第六章

1. 第六章 会计账簿

2. 记录在凭证上的会计信息是分散的，只有经过加工整理后的信息，才能集中、准确地反映企业发生的经济业务。为了把会计凭证中的会计信息进行归类和系统的管理，就必须设置和登记会计账薄。记录在凭证上的会计信息是分散的，只有经过加工整理后的信息，才能集中、准确地反映企业发生的经济业务。为了把会计凭证中的会计信息进行归类和系统的管理，就必须设置和登记会计账薄。 第一节　会 计 账 簿 的 概 述

3. 在企业的会计实务活动中，每发生一笔经济业务，要先根据原始凭证填制记帐凭证。在企业的会计实务活动中，每发生一笔经济业务，要先根据原始凭证填制记帐凭证。 审核凭证 记账 填制记帐凭证 记账后，就可以在账簿中全面、连续系统的反映和监督经济业务，为管理提供全面、完整、系统的会计核算资料。 第一节　会 计 账 簿 的 概 述

4. 会计账薄，简称账薄，是由具有一定格式、相互联系的若干帐页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍。会计账薄，简称账薄，是由具有一定格式、相互联系的若干帐页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍。 第一节　会 计 账 簿 的 概 述

5. 设置和登记账簿的作用 第一节　会 计 账 簿 的 概 述 （一）提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据。 （二）确保财产物资的安全完整，及各项资金的合理使用。 （三）提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据。 （四）提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。

6. 设置账簿作为会计核算方法的重要内容之一，应遵循下列三项原则：设置账簿作为会计核算方法的重要内容之一，应遵循下列三项原则： 第一节　会 计 账 簿 的 概 述 一、确保全面、系统核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。 二、在满足实际需要的前提下，应尽量节省人力、物力。 三、账簿格式要求简明实用，提供经营管理所需的各项指标。

7. 序时账薄 分类账薄 备查账薄 第一节　会 计 账 簿 的 概 述 按用途分类 会计账薄的分类 订本式账薄 活页式账薄 卡片式账薄 按形式分类

8. 序时账薄，也称日记账，是对各项经济业务按其发生的时间顺序，逐日逐笔进行及时登记的账簿。它按所记录的内容不同，分为普通日记账和特种日记账。序时账薄，也称日记账，是对各项经济业务按其发生的时间顺序，逐日逐笔进行及时登记的账簿。它按所记录的内容不同，分为普通日记账和特种日记账。 （1）普通日记账 西方会计采用此种账簿。它是根据各种经济业务取得的原始凭证，直接以会计分录的格式进行序时登记的账簿，具有会计凭证的作用，是过入分类账的依据。所以也称分录簿。又由于只有“借方、贷方”两个金额栏，也称为两栏式日记账。 （2）特种日记账 是专门登记某一类经济业务的日记账。如现金日记账、银行存款日记账、购货日记账等，在会计实务中，通常只对现金和银行存款设置日记账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。 第一节　会 计 账 簿 的 概 述 　　为了加强货币资金的管理，通常设置现金日记账和银行存款日记账。为了简化手续，其他项目一般不再设置特种日记账。

11. 第一节　会 计 账 簿 的 概 述

12. 分类账薄，又称为分类账，是对各项经济业务进行分类登记的账簿。其按反映内容的详细程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。分类账薄，又称为分类账，是对各项经济业务进行分类登记的账簿。其按反映内容的详细程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿，（简称总账） 是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供其总括核算资料的分类账簿。 明细分类账簿，（简称明细账） 是根据总分类科目设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。实际工作中，经济业务比较简单、总分类科目为数不多的单位，为简化记账工作可设置兼有序时账簿和分类账簿作用的联合账簿，如日记总账。 第一节　会 计 账 簿 的 概 述

13. 账簿按形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿账簿按形式分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿 和卡片式账簿。 订本式账簿又称订本账，是将印有顺序编号的若干账页固定装订成册的账簿。其优点是：可以防止账页散失和账页被抽换，比较安全。缺点是由于账页已被固定装订，不能随实际业务需要而增加，所以必须为每一账户预留若干空白账页，若预留账页不够用则会影响账户的连续记录，预留账页过多又会造成浪费。同一本账在同一时间只能由一人登记，不便于分工记账。一般用于具有统驭性的和重要的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存款日记账等。 第一节　会 计 账 簿 的 概 述

