位成本，合理损耗作为采购成本的一部分，不另作处理能查明原因的他人过失造成运输途中物资短缺应追求相关责任单位的责任，冲减采购成本工作任务二存货基本认知

意外灾害不可抗力、原因不明的损耗计入待处理财产损益，查明原因后再处理意外灾害不可抗力、原因不明的损耗计入待处理财产损益，查明原因后再处理 4、商品流通企业发生的采购费用可直接计入采购成本，也可先归集再按照一定标准分摊，已售商品或较小批量采购形成较小采购费用的，计入当期损益，在售商品进货费用计入期末存货成本（二）、存货的加工成本加工过程中追加的直接人工和间接费用 1、直接人工 2、间接费用-制造费用（三）、存货的其他成本除前两项外，使存货达到目前状态而发生的其他支出企业为自己产品进行设计发生费用计入损益企业为外单位设计产品发生的费用计入该代销售产品的存货成本四、取得方式不同的存货入账价值确定（一）、外购存货购价+采购费用工作任务二存货基本认知

（二）、加工取得存货成本 （三）、其他方式取得存货 1、投资者投入首先以投资协议价值入账，如果投资协议价值不公允，则以公允价值入账 2、非货币交易、债务重组企业合并方式取得存货 3、盘盈存货：以重置成本入账，并通过待处理财产损益账户进行处理，按管理权限报批后冲减当期管理费用五、不应计入存货成本的费用 1、非正常的直接材料、直接人工以及制造费用，比如超定额的废品损失和损耗，由于自然灾害发生的料工费，该项费用无助于帮助存货达到目前场所和状态，不应计入成本，应入当期费用 2、仓储费用，采购入库后发生的储存费用计入当期损益，但在两个生产环节之间为使生产顺利过度到下一阶段发生的仓储费用计入存货成本，比如酒类企业窖藏多少年后才能再进一步加工，窖藏费用应计入存货成本 3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义，在发生时计入当期损益，不得计入成本工作任务二存货基本认知

六、存货计价价值基础 1、历史成本：历史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。采用历史成本计价是会计核算的一般原则之一，它是通过交易确定的价格或实际支付的金额反映存货的价值，比较客观，数据易于取得又真实可靠，可防止随意变动存货的价值的行为。但是在货币购买力或物价变动时，会削减会计信息的有用性。初始计价以历史成本为主 2、重置成本：重置成本是指在现行条件下，重新购置存货的价值。存货按重置成本计价可以使存货价值接近于现行变现价值，能避免物价变动时期收益计算的虚假现象，确保存货耗用的事物补偿，具有现实的经济意义。但是这种计价的工作量十分繁重，并且计价依据的客观性较弱。如存货资产盘盈入账价值以重置成本为基础。 3、成本与市价孰低：成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较，若成本低于市价工作任务二存货基本认知

则按照成本计价，若成本高于市价则按市价计价。这里的成本是指历史成本，市价指可变现净值。这一计价标准是对历史成本原则的在运用时的修正，体现了稳健性的原则。它确认可变现净值低于成本隐含的损失，不确认可变现净值高于成本时的额外收益，维护了债权人的利益。新会计制度规定了期末存货必须按成本与市价孰低计价，计提存货跌价准备，计入当期损益；当市价上升时，在原集体的范围内调回。则按照成本计价，若成本高于市价则按市价计价。这里的成本是指历史成本，市价指可变现净值。这一计价标准是对历史成本原则的在运用时的修正，体现了稳健性的原则。它确认可变现净值低于成本隐含的损失，不确认可变现净值高于成本时的额外收益，维护了债权人的利益。新会计制度规定了期末存货必须按成本与市价孰低计价，计提存货跌价准备，计入当期损益；当市价上升时，在原集体的范围内调回。 4、可变现净值 5、未来收益现值 6、现行市价工作任务二存货基本认知

济南华达汽车公司采购红旗轿车配件一批，已经提货并验收入库，月末发票账单未到，暂估该批配件价值500000，做会计分录：济南华达汽车公司采购红旗轿车配件一批，已经提货并验收入库，月末发票账单未到，暂估该批配件价值500000，做会计分录： 1、借：原材料-配件 500000 贷：应付账款-暂估款500000 2、下月初红字冲回：借:应付账款-暂估款500000 贷：原材料-配件 500000 3、下月账单受到，列明货款400000，代垫运费2000，发生挑选整理等入库费用3000，发生毁损2件，价值2000元，税款68000 例题

