货币资金审计

货币资金审计 Auditing cash and cash equivalents

第一节审计目标 什么货币资金？一、货币资金的特点：第一，货币资金是企业流动性最强的资产。第二，货币资金与销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环和筹资与投资循环等有着密切的关系。二、货币资金业务的审计目标：

1.确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。1.确定被审计单位资产负债表中记录的货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2.确定被审计单位在审计期间内发生的货币资金收付业务是否合理合法，有无违法乱纪行为的发生。 3.确定被审计单位在审计期间内发生的货币资金的收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 4.确定库存现金、银行存款及其他货币资金的余额是否正确。 5.确定外币货币资金的计价是否正确。 6.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

三、主要的凭证和会计记录 现金总账、银行存款总账和其他货币资金总账；现金日记账和银行存款日记账；支票、发票存根等相关原始凭证；现金、银行存款收款凭证和付款凭证；现金盘点表；银行对账单；被审计单位编制的银行存款余额调节表等等

第二节内部控制评审 一、内部控制目标（1）货币资金收支与记账的岗位分离；（2）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；（3）全部收支及时准确人账，并且支出要有核准手续；（4）控制现金坐支，当回收入现金应及时送存银行；

（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。

二、货币资金的内部控制的内容 （一）岗位分工及授权批准（二）现金和银行存款的管理（三）票据及有关印章的管理（四）监督检查

三、货币资金的符合性测试 （一）了解、描述货币资金内部控制（二）货币资金内部控制的符合性测试 1、抽取并检查收款凭证审计人员应抽取适当数量的收款凭证作为样本，并作如下审查和核对：（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否一致。（2）核对收款凭证与日记账的记录是否一致。（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。

（4）核对收款凭证与应收账款、主营业务收入等相关明细账的贷方记录是否相符。（4）核对收款凭证与应收账款、主营业务收入等相关明细账的贷方记录是否相符。（5）核对收款凭证与所附原始凭证是否一致等等。

2、抽取并检查付款凭证 审计人员应抽取适当数量的付款凭证作为样本，并作如下审查和核对：（1）检查付款原始凭证是否合法，授权批准手续是否符合规定。（2）核对付款凭证与原始凭证是否一致。（3）核对付款凭证与现金、银行存款日记账的付出金额是否一致。（4）核对付款凭证与银行对账单是否一致。（5）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否一致等等。

3、抽取一定期间的现金日记账、银行存款日记账与总账核对3、抽取一定期间的现金日记账、银行存款日记账与总账核对审计人员应就抽取一定期间的现金日记账和银行存款日记账，作如下检查：（1）日记账的记录是否以记账凭证为依据；（2）日记账的有关数据计算是否正确，加总有无错误；（3）日记账的记录是否日清月结，逐笔与有关资料核对。另外，审计人员应根据日记账提供的线索，与相应的现金、银行存款、应收账款、应付账款等总账账户的记录相核对。

4、抽取一定期间的现金盘点表进行审查，以验证其是否正确编制并经复核4、抽取一定期间的现金盘点表进行审查，以验证其是否正确编制并经复核审计人员抽取一定期间的现金盘点表，查明以下内容：（1）被审计单位是否定期或不定期进行现金盘点；（2）现金盘点表编制是否正确；（3）对于存在现金溢缺的现象是否加以分析，并记录于现金盘点表；（4）现金盘点表是否由出纳以外的人员独立编制；（5）现金盘点表是否经由有关人员签字认可，并依据盘点结果调整账面记录等等。

5、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否正确编制并经复核5、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否正确编制并经复核审计人员抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，其审查要点可参见现金盘点表的审查要点。

6、检查外币资金的折算方法是否合规，是否与上年度一致6、检查外币资金的折算方法是否合规，是否与上年度一致对于有外币核算业务的企业，审计人员应作如下审查：（1）被审计单位是否专门设置外币账户的日记账，并分另别记录外币数额和记账本位币折合金额。（2）记录的外币业务增减金额是否按发生时的市场汇率或期初的市场汇率折合为记账本位币，分别记录于有关账户中。（3）选定的外币业务记账汇率是否前后各期保持一致。

（4）期未外币现金、银行存款账户余额是按期末市场汇率折合为记账本位币金额。（4）期未外币现金、银行存款账户余额是按期末市场汇率折合为记账本位币金额。（5）汇兑损益的计算和记录是否正确。

（三）评价货币资金的内部控制

第三节现金审计 一、审计目标现金的审计目标一般应包括： 1、确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3、确定现金余额是否正确。 4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

请你注意！！！ • 企业在办理有关现金收支业务时，需要注意以下问题：（－）现金收入应于当日送存开户银行。（二）现金支付不能“坐支”。（三）不能“白条抵库”。（四）不能用银行账户代其他单位和个人存取现金。（五）不能谎报用途套取现金。（六）不能设置“小金库”等。