14. 活页式账簿又称活页账，是将若干零散账页暂时装订在活页账夹内的账簿。其优点：是可以根据实际业务需要增减账页，使用灵活，并便于分工记账。缺点是：账页易散失和被抽换。所以在采用活页账时，必须将空白账页连续编写分号；会计期末加写目录并按实际使用的账页连续编写总号，固定装订成册后归档保管。一般适用于各种明细账。活页式账簿又称活页账，是将若干零散账页暂时装订在活页账夹内的账簿。其优点：是可以根据实际业务需要增减账页，使用灵活，并便于分工记账。缺点是：账页易散失和被抽换。所以在采用活页账时，必须将空白账页连续编写分号；会计期末加写目录并按实际使用的账页连续编写总号，固定装订成册后归档保管。一般适用于各种明细账。 第一节　会 计 账 簿 的 概 述

15. 卡片式账簿,是由具有不同于一般账页格式的账页所组成的账簿。它一般是由分散的卡片所组成，每一卡片用正面和背面两种不同的格式，来记录同一项财产物资使用等情况。在使用中可不装订，而存放在卡片盒或卡片夹中使用时随时取放，实际上它是一种特殊的活页账。它除了具有一般活页账的特点外，还可以跨年度使用，不需要每年更换新账。多用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账、低值易耗品卡片账等。卡片式账簿,是由具有不同于一般账页格式的账页所组成的账簿。它一般是由分散的卡片所组成，每一卡片用正面和背面两种不同的格式，来记录同一项财产物资使用等情况。在使用中可不装订，而存放在卡片盒或卡片夹中使用时随时取放，实际上它是一种特殊的活页账。它除了具有一般活页账的特点外，还可以跨年度使用，不需要每年更换新账。多用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账、低值易耗品卡片账等。

16. 会计账簿的基本内容 • 账簿的格式尽管多种多样，但一般应具备以下基本内容： • （一）封面 应标明账簿名称，如总账等。 • （二）扉页 应填列“账簿启用及经管人员一览表”及“账户目录”。 • （三）账页 一般包括：1、账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）；2、日期栏；3、凭证号栏；4、摘要栏；5金额栏；6、页次栏。

17. 日记账的设置与登记 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 为加强对货币资金的管理，各单位一般应设置现金日记账和银行存款日记账两本特种日记账，以序时地反映其收入、支出和每日的结存情况。这两本账是由出纳员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记的，所以这两本账也称出纳账，应采用订本式账簿，其账页格式有三栏式和多栏式等。

18. 三栏式出纳账的格式和登记方法 　　出纳账一般采用“收入”、“支出”、和“余额”三栏，为了清晰地反映收付款业务的对应关系，在金额栏前可设“对方科目”栏，银行存款日记账在“摘要”栏后还应设 “结算凭证种类号数”，以便与开户银行对账。 现金日记账是根据现收现付凭证及从银行提取现金的银行付款凭证登记的，其登记要作到日清日结，即每日业务终了须结出当天余额，并与库存现金实存数相核对（但不必每笔业务都要结出余额，而应根据需要，每隔几笔结算一次）；每月业务终了，要将其月末余额与现金总账的月末余额相核对。 银行存款日记账是根据银收、银付及现金存入银行的现金付款凭证登记的。登记方法与现金日记账基本相同。每月业务终了，要将其月末余额与开户银行对账单的月末余额相核对，还要与银行存款总账的月末余额相核对。 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记

19. 多栏式出纳账的格式和登记方法 • 在收付款业务较多的企业，为了清晰地反映现金、银行存款与有关科目的对应关系并便于汇总过入总账，可以采用多栏式，其格式有两种，一种是收付仍为一本账，另一种是收付分设两本账。 • 收付一本账的多栏式出纳账 • 这种设账方式下，企业仍设两本出纳账：现金日记账和银行存款日记账。但将其“收入”、“支出”两个发生额栏目，各按对方科目开设若干个专栏，以进行序时、分类的核算。月末将各专栏的发生额进行汇总并据以登记总账。 • 收付两本账的多栏式出纳账 • 如果现金和银行存款收付款业务的对应科目较多，则会由于专栏增多而使篇幅有限的账页容纳不下。为此可将其“收入”与“支出”分开设账。此方式下，企业要设四本出纳账：现金收入日记账和现金支出日记账，银行存款收入日记账和银行存款支出日记账。 • 其登记方法是：发生收付款业务时，应分情况记入“收入”和“支出”日记账的对应栏目内，并加计出相应的合计栏数额；每日终了，要将支出日记账的本日合记入收入日记账的“支出合计”栏，并结出本日余额填入余额栏。

20. 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 现金日记账一般采 用三栏式，在同一 帐页上设“借方”、 “贷方” 和 “余额”