续前例 定额内损耗1000元，超定额损耗经分析为铁路部门装卸不当所致，应向铁路部门索赔，做账务处理如下：借：原材料 403800 应交税费-应交增值税（进项税额）68200 其他应收款 1000 贷：银行存款 473000

某企业在盘点时发现盘盈部分原材料，根据市场上同类材料价格情况估计全新状态下市场价格为5000元，成新率60%，要求以其重置价值入账：账务处理某企业在盘点时发现盘盈部分原材料，根据市场上同类材料价格情况估计全新状态下市场价格为5000元，成新率60%，要求以其重置价值入账：账务处理借：原材料 3000 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益3000 履行报批手续后借：待处理财产损益-待处理流动资产损益3000 贷：管理费用 3000 例题

七、存货的盘存制度 （一）实地盘存制实地盘存制就是在期末通过对全部存货进行实地盘点，确定期末存货的结存数量，分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。适用于体积大、重量大、价值小的财产物资。实地盘存制可以简化日常工作，但它不能随时反映库存财产物资的发出结存情况，也不利于加强财产物资的管理。不能正常反映存货减少的损失（被盗、自然毁损等）。工作任务二存货基本认知

（二）永续盘存制 永续盘存制就是对各项财产物资的增加或减少都必须根据会计凭证在有关账簿中进行登记，并随时在账上结算各种财产物资的结存数。适用于体积小、重量轻、价值大的财产物资。永续盘存制在财产物资增减结存变动时，能从数量和金额两方面进行双向控制，有利于加强财产物资的管理，但日常工作较繁琐。实地盘存制：在账上不可以随时反映其数量，金额。永续存盘制：在账上可以随时反映其数量，金额。工作任务二存货基本认知

八、存货发出和结存成本的计算 通过本知识点的学习，应掌握在存货按实际成本计价方式下，发出存货的各种计价方法，主要是先进先出法、加权平均法和个别计价法，并重点掌握按实际成本计价发出存货的账务处理。需注意问题： 1、只有实际成本法下才涉及发出存货的计价方式问题 2、存货流转方式假设的必要性，各种计价方法的本质区别在于对存货流转方式的假设不同 3、尾数的计算：期末存货成本的永久公式期初存货成本+本期收入存货成本＝本期发出存货成本+期末存货成本，本期发出存货成本以及期末存货成本计算 4、优点和缺点工作任务二存货基本认知

1、存货周转方式： 先进先出法是假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。存货发出时先按第一批进库的存货计价；第一批进库的存货发完后，再按第二批进库的存货计价：第二批进库的存货发完后，再按第三批进库的存货计价，以此类推。（一）先进先出法

2、优点缺点 这种方法的优点是在发出存货时，就可以确定其实际成本，能把计价工作分散在平时进行，而且能够使存货的价值接近于市价变动趋势。缺点是每次发出存货都要辨别批次，同时都必须计算一次实际成本，而且同一批发出的同类材料的价格也可能不同，在收发业务频繁，价格变动大的情况下，会加大计价工作量。另外由于按这种方式计算的出库实际成本是前期成本，在物价上涨的条件下，会使利润虚增，在物价下降的条件下，会使利润虚减。现特以材料为例来说明该方法的运用。（一）先进先出法

（一）先进先出法 【例3】某公司2010年6月份A材料的入库、发出和结存的有关资料见表4－1。表4－1 A材料收发资料表

（一）先进先出法 【例3】根据表4－1采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表4－2。表4－2 A材料明细账(先进先出法)

加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。采用加权平均法，日常收到的存货按数量、单价和金额登记，发出存货时只登数量，不登计单价和金额，期末时按加权平均单价一次计算，其计算公式是：加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。采用加权平均法，日常收到的存货按数量、单价和金额登记，发出存货时只登数量，不登计单价和金额，期末时按加权平均单价一次计算，其计算公式是：加权平均单价＝（期初结存存货成本＋本期收入存货成本）/(期初结存数量＋本期收入数量 ) 发出材料的实际成本＝发出材料实际数量×加权平均单价期末存货成本＝期初结存存货成本+本期收入存货成本－本期发出材料的实际成本（二）加权平均法

(二)加权平均法 【例4】仍以表4－1为例，采用加权平均法计算存货成本见表4－3。表4－4 A材料明细账(加权平均法)