现金常见错弊列示 （－）企业现金收入业务不入账，即在账外开设企业的“小金库”。具体表现在： 1．企业截留各种生产经营收入或其他收入，不入账反映。 2．企业非法侵占出售国家和其他单位资产的收入，不久账反映。 3．企业虚列支出、虚报冒领，以贪污资金。 4．企业私自或有意将投资、联营的所得收入转移、存放于外单位或境外。

5．企业隐匿回扣、佣金和好处费等收人。 6．截留企业的各项罚没款收入，不入账。影响：是用于发放职工的各种奖金，支付回扣和其他非常活动，且逃避国家税收，侵蚀国有资产或者化国有为私有。（二）挪用库存现金，即“挪用公款”。具体表现在： 1．出纳人员打白条顶库存现金。 2．经单位领导批准从企业挪用公款用于个人生活或其他方面需要。影响：利用企业资产为个人服务，影响企业正常的业务经营活动。

（三）贪污公款，指出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计账目或会计凭证上作虚假处理的行为。具体表现在：（三）贪污公款，指出纳或其他人员利用职务之便将公款窃为己有并在会计账目或会计凭证上作虚假处理的行为。具体表现在： 1．收入现金不开发票或收据。 2．涂改、撕毁发票或收据。 3．用假发票假收据。 4．用凭证副本重复报销或用白条虚报支出。 5．开出现金支票取款后不入现金账。 6．私人购物用公款报销。

影响：侵占国有资产或集体资产，是严重违法行为。（四）以现金支付回扣或好处费。具体表现在： 1．将支付的回扣或好处费直接列入生产或经营费用。 2．虚拟退货，开红字发票抵账。 3．从“小金库”中支付。

二、现金的实质性测试 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、盘点库存现金盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师参加进行盘点。盘点库存现金的步骤和方法有： a. 制定库存现金盘点程序，实施突出性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。

b. 审阅现金日记帐并同时与现金收付凭证相核对 c. 由出纳员根据现金日记帐加计累计数额结出现金结余额。 d. 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。 e. 盘点金额与现金日记帐余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。 f.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在"库存现金盘点表"中注册或作出必要的调整。

对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。其计算公式为：对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。其计算公式为： • 编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日的库存现金实有数。

财务主管：出纳保管员： 审计人员：

报表日现金审定数的确定 现金盘点日调整后余额 +审计截止日至现金盘点日的支出 -审计截止日至现金盘点日的收入 =审计截止日账面应结存金额（审定数）

3、抽查大额现金收支 4、审查现金收支的截止是否正确 5、审查外币现金的折算是否正确 6、确定现金在资产负债表上是否作了恰当的披露

第四节银行存款审计 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

一、审计目标 1、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 3、确定银行存款的余额是否正确。 4、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。

二、银行存款的实质性测试 1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2、分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例； 3、取得并审查银行存款余额调节表

审计时应注意： （1）银行存款对账单是否真实，有无银行人员签字或盖章，编号是否齐全衔接，数字有无涂改和伪造，如有必要，可由审计人员亲自到银行复核、查阅；（2）逐笔核对银行存款对账单和日记账，查明有无出借账户或挪用公款等非法经营活动；验算调节表的数字计算；（3）对所有未达贴项要分析其原因是否合情、合理、合法。审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日前进账的事项，应作相应调整。对超过一个月以上的未达账项应作为重点进行审计，弄清有无弊端存在；

（4）验证未兑现支票是否真实；对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及审计人员认为重要的其他未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位；（4）验证未兑现支票是否真实；对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及审计人员认为重要的其他未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位；（5）核对银行存款日记账和银行存款对账单，追查在途存款；（6）根据银行存款对账单及银行存款日记账，编制银行存款余额调节表。审计人员编制的银行存款余额调节表的内容较多，它应包括未达账项、记账错误和其他应予纠正的差错。银行存款余额经调节后，若仍有差额，则无论大小、多少，均属于严重问题，应追踪审查。

（7）审查直至截止日银行已收、企业未收款项的性质及款项的来源；（7）审查直至截止日银行已收、企业未收款项的性质及款项的来源；应重点核对与现金有关的银行往来业务和银行对账单有一收一付，企业日记账上却没有记载的情况；

4、函证银行存款余额 函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出询证函，其中包括企业存款账户已结清的银行。 5、审查一年以上的定期存款或限定用途的银行存款一年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，在资产负债表中应列入其他资产类下。

6、抽查大额银行存款的收支 审计人员应抽查大额银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）收支的原始凭证，着重查明内容是否完整；审查支出凭证有无授权批准；核对相关账户的进账情况，收支是否与生产经营活动有关。 7、审查银行存款收支截止是否正确正确的截止：银行存款账户的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款；企业年终前开出的支票，应在本年度入账。