21. 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 　　借方栏一般根据现金收款凭证登记，贷方栏根据现金付款凭证登记，对于从银行提取现金的业务，根据银行存款存款付款凭证登记现金日记账的借方栏。

22. 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 银行存款日记账是专门用于记录银行存款收支情况的特种日记帐。银行存款日记账也是由出纳人员逐日逐笔填制的。

23. 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 　　银行存款日记账的借方栏一般根据银行存款收款凭证登记，贷方栏一般根据银行存款付款凭证登记。 　　但是，对于现金存入银行或从本单位其他存款帐户转入本存款帐户的银行存款的业务，只根据现金付款凭证或本单位其他存款账户的银行存款付款凭证登记借方栏。

24. 分类账的设置与登记 • 总分类账的格式和登记方法 • 为了全面地、总括地反映经济活动和财务收支情况，并为编制会计报表提供资料，各单位都要设置总分类账。总分类账采用订本式账簿，应按照会计科目的编号顺序设立账户，并为每个账户预留适当的账页，其账页格式一般采用三栏式。总分类账由会计负责登记，它既可以依据记账凭证逐笔登记，也可以将记账凭证定期汇总登记。 • 明细分类账的格式和登记 • 为了满足经营管理的需要，各单位应在设置总分类账的基础上，按照二级科目或明细科目开设明细分类账，提供有关经济业务的详细资料。明细分类账一般采用活页式账簿。其账簿格式多种多样,具体分为:

25. 三栏式明细分类账 • 即账页内设借方、贷方和余额三栏。这种格式适用于只进行金额核算，不进行数量核算的债权、债务结算科目的明细分类核算，如“应收账款”、“应付账款”等账户的明细核算。 • 数量金额式明细分类账 • 是在账页内设有收入、发出和结存三大栏，在三大栏内各设“数量、金额”等小栏目。它适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。 • 多栏式明细分类账 • 是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在同一账页内按该明细科目的有关明细项目分设专栏，集中反映各明细项目的核算资料。多栏式账页格式又可分为：（1）借贷两方多栏式；（2）借方多栏式；（3）贷方多栏式等。它适用于只记金额，同时又需要了解其构成内容的详细资料的费用、成本、收入和利润等科目。

26. 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 　　总分类账是按照总分类帐户分类登记全部经济业务的帐簿。在总分类帐中，应按会计科目的编码顺序分设帐户、并为每个账户留若干页。

27. 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 总分类账一般采用 借方、贷方和余额 三栏式的订本帐。

28. 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 　　明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。 根据需要，可以分别为二级科目或明细科目开设帐户，分类管理各账户详细资料。

29. 第 二 节　会 计 账 簿 的 登 记 　　明细分类账又分为三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账。

30. 总分类账和明细分类账的平行登记 • 关系 • 登账的原始依据相同，核算内容相同，但核算指标的详细程度不同，总分类账对其所属的明细分类账起着统驭和控制作用，明细分类账对其从属的总分类账起着补充和说明的作用。两者相互补充，即提供总括核算指标，又提供详细核算指标，从不同的角度反映相同的经济业务。 • 平行登记的方法 • 两类账在登账方法上具有平行关系。即1、记账依据相同，都以会计凭证为依据；2、记账程序相同，都是根据会计凭证分别在总分类账和明细账中各自进行登记；3、记账结果应核对相符。 • 平行登记，就是将每项经济业务根据会计凭证既在总分类账中登记，又在其所属的明细账中登记，在这两类不同账户中所登记的方向一致、金额相等、结果相符。这样才使两账的记录形成统驭和从属的关系。 • 平行登记的要点 • 同期间---- 即同一会计期间内同时登记。 • 同方向---- 即借贷方向相同。 • 同金额---- 即每笔经济业务记入总分类账的金额必须与记入所属的各个有关明细账的金额之和相等。

31. 账簿的使用规则 启用账簿的规则： 　　账簿是会计核算的重要档案资料。因此，要确保其合规和完整。 　　账簿启用或交接时，必须填制“账簿启用表”或“账簿使用登记表”。 使用的账簿，要保证页号连续，不能跳页、缺页。 第 三 节　记 账 规 则

32. 登记账簿的规则 过账方法 应根据审核无误的会计凭证及时登记账簿，在记账凭证上画 过账符号“ ”或注明过入账簿的页数，表示已过账，防止重记、 漏记等 记账数字 必须用蓝黑或黑色墨水钢笔记账,不得使用圆珠笔或铅笔记账. 红色金额数字要慎用.红色墨水只限在下列情况才能使用 采用红字更正法冲销错账记录; 使用红线画线注销或画线结账; 在没有注明余额方向的三栏式明细账中登记负数余额; 会计制度中规定使用红字登记的其他记录 基本栏目 日期栏，登记凭证填制日期。年栏可填写 两位数字；月栏只 在每页第一行、办理月结和变更月份时填写；日栏每页第一 行、变更日期和办理月结时填写，日期与上行相同时可以不 重复写日期。 第 三 节　记 账 规 则