（二）加权平均法 【例4】仍以表4－1为例，采用加权平均法计算存货成本见表4－3。加权平均单价＝(4000＋18200)÷(2000＋8000) ＝2.22(元) 本月发出存货成本＝9000×2.22＝19980(元) 月末结存存货成本＝1000×2.22 或＝4000＋18200－19980 ＝2220(元)

采用这种计价方式，简化了核算手续，使得存货但月末一次计算发出材料的成本，给材料的日常管理带来不便。平时还无法掌握材料的结存金额。在物价直线变动情况下，所计算的期末存货成本可能远离现行成本水平，计算的发出存货成本可能远离其入账价值。采用这种计价方式，简化了核算手续，使得存货但月末一次计算发出材料的成本，给材料的日常管理带来不便。平时还无法掌握材料的结存金额。在物价直线变动情况下，所计算的期末存货成本可能远离现行成本水平，计算的发出存货成本可能远离其入账价值。全月一次加权平均法适用于实地盘存制（二）加权平均法

移动加权平均法是指每次收到材料就重新计算一次加权平均单价，发出材料时就按此单价确定其实际成本的一种方法。移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。（三）移动加权平均法

移动平均单价＝(本次收入前结存存货成本+本次收入存货成本)/（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量）移动平均单价＝(本次收入前结存存货成本+本次收入存货成本)/（本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量）本次发出存货成本＝本次发出数量×存货当前移动平均单价在移动平均单价除不尽的情况下，为了保证账簿记录的对应性及完整性，便于核查账面数额，应先确定结存存货成本，然后按本次发出前余额减去结存存货成本的方法计算发出存货成本。（三）移动加权平均法

①全月一次加权平均法的特点：相对于前述各方法而言，具有简化日常核算工作量的优点。这种方法不能及时反映存货的发出成本和结余价值。在物价直线变动情况下，所计算的期末存货成本可能远离现行成本水平，计算的发出存货成本可能远离其入账价值。①全月一次加权平均法的特点：相对于前述各方法而言，具有简化日常核算工作量的优点。这种方法不能及时反映存货的发出成本和结余价值。在物价直线变动情况下，所计算的期末存货成本可能远离现行成本水平，计算的发出存货成本可能远离其入账价值。全月一次加权平均法适用于实地盘存制。 ②移动加权平均法的特点：移动加权平均法与全月一次加权平均法相比，虽然工作量有所增加，但也更趋合理。采用该种方法，企业不仅可以随时掌握存货的发出成本和结余成本，而且缩小了期末存货结余成本与现行成本的距离，缩小了本期发出存货成本与其入账价值的距离。移动加权平均法适用于永续盘存制。（三）移动加权平均法

(三)移动加权平均法 【例5】仍以表4-1为例，采用移动平均法计算存货成本，见表4-4。表4－5 A材料明细账(移动平均法)

(三)移动加权平均法 【例5】仍以表4-1为例，采用移动平均法计算存货成本。 6月7日发出A材料移动平均单价计算如下(保留小数点后两位)： A材料移动平均单价＝(4000＋11000) ÷(2000＋5000) ＝2.14(元) 6月12日发出存货成本计算如下：结存存货成本＝3000×2.14＝6420(元) 发出存货成本＝15000－6420＝8580(元)

个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。房产商、船舶制造商、珠宝行业适用。（四）个别计价法

一、原材料收发业务的凭证 二、原材料按实际成本计价三、原材料按计划成本计价工作任务三原材料的核算

原料及主要材料 辅助材料外购半成品修理用配件包装材料燃料原材料一、原材料收发业务的凭证按其经济内容分类

外部购入 自制半成品委托外部加工等收入原材料的主要来源有一、原材料收发业务的凭证 (一)原材料收入的凭证

货款结算凭证 原材料入库凭证收入原材料的凭证主要有两个方面一、原材料收发业务的凭证 (一)原材料收入的凭证不同来源的原材料办理入库手续采用的收入凭证也不同。如银行结算凭证、发票、运杂费单据等。如收料单、交库单、退料单等。

一、原材料收发业务的凭证 (一)原材料收入的凭证 1.收料单企业外购材料一般采用“收料单”办理入库手续。 “收料单”一般一式三联，一联送供应部门，据以检查供货合同履行情况；一联交会计部门，据以记账；一联留在仓库，据以进行材料明细核算。

