村集体经济组织会计

1. 村集体经济组织会计 基层财政干部培训 主讲人:方佳敏

2. 前言 1.制度出台的背景 2.培训的内容

3. 一、背景 • “十五”（2000－2005）之初，中国开始了以减轻农民负担为中心，取消“三提五统”等税外收费、改革农业税收为主要内容的农村税费改革。 • 2000年起从安徽开始，通过逐步扩大试点省份，到2003年在全国全面铺开。 • 从2004年开始，改革进入深化阶段。 • 2005年，全国有28个省份全面免征了农业税，河北、山东、云南也按中央要求将农业税税率降到2%以下。

4. 一、背景 “农业丰则基础强，农民富则国家盛，农村稳则社会安”。随着支农资金规模的不断扩大，宣传支农政策，管好用好资金，提高使用效益，加强村级财务管理愈发重要。 • 2005年12月29日，十届全国人大常委会第十九次会议高票通过决定，自2006年１月１日起废止《农业税条例》，取消除烟叶以外的农业特产税、全部免征牧业税，中国延续了2600多年的“皇粮国税”走进了历史博物馆。

5. 一、背景 为此，为适应农村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的实际情况，全面核算、反映村集体经济组织经营活动和社区管理的财务收支，做好村务公开和民主管理，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，结合村集体经济组织的实际情况，制定了《村集体经济组织会计制度》。

6. 一、背景 • 《村集体经济组织会计制度》于2004年9月30日发布，2005年1月1日起施行，1996年颁发的《村合作经济组织会计制度（试行）》同时废止。《村集体经济组织会计制度》规范的内容，既涉及到村集体经济组织生产经营，也涉及到农村社会管理，这与农村经济社会发展要求是基本一致的。

7. 二、培训内容 • 第一章 村集体经济组织会计工作的组织与管理 • 第二章 村集体经济组织的会计基础知识 • 第三章 村集体经济组织一般业务会计处理 • 第四章 村集体经济组织特殊业务处理（一） • 第五章 村集体经济组织特殊业务处理（二）

8. 第一章村集体经济组织会计工作的组织与管理 村集体经济组织是以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的农村基层管理单位。从行政管理角度看，这个组织称为村民委员会，从生产经营管理角度看，这个组织就称为村集体经济组织。 ★会计核算模式 ★会计人员配备与管理 ★财务会计档案管理（略讲）

9. 01 村级会计 委托代理制 （村财乡管） 02 以村核算 （村财村管） 一、村集体经济组织的核算模式 集中核算 将村级财务工作委托代理服务中心办理 分散核算 自行组建村级会计机构

10. 村级会计 委托代理制 （村财乡管） 01 村财乡管的核算模式 在村财乡管的核算模式下，乡镇成立专门机构，分村设置会计账户，进行会计核算，按月结账、逐月反馈。 村级资金收支实行两条线，平时收取的款项必须全部足额缴入乡镇记账机构开设的本村银行存款账户中，不得坐支。各村日常运转所需经费实行备用金制度，报账后备用金实行不足补齐，超出缴存专户的办法。

11. 村级会计 委托代理制 （村财乡管） 01 • 财务管理坚持资产所有权、使用权、处置权、审批权、收益权、监督权和债权、债务关系不变的原则。 • 村集体经济组织不再设总会计，只设一名报账员，定期到乡镇记账机构报账，其优点是会计行为规范，会计信息质量得到提高。

12. 01 • 会计机构设置 村级会计 委托代理制 会计机构 一般代理服务中心 代理服务中心 村级会计机构 行政管理 财务主管 审核岗位 会计岗位 档案管理 出纳岗位 村主任 村民主理财小组 报账人员 中心主任 总会计 总出纳 • 会计机构设置 • 会计机构设置 • 会计机构设置 会计机构 会计机构 一般代理服务中心 一般代理服务中心 代理服务中心 代理服务中心 村级会计机构 村级会计机构 业务量大的代理服务中心 行政管理 行政管理 财务主管 财务主管 审核岗位 审核岗位 会计岗位 会计岗位 档案管理 档案管理 出纳岗位 出纳岗位 村主任 村主任 村民主理财小组 村民主理财小组 报账人员 报账人员 中心主任 中心主任 总会计 总会计 总出纳 总出纳

13. 村级会计 委托代理制 （村财乡管） 01 村财乡管的业务流程 村级发生经济业务，由业务经办人负责取得有效原始凭证，注明用途并签字；单位负责人严格按照审批权限对各类支出审批签字；村级民主理财小组每月定期审核，报账员对收到的财务单据，按原始凭证的基本要求进行把关，对符合条件的原始凭证予以受理，对不涉及资金收支的报账业务（如接受捐赠，接受实物投资，生产领用物资等），由报账员负责取得报账凭证，再对各类凭证进行分类整理和汇总，填制统一格式的报账单，在规定的时间内到乡镇记账机构报账。

