Налоговая диагностика как способ выявления налоговых резервов и снижения налоговых рисков

1. Налоговая диагностика как способ выявления налоговых резервов и снижения налоговых рисков Налоговый советник БибиковН.И. 17 июня 2013

2. Содержание • Налоговая диагностика: понятие, цели, задачи • Эволюция налоговой функции • Критерии оценки налоговой эффективности • Предмет диагностики (анализа) • Источники диагностики • Налоговая нагрузка • Элементы налоговой нагрузки • Оценка налоговых резервов (активов) • Налоговые риски: типология • Популярные налоговые риски • Управление налоговыми рисками: общие моменты • Управление налоговыми рисками: выявление, картирование, эффект • Аппетит к риску • Оптимизация налоговой нагрузки

3. Налоговая диагностика: понятие, цели, задачи Оценка рациональности (эффективности) управления активами и пассивами, финансовым результатом с точки зрения налоговой нагрузки и рисков Налоговая нагрузка + риски Выгода ЦЕЛЬ– объективная оценка системы управления налоговой нагрузкой-налоговой функцией Для принятия управленческого решения Для проведения работы по совершенствованию налоговой функции Как частьналогового Due Diligence

4. Эволюция налоговой функции Бизнес-партнер Вектор развития • Бизнес-консультирование • Сонастройка целей с бизнес-стратегией • Полная интеграция с бизнес-процессами • Активное управление факторами (риски, все элементы налоговой нагрузки по всем налогам) • Применение самых совершенных технологий Комментатор Польза/ Уровень развития • Оперативность и динамичность • Системный анализ и прогнозирование • Комментарии показателей и отклонений от плана • Интеграция с бизнесом • Автоматизация Наблюдатель • Анализ показателей, упор на ETR • Мониторинг и сонастройка с налоговым циклом • Прогноз ETR и основных показателей • Неясная налоговая стратегия Страж • Фокус на соблюдении законодательства • Спонтанность и несистемность процедур • Низкая автоматизация Эффективность/Активность

5. Критерии оценки налоговой эффективности Постоянное повышение значимости показателей • Налоговая эффективность процессов и бизнеса в целом • Своевременность выявления налоговых рисков • Корректность налоговых показателей отчетности • Успешное сопровождение налоговых проверок • Своевременность процедур налогового администрирования Соответствие современным вызовам и реакция на запросы внутренних и внешних стейкхолдеров,сонастройка с бизнес целями компании

6. Предмет диагностики (анализа) Система управления налоговой нагрузкой (налоговая функция) оптимум • Управление факторами эффективной налоговой ставки • Выявление налоговых резервов и структурирование операций • Предупреждение рисков • Выявление рисков • Анализ и оценка рисков • Минимизация рисков • Мониторинг рисков Налоговая нагрузка минимум эффективность Налоговые риски Планирование и прогнозирование • Определение налоговых платежей, моделирование • Расчет и анализ показателей налоговой эффективности

7. Источники диагностики • Внутренние • Внутренний аудит • Регистры налогового учета • Внутренний контроль /KPI’s/ • Аналитика по рискам (карты рисков), отчеты по необоснованной налоговой нагрузке, факторам временных разниц (в т.ч. специализированных налоговых подразделений) • Индикаторы финансово-экономических моделей, в том числе расхождения между прогнозными и фактическими данными налоговой нагрузки • SWOT- анализ налоговой функции и ее отдельных элементов • Бухгалтерская отчетность/P&L, B/S, CFS, ОНА, ОНО, ПНА, ПНО, аналитика по сч. 09, 77, 99, 19, бухгалтерские справки/ • Внешние • Налоговые проверки • РазьясненияМинфина и ФНС России • Правоприменительная практика • Внешний консультант • Внешний аудит • Отраслевые данные и данные по конкурентам

8. Налоговая нагрузка Макроуровень (ОЭСР, Всемирный банк) Величина утраченной предприятиями прибыли(доля налоговых доходов бюджета) Российское законодательство Соотношение суммы уплаченныхналогов и выручки организации (Приказ ФНС от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@) ФЗ «Об инвестиционной деятельности…» №39-ФЗ от 25.02.1999 Микроуровень (финансовый анализ компании) • Доля всех начисленных/уплаченных налогов в выручке или прибыли до налогообложения (относимые на финансовый результат налоги); • Эффективная ставка по НП (доля НП в прибыли до налогообложения) • Эффективная ставка по НДС/Акцизам (характеризует величину не принимаемого к вычету НДС/Акциза) • Эффективная ставка по страховым взносам в ФОТ (налоговая нагрузка на персонал) • Доля имущественных налогов в прибыли/общей стоимости имущества • Доля/динамка ПНО/ВВР в прибыли до налогообложения (характеристика необоснованной налоговой нагрузки/характеристика временного увеличения налоговой нагрузки) • Резервы под налоговые риски/динамика • Доначисления по налоговым проверкам/динамика