33. 基本栏目 • 凭证号栏，一般登记记账凭证的编号，如“收×、科汇×、汇收×”等 • 摘要栏：A、摘要文字可紧靠左线书写。记账的文字要压住底线书写，字高占格高约二分之一。B、摘要内容要根据不同的账簿、不同的记账依据，填写简明清楚的业务摘要。 • 对方科目栏，填写该笔分录中所登记科目的反向科目名称。借方科目与贷方科目互为对方科目 • 金额栏 • 连续登记要点: • 1.记账必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记，否则应将空行空页画线注销。不得任意撕毁或抽换账页 • 2.每页登记完毕时，应办理转页手续。即在最后一行的摘要栏注明“过次页”，并在次页第一行的摘要栏注明“承前页”，同时将前页的余额结转到次页 • 3.对需要结计“本月发生额”的账户，本页最后一行发生额合计数，应是自月初起至本页止的累计数。 • 4.对需要结计“本年累计发生额”的账户，本页最后一行发生额合计数，应是自年初起至本页止的累计数。

34. 文字或数字上面 要留适当距离 如果不小心 出现跳行或 隔页，需要 注明 第 三 节　记 账 规 则

35. 每一账页登记完毕，要结出合计数，并在摘要中注明转次页。每一账页登记完毕，要结出合计数，并在摘要中注明转次页。 12 10 转 10 欠货款 5 0 0 0 0 0 贷 6 0 0 0 0 0 12 15 付 12 归还货款 3 0 0 0 0 0 贷 3 0 0 0 0 0 12 18 转 15 欠货款 4 0 0 0 0 0 贷 7 0 0 0 0 0 12 19 转 16 欠货款 1 0 0 0 0 0 贷 8 0 0 0 0 0 转次页 1 3 2 0 0 0 0 2 2 7 0 0 0 0 贷 8 0 0 0 0 0 登账的规则： 第 三 节　记 账 规 则

36. 错账更正 只能按规定的方法更正错账。 产生错账的两种情况 ①影响借贷平衡的错账 通常有倒码、错位、反方等， A、倒码即相邻数字颠倒； B、错位即多记或少记位数； C、反方即记错借贷方向。 D、借贷两方一方记账另一方漏账。 （2）不影响借贷平衡的错误 A.重记整笔业务； B、漏记整笔业务； C、串户,即把甲账户 发生额错记入乙账户中； D、几种错误交织，差数相互抵消。 查找错账的方法 第 三 节　记 账 规 则

37. 全面查账法 • 顺查法 是按照记账程序，从原始凭证开始，逐笔查到试算表的一种检查方法。即先证证核对，再账证核对，最后检查试算表是否抄错。 • 逆查法 是从试算表追溯到原始凭证，其检查顺序与记账顺序相反。即先检查试算表，后账证、证证核对。 • 个别抽查法 • 差额法 适用于总账与所属明细账之间产生的漏记或重记错误。 • 除2法 适用于查找反方错误。 • 除9法 适用于查找倒码、错位的错误。

38. 更正错账的方法 （一）划线更正法，又称红线更正，当发现账簿记录有错误时，而其 所依据的记账凭证没有错误，则将错误的文字或数字用一条红线注销， 再在同一行上方用蓝字或黑字填写上正确的文字或数字。 第 三 节　记 账 规 则

39. （二）红字更正法，（红字冲销法） 有两种做法： （1） 全部冲销 适用范围：记账凭证中的科目错误或借贷方向错误，并已过账。 具体做法： A、填制一张与错误记账凭证内容相同的红字金额记账凭证并据以入 账。冲销错误记录。摘要栏注明“冲销 月 日第 号凭证”。 B、用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以入账。摘要栏注明“更正 月 日第 号凭证”。 [例1] 车间修理办公用具领用材料500元，编制记账凭证时将借方科目误写为“管理费用”，并已登记入账。 错误分录：借：管理费用 500 贷：原材料 500 更正分录： A、红字金额全部冲销错误记录 借：管理费用 500 贷：原材料 500 B、正确分录 借：制造费用 500 贷：原材料 500 (见下图) 第 三 节　记 账 规 则