14. 村级会计 委托代理制 （村财乡管） 01 村财乡管的业务流程 乡镇记账机构对报来的原始凭证审核后，符合受理条件的，办理资金结报单，填制记账凭证，登记账薄，编制会计报表，向村级反馈。

15. 会计机构 会计员 库存现金 库存现金 库存现金 银行存款 银行存款 银行存款 银行存款 出纳员 ③ ③ 02 日记账 日记账 收款 付款 转账 以村核算 （村财村管） 原始票据 原始票据 原始票据 原始票据 ⑥ ⑥ ⑥ ⑥ ② ② ② ② ⑤ ⑤ ⑤ ⑤ 记账凭证 总分类账 总分类账 总分类账 总分类账 ① ① ① ① 会计报表 会计报表 会计报表 会计报表 ⑦ ⑦ ⑦ ⑦ 填制村报账单 填制村报账单 填制村报账单 填制村报账单 ⑥ ⑥ ⑥ ⑥ ④ ④ ④ ④ 明细分类账 明细分类账 明细分类账 明细分类账 • 会计机构设置 • 工作流程

16. 二、会计人员配备与管理 会计人员的管理 会计人员的后续教育 B C 会计工作交接 会计人员的配备 D A

17. A、会计人员配备 村集体经济组织的专职会计人员： 委托代理中心会计人员 村级会计机构的报账员 （一）任职资格 1.政治觉悟和职业道德 2.专业知识和专业技能 ①初中毕业②证书③了解农村经济等基本知识④会计业务熟练 （二）回避制度 村主要干部的近亲属不得担任本村会计和出纳工作，村会计的近亲属不得担任本村的出纳工作 近亲属：夫妻关系、直系血亲关系、三代内旁系血亲关系以及其配偶关系

18. A、会计人员配备 （三）任免制度 村财乡管核算模式下的村报账员在不违反法律、法规和财经纪律的前提下，不宜随意更换 村财村管核算模式下的会计人员实行聘任制

19. 重点介绍：村报账员岗位会计实务知识 村报账员岗位职责及报账工作步骤 ★村报账员的产生：由通过民主选举产生的村干部兼任或由通过民主程序产生的村民担任，主要负责村级收入、支出原始凭证的收集整理，村级备用金的领取、保管和定期向代理服务机构报账。 报账员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。村主要干部的直系亲属及配偶不得担任报账员。

20. 村报账员岗位会计实务知识 ★报账员应具备的条件 掌握国家有关财经法律法规，严格执行会计法和各项财务制度，具备一定的财会业务知识，熟悉村集体经济组织内部财务管理办法、报销制度和审核权限等规定，具备良好的职业道德和工作责任心，坚持原则，秉公办事，不徇私情。 ★报账员需要主动报账的经济业务： 村集体经济组织发生的资金收付、财物增减、债权债务变动、收入及支出、产品或劳务的成本费用、本年收益及其分配事项，报账员都要主动报账。除此以外，报账员还要编制村集体经济组织财务计划，保管和使用好备用金和有价证券等。

21. 村报账员岗位会计实务知识 ★报账工作步骤 （一）审核原始凭证 报账员对业务经办人交来的原始凭证必须进行审核。主要从政策性、真实性、完整性、合法性和技术性（如金额的准确性）方面进行审核。 （1）对支出凭证，要审核其资金用途，要检查经办人、审批人的签字是否完备，并符合本单位审批权限的规定。（2）对不真实、不符合政策、不合法的原始凭证，报账员不予受理，并向单位负责人报告。（3）对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

22. 村报账员岗位会计实务知识 （4）原始凭证错误的更正方法： 原始凭证记载的各项内容均不得涂改； 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

23. 村报账员岗位会计实务知识 ★报账工作步骤 （二）整理原始凭证 原始凭证是会计核算的基础资料，报账员对收入、支出和不涉及资金收付的原始凭证进行整理、归类、粘贴、并逐个编号、核清凭证的张数并汇总登记，原始凭证的整理要保证全面、完整和有序。 （三）登记有关账薄 报账员按原始凭证发生的时间的先后顺序，逐日逐笔登记现金日记账（或者备用金使用登记薄），逐日结出余额；对于缴存专户的每笔收入，登记银行存款备查薄，结出发生额和余额，并定期与乡镇会计代理服务机构核对一致。