一、原材料收发业务的凭证 (一)原材料收入的凭证 1.收料单表4-6收料单供货单位名称：某工厂　　编号：0861 订货合同编号：0028　　　　收料类别：原材料发票号码：007518 材料仓库：1号仓库 2010年6月30日　　记账：　　　　仓库保管员：收料人：

一、原材料收发业务的凭证 (一)原材料收入的凭证 2.材料交库单企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。 “材料交库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。

材料编号 名称规格计量单位数　量单位成本金额备注交库实收一、原材料收发业务的凭证 (一)原材料收入的凭证 2.材料交库单表4-7材料交库单交料单位：一车间　　　　凭证编号：011 交库原因：自制完成　　　　收料类别：辅助材料材料仓库：1号仓库 2010年6月30日　　记账：　　　　　　收料人：交料人：

一、原材料收发业务的凭证 (一)原材料收入的凭证 3.委托加工物资收料单企业生产过程中收回的残料、废料和自制加工完成的材料，一般由交料部门填制“材料交库单”，办理入库手续。 “材料交库单”一般一式三联，随同材料送交材料仓库，仓库保管员签收后，一联留存仓库据以登记库存材料明细账；一联退给交料部门留存备查；一联交财会部门据以进行材料收入的核算。

一、原材料收发业务的凭证 (一)原材料收入的凭证 3.委托加工物资收料单表4-8委托加工物资收料单收料类别：原材料　　凭证编号：24 加工单位：宏达工厂　　　　合同编号：00435 2010年6月30日材料仓库：3号仓库记账：　　　　收料人：交料人：

一、原材料收发业务的凭证 (二)原材料发出的凭证企业发出原材料，不论是在车间或管理部门领用，还是对外销售或委托其他单位加工等，都要由企业的有关部门、车间办理领料手续，填制必要的发出凭证，并经有关人员审核签证。只有经过审核签证的、合法的发出凭证，才能作为材料发出的核算依据。

一、原材料收发业务的凭证 (二)原材料发出的凭证 1.领料单领料单是由领料车间、部门按用途分别填制的一次性有效的领料凭证。领料单，一般采用一料一单制，一式三联，其中一联留领料单位备查，一联由仓库发料后作为登记材料明细账或材料卡片的依据，一联由仓库送财会部门据以记账。适用范围：适用于零星的和没有材料消耗定额或不经常用的各种材料。

一、原材料收发业务的凭证 (二)原材料发出的凭证 1.领料单表4-9领料单领料单位：第一车间　凭证编号：8645 材料用途：101产品耗用材料仓库：2号仓库 2010年6月30日　　记账：　　发料：领料主管：领料人：

一、原材料收发业务的凭证 (二)原材料发出的凭证 2.限额领料单限额领料单是一种多次使用有效的累计领料凭证，只要在有效期(一般为一个月)限额内的领料，可以连续使用。适用范围：适用于经常领用，并规定有领用限额的材料领发业务。作用：实行限额领料制度，使用限额领料单，可以加强材料定额的管理，有利于节约使用材料，降低材料费用，及时反映材料节约和超支的原因，同时简化核算手续。

一、原材料收发业务的凭证 (二)原材料发出的凭证 2.限额领料单限额领料单通常是由生产计划部门会同供应部门，根据各车间的生产任务和材料消耗定额来填制的。限额领料单一般按每种材料、每一用途分别填制，一式两联，一联交领料部门据以领料，一联交仓库据以备料、发料。每次领发料时，仓库应认真审查，请领数量如未超过限额，应予发料。发料后在两联内同时填写实发数，算出限额结余，并由发料人和领料人同时签章，月末结出实发数量和金额交财会部门据以记账。

一、原材料收发业务的凭证 (二)原材料发出的凭证 2.限额领料单表4-10限额领料单领料单位：一车间　　　　凭证编号：领料用途：自制完成　　　 2010年6月发料仓库：供应部门负责人：　　　　　　生产计划部门人：仓库负责人：

一、原材料收发业务的凭证 (二)原材料发出的凭证 3.领料登记簿领料登记簿是一种月份内多次使用的累计领发料凭证。与限额领料单的不同：它没有材料消耗定额，是根据领料部门负责人在领料登记簿上填列的数量分次领用。适用范围：对于经常领用的材料，可以在表内连续登记其领用数量，减少大量的日常领料单的填制工作，便于月终对材料耗用数量进行汇总。

学习情境三 存货核算岗位