41. （2）部分冲销 • 适用范围：记账凭证中的科目、方向都没有错误，只是金额大于应记金额并已过账。 • 具体做法：填制一张科目和方向与错误凭证相同，但金额是多记差额的红字金额凭证并据以入账，摘要栏注明“冲销 月 日第 号凭证多记金额”。 • [例2]结转外购材料实际采购成本，计8000元。编制记账凭证时，将金额误写为80000元，并已登记入账。 • 错误分录：借：原材料 80000 • 贷：材料采购 80000 • 更正分录：借：原材料 72000 • 贷：材料采购 72000

42. （三）补充登记法，又称蓝字补记，当发现账簿记录所记金额小于应记（三）补充登记法，又称蓝字补记，当发现账簿记录所记金额小于应记 的正确金额，而没有其他错误时，只需将少记的金额用蓝字或黑字填制 一张与原凭证借贷方向相同，会计科目相同的记账凭证，以补记少记金 额。摘要栏注明“补记 月 日凭证少记金额” 第 三 节　记 账 规 则

43. 对账和结账 • 一.对账 • 对账是指通过对账簿记录，用以检查账簿是否正确的一种方法。它包括账簿与凭证的核对，各种账簿之间的核对，账簿与实际情况的核对。对账不一定都在期末结账时进行，但不论平时是否核对账簿记录，在结账时都必须进行一次全面的核对。 • 对账的主要内容： • （一）账证核对 是指各种账簿记录与有关会计凭证的核对，它是保证账账相符、账实相符的基础。一般是在日常编制和记账过程中通过“复核”来进行的。 • （二）账账核对 是指各种账簿之间有关数字的核对。主要包括： • 总账借方与贷方的核对（全部账户的试算平衡） • 总账与日记账的核对 • 总账与明细账的核对 • 各部门财产物资明细账的核对 即会计部门有关财产物资明细账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账的余额核对相符。 • （三）账实核对 是指各种财产物资和债权债务的账面余额与其实存数进行核对，主要内容如下： • 1、账款核对 现金日记账的账面余额与库存现金实存数的核对。 • 2、账单核对 银行存款日记账的账面余额与开户银行的对账单核对相符。 • 3、账物核对 财产物资明细账的账面余额与财产物资的实存数的核对。 • 4、账人核对 各种应收、应付款明细账的账面余额与有关债务人、债权人核对

44. 二、结账 • 指在本期发生的经济业务全部入账的基础上，计算各账户本期发生额和与余额，结束本期账簿记录的方法。 • 结账内容和程序如下： • 1.将本期日常发生的经济业务全部入账。 • 2.按权责发生制的要求，编制期末账项调整的记账凭证，并据以入账。 • 3.编制结转已售产品成本等的记账凭证，并据以入账。 • 4.结转各个费用类账户和收入类账户，编制结账分录并据以入账，以确定本期财务成果。 • 5.结转“本年利润”和“利润分配”账户。 • 6.核对账目。 • 7.结出各种日记账、总分类账、明细账的本期发生额和期末余额，并画线结账。 • 结账采用画通栏红线的方法进行结账。不同账户其月结方法的繁简也不相同。 • 1.对于本月没有发生额的账户，不必进行月结（不画结账红线） • 2.对于所有总账及应收、应付款明细账，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线，表示“本期记录到此结束”。 • 3.对于现金日记账和银行存款日记账，应在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线，并在下一行的摘要栏中书写“本月合计，同时在该行结出本月发生额合计及余额；然后在“本月合计”行下再画一条通栏单红线。 • 4.对于应交税金明细账、成本类明细账和损益类明细账，从2月末开始，按月结出本年累计发生额。 • 年末结账，在账户的本年最后一笔记录下面画通栏双红线，表示年末封账。

45. 账簿的更换与保管 • 一.账簿的更换 • 总账、日记账和大部分的明细账，每年更换一次。年初，要将旧账各账户的年末余额直接转记到新账户的第一行中，并在摘要栏加盖“上年结转”戳记。上年旧账各账户最后一行摘要栏内加盖“结转下年”戳记，并将其下面的空行画一条斜线注销。 • 对于数额变动较小、内容格式特殊的明细账，如固定资产明细账不必每年更换新账。 • 二.账簿的保管 • 会计凭证、会计账簿和会计报表都是会计档案和历史资料，必须妥善保管，不的随意销毁和丢失。 • 正在使用的账簿，应由经管账簿的会计人员负责保管。年末结账后，会计人员应将活页账簿的空白账页抽出，并在填写齐全的“账簿启用及经管人员一览表”、“账户目录”前加上封面，固定装订成册。各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。