审查方法： 确定各银行账户的最后一张支票号码，同时查证该号码之前的所有支票均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款支付入账。 8、审查外币银行存款的折算是否正确 9、确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性

审查银行存款收付业务的合法性、公允性： （1）抽查大额的银行存款收付业务，查明这些业务是否都是以合法的原始凭证为根据进行登记的；或抽查一定时期的银行存款日记账记录，看其是否与记账凭证和原始凭证所列内容相符。（2）抽查一定时期的银行存款日记账对应科目栏的记录，查明双方记录是否一致。（3）抽查部分银行存款收付款凭证，审查银行结算凭证是否合法。（4）审查银行存款支付事项的合法性。例如：提取现金发放工资，支票金额是否与工资表实发金额相符；已偿还的债务是否真实，有无套取现金情况；

支付购货款时，所附发票及入库凭证是否真实、正确，金额是否相符；支付购货款时，所附发票及入库凭证是否真实、正确，金额是否相符；开出的支票是否符合银行规定的使用办法，有无开出空头支票，有无私自开票领取现金或以种种手段套取现金的现象。（5）审查银行存款收人事项的合法性。例如，银行签署的缴款回单是否全部、及时入账，有无挪用公款的情况；转账收款与本单位业务是否相关，有无搞违法经营或借用银行账户替不法分子套取现金等；有无截留支票销货款转作其他用途，或私设小金库；借款的转入是否及时，托收款项是否合法，款项收账是否及时等。

案例分析 ST春都(000885)12月11日发布关于公司信息披露违规受证监会处罚的重要公告，公告显示，ST春都在1999年欺诈上市，并在1999年上半年存在重大遗漏和虚假陈述。根据《证券法》相关规定，中国证监会拟对ST春都处以50万元的罚款，并拟对公司有关负责人处以警告、罚款等处罚。

造假受罚： 中国证监会向ST春都开出的行政处罚书显示，1998年12月及1999年上半年，ST春都在中信实业银行郑州分行账户中有多项大额支出未能及时入账，致使公司上市公告书披露的1998年12月31日的货币资金比实际数额多7339万元，1999年中期报告所披露的1999年6月30日的货币资金比实际数额多30678万元。自1999年3月到8月，ST春都多次与关联企业签订购进资产和出售资产协议，涉及金额43166万元，公司未及时披露，也未在1999年中报中进行披露。

一位注册会计师分析，公告提及的ST春都3.8亿元支出未及时入账，显然是财务造假，但并不能以此断定ST春都虚增利润，具体要看这部分支出的用途。如果这部分未入账资金是用于费用支出，则会因为实际费用的减少而使公司利润增加。一位注册会计师分析，公告提及的ST春都3.8亿元支出未及时入账，显然是财务造假，但并不能以此断定ST春都虚增利润，具体要看这部分支出的用途。如果这部分未入账资金是用于费用支出，则会因为实际费用的减少而使公司利润增加。

2002年1月10日上午8时，XX市审计局派出的审计人员对永旺公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际情见如下：2002年1月10日上午8时，XX市审计局派出的审计人员对永旺公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际情见如下： 1、现钞有：100元币10张，50元币13张，10元币16张、5元币19张，2元币22张，l元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1997.58元。 2、已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。 3、已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元，另有张都借条一张，日期为2001年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。 4、盘点的库存现金账面余额为1890.20元，2002年1月1日至 2002年 1月 10日收入现金 4560.16元，支出现金 4120元，2001年12月 31日库存现金账面余额为 1060.04元。 5、银行核定的库存现金限额是1000元。要求：（1）根据资料编制库存现金盘点表和现金审定表，确定2001年12月31日库存现金审定数。（2）指明该企业存在的问题，提出处理意见。

审计人员在2002年8月 14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。 7月31日银行对账单余额为 223 546元，银行存款日记账为 220 000元，核对后发现有下列不符情况：（1）7月 8日，银行对账单上收到外地汇款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。（2）7月21日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。（3）7月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。（4）7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）7月31日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。（6）7月31日，日记账上有付出转账支票 2 000元，但对账单上无此记录。（7）对账单有7月31日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。

要求： （l）根据上述资料编制银行存款余额调节表。（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。

案例分析： 审计人员对某企业银行存款进行审计时发现： 2001年 12月 31日银行存款日记账余额为26 680元；银行存款对账单余额为25 400元（经核实是正确的）。经核对发现2001年12月存在以下几笔未达账项：（1）12月29日，委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（2） 12月 31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。（3）12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3 600元，企业已收款入账，银行尚未记账。（5） 12月31日，收到银行收款通知单金额为 3 850元，公司入账时误记为3 500元。

要求:（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表。要求:（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表。（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1）编制的调节表中发现的错误数额是多少？ 2）属何种性质的错误？ 3） 2001年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？ 4）如果2001年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？

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