9. Элементы налоговой нагрузки Управление элементами Элементы анализа Налоговые опасения-резервы под налоговые риски (низкий аппетит к риску) 40% Управление рисками Неэффективность документооборота и процедур Совершенствование процедур и документирования операций Временные разницы Оптимизация влияния на CASH FLOW, перенос на более поздние сроки Налоговая корректировка доходов Оптимизационные мероприятия, направленные на снижение налоговой нагрузки, изменение бизнес-процессов, выявление и использование налоговых активов (резервов) Не вычитаемые расходы 20% Эффект налоговой ставки ETR

10. Оценка налоговых резервов (активов) • Снижение налоговой нагрузки • Анализ факторов, увеличивающих и уменьшающих нагрузку • НП=БП+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО • Использование инструментов оптимизации (льготы, резервы, использование сравнительных преимуществ различных режимов налогообложения) • Методологические решения (УП для целей налогообложения) • НДС, отнесенный на расходы без достаточного основания, переплата по налогам • Планирование налоговых последствий деятельности • Налоговая эффективность организации бизнес-процессов и непрофильных подразделений, структурирование операций • Налоговая эффективность структуры группы • 2. Увеличение ликвидности налоговых активов • Ускорение вычета по НДС (остатки по счету учета входного НДС (19, 68) • Ускорения использования налоговых активов (резервы, списание расходов и т.д.) 3. Эффективная система внутреннего контроля /анализ и контроль рисков, минимизация невычитаемых расходов, корректируемых доходов, оптимизация документооборота/ НА- потенциальная возможность сокращения текущих/будущих налоговых обязательств/расходов по уплате налогов без нарушения законодательства

11. Налоговые риски: типология Налоговый риск - возможность (вероятность) несения налогоплательщиком (налоговым агентом) потерь в виде убытков, неполученной прибыли, упущенной выгоды, возникающих вследствие нарушений в применении и трактовке налогового законодательства, отсутствия эффективности налогового менеджмента и налогового планирования. -Убытки (налог, пени, штраф) - по решению налогового органа/суда (несоответствие законодательству, правоприменительной практике) - Неполученная прибыль - нереализацияпотенциально возможных, экономически эффективных мероприятий, операций, сделок и т.п. предполагающих не только получение дохода, но и обоснованной налоговой выгоды - Упущенная выгода - из-за необоснованно консервативной позиции (позицию финансовых органов), вероятность оспаривания которой высока • Типология • По проявлению (Реализованные/Нереализованные) • По возможности учета для целей налогообложения (Приемлемые /Не приемлемые) • По сфере влияния (Влияющие на бизнес/ на репутацию) • По вероятности обнаружения (до 100%) • По существенности (Низкая/Средняя/Высокая) • По активности (Принятые в управление/Не принятые) Трудно поддаются выявлению без специальной системы учета (журналов, баз, отчетов)

12. Популярные налоговые риски Дефект контрагента 2. Непризнание наличия «деловой̆ цели» 3. Переквалификация сделки 4. Несоблюдение сроков уплаты налоговых платежей ̆ 5. Низкая налоговая нагрузка(уровень рентабельности) 6. Взаимозависимость (аффилированность) юридических лиц 7. Проведение сделок, по которым возможен альтернативный вариант, предусматривающий более высокую налоговую нагрузку (например, купля-продажа долей вместо реализации предприятия как имущественного комплекса) 8. Заключение сделок и формирование условий договоров сотрудниками, не имеющими достаточных профессиональных знаний

13. Управление рисками: общие моменты Элементы управления рисками: Участие в бизнес-процессах, Аллокация Процедуры предварительного и последующего контроля Единые стандарты оценки рисков Аппетит к риску Систематическое управление Вовлечение руководства Полнота и своевременность принятие решения и мер по управлению рисками Методы управления рисками: 1. Принятие риска; 2. Предотвращение /Избежание риска; 3. Передача/Перенос риска; 4. Контроль/снижение риска. Цели управления рисками: Выявление на стадии зарождения Полнота выявления Последовательность к оценке Системность и регулярность процедур ИНСТРУМЕНТЫ Журнал регистрации налоговой экспертизы договоров и сделок (проектов) База данных о событиях налогового риска Карта рисков, отчеты о событиях и план работ с рисками

14. Управлениеналоговыми рисками: выявление, картирование, эффект млн. руб. КАРТА НАЛОГОВЫХ РИСКОВ млн. руб. Вероятность возникновения Направление воздействия СУЩЕСТВЕННОСТЬ

15. Аппетит к риску Налоговая нагрузка 30% Управляемые факторы Зона рисков Неэффективность процессов Неэффективность организационной структуры НЕ управляемые факторы Излишняя консервативность 20% Аппетит к риску низкий средний высокий

16. Оптимизация налоговой нагрузки Минимизация рисков Оптимизация налоговой нагрузки Снижение налоговой нагрузки • ПРИНЦИПЫ: • ЗАКОННОСТЬ • ПРИЕМЛИМОСТЬ рисков • ВЫГОДА (превышение экономии над издержками)

17. Бибиков Николай Иванович • Налоговые решения для бизнеса • и персональных финансов: • консультирование • отчетность • оптимизация • представительство в суде и налоговых органах • + 7 905 55 463 99 • bibikovni@rambler.ru СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!