24. 村报账员岗位会计实务知识 ★报账工作步骤 对未开展电脑记账的乡镇，报账员可负责登记资产变动明细，登记往来款项明细账，记录有关备查薄，并定期与乡镇会计代理服务机构对账，做到账账相符，同时要定期盘点，或与外界核对，做到账实相符。

25. 村报账员岗位会计实务知识 ★报账工作步骤 （四）填制报账单 对整理好的原始凭证按规定的格式填制报账单，主要有收入报账单和支出报账单。报账单的项目及明细要填写齐全，金额准确，手续完备。如收入报账单按经营收入、发包收入等项目填写，支出报账单要按经营支出、管理费用等项目填写，并注明结报方式。必要时要编制各种明细表格传递到乡镇记账机构。

26. 村报账员岗位会计实务知识 ★报账工作步骤 （五）结报 报账员持报账单按月向乡镇会计代理服务机构结报。会计代理服务机构对报账单及附件审核后，加盖稽核员印章和记账机构财务公章。报账单一式两份，会计代理服务机构和报账员各执一份。 会计代理服务机构对于审核结果与报账金额不一致的，按核定金额报销。对于不符合规定的原始凭证，会计代理服务机构不予受理。对于原始凭证金额不准确、不完整和有涂改、有错误的，由报账员带回交经办人按要求补充、更正或更换后再报销。

27. 村报账员岗位会计实务知识 会计代理服务机构对于受理的报账业务，有两种支付形式： 一是现金报销，报账员已用定额备用金支付的经济业务，会计代理服务机构按规定程序审核后开具现金支票，由报账员到银行兑付。 二是转账支付，由报账员提供对方单位的账户名称、账号、开户行，会计代理服务机构按规定程序审核后开具转账支票，通过银行办理转账付款手续。 会计代理服务机构编制出会计报表后，报账员应及时传递给村主要负责人，做好财务公开工作。对正常的财务收支活动，应该定期公布，对收益分配等事项一般在年末进行。

28. B、会计人员管理——各级财政部门负责管理 （一）上岗资格取得 代理服务中心的会计人员：会计从业资格证 村报账员和以村核算方式下的会计人员及出纳员： 县财政部门颁发的村级会计人员上岗证 （二）上岗注册登记 自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向财政部门办理注册登记；持有乡财政农村会计上岗证的会计人员，在发放上岗证的同时进行注册登记。

29. B、会计人员管理 （三）离岗备案 离岗超过6个月的，持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案； 持有乡财政上岗证的会计人员，应在离岗1个月内到乡财政部门进行备案。 （四）调转登记 同一会计从业资格管理机构管辖范围内：离岗90日内，办理调转登记； 不同会计从业资格管理机构管辖范围内：离岗90日内，办理调出手续，自办理调出手续之日起90日内，办理调入手续。 持有乡财政上岗证的会计人员比照上述办法。 （五）变更登记 持有会计从业资格证的人员，到乡财政部门办理变更登记。

30. C、会计工作交接 会计人员由于工作调动、离退休或因病因事不能继续进行会计工作时，上任会计应与接管人员办理工作交接。 （一）移交前 1.已受理的经济业务要处理完，并在账簿最后一笔余额后加盖印章 2.整理好移交资料，未了事项书面说明 3.编制移交清册 （二）移交时 1.移交人员逐项移交，接管人员逐项核实点收 2.移交时必须有专人负责监交 （1）实行村级会计委托代理制的，代理会计和出纳移交时由总会计监交； （2）总会计移交时由中心主任监交； （3）以村核算的会计人员移交时由村主任（村书记）进行监交。 （三）移交后 交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。

31. 三、财务会计档案管理 财务会计档案管理的范围 会计档案的保管 会计档案的利用 1 2 3 4 5 6 Entet 会计档案的整理归档 电子档案管理 会计档案的销毁 会计凭证、账簿、报表和其他资料

32. 会计档案的利用 会计档案的保管 财务会计档案管理的范围 1.凭证类：原始凭证、记账凭证（15年） 2.账簿类：总账、明细账、现金、银行存款日记账、物资账和各种登记簿（15年） 3.报表类：科目余额表、收支明细表、资产负债表、收益及收益分配表等 4.其他类：年（季）度的各项收支、收益分配等资料、交接清单（15年）、档案销毁清单（永久）等。 月度、季度3年 年度永久 1.会计档案的保管期限 2.会计档案保管安全要求 六防：防火、防洪、防盗、防菌、防虫、防阳光照射 会计档案不得外借，如有需要经代理服务中心主任批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。