第一章绪论

第一章绪论 第一节高级财务会计的理论基础一.会计假设的松动二.会计原则的强化、延伸三.经济业务的特殊性

第一节高级财务会计的理论基础 一.会计假设的松动 1.会计假设的定义又称“会计前提”，是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去。会计假设是传统财务会计理论框架中的基石，它是针对会计领域中的一些未知因素，依据时空观在最基本方面对客观情况所做出的合乎事理的逻辑推断。

2、会计主体假设的松动 会计主体假设，是设定会计为之服务的对象的特定空间范围的前提条件。它要求会计为之服务的对象应被限制在一个个特定的经营范围之内，该对象应当是拥有自己的资产、负债和业主权益并能独立计算盈亏的经济实体。

会计主体假设已随经济环境的变化而有了新的更丰富的内容，固守原有的认识来处理现有的实务显然不妥，正是在会计主体假设出现松动的基础上，产生了超越其限定的空间范围的企业合并会计、分支机构会计、分部报告会计等新的特殊会计业务，就将这些难以为传统会计主体容纳的业务划归高级会计的内容。

3．持续经营假设的松动 持续经营假设，是指会计主体的经营活动将会长期以现在的形式和现有的目标持续下去而不会面临解体清算的核算前提。该假设是对未来情况的一种合乎事理的逻辑推断，它只适用于正常状态下的会计主体。但是，现代经济生活中，随着市场竞争的加剧、资源配置的重组，越来越多的不确定因素可能随时导致企业停业、解散、重组甚至破产。这些非正常状态下的会计行为，都是对持续经营假设的否定，由此形成的停业、解散、重组乃至破产清算的会计业务，应以持续经营假设无效作为前提，从正常业务的处理程序中分离出来。这样，没有迹象表明持续经营无效的正常状态下的会计行为，仍按此假设的要求作为核算的前提；而非正常状态下的会计业务，如破产清算会计，则作为该假设松动的结果，归于高级会计的内容。

4.会计分期假设的松动 会计分期假设，是将会计主体的持续经营期间人为地划分为一段段相等的较短会计期间，以此作为分期确定经营成果和定期考核财务状况的前提条件。 • 会计主体面向未来，在时间上设定为持续经营以后，其经营活动就将连绵不断地发生，其经营结果就只能在活动结束之时得出因为时间具有不间断性。但这种一次性的最后总结，不能为正常经营期间提供及时有效的会计信息，也就不能及时满足企业内部和外界的决策需要。

5货币计量假设的松动 货币计量假设，是指在目前商品经济体制下，会计只对能以货币进行统一计量的经济业务在假定币值不变的基础上予以核算的前提条件。该假设所隐含的一个十分重要的限定因素，就是币值不变，它一直对传统会计实务产生积极的影响，特别是对会计计量属性起到了必要的限制作用。

但是，经济形势的发展已对货币计量及币值不变假设产生了震撼性的冲击。二次世界大战以后出现的持续通货膨胀以及时有发生的通货紧缩都通过物价变动强烈表现出币值客观上的不稳定，这种变化越来越明显的影响，既是对币值不变假设的部分否定，也是对会计信息制作的一种要求，即建立在此假设基础之上的历史成本原则与现实脱离太大的话，以什么作为会计计量属性更为合适？由此派生出的一些对外币业务和物价变动会计业务的探讨，也在货币计量假设松动的基础上，构成了高级会计的部分内容。但是，经济形势的发展已对货币计量及币值不变假设产生了震撼性的冲击。二次世界大战以后出现的持续通货膨胀以及时有发生的通货紧缩都通过物价变动强烈表现出币值客观上的不稳定，这种变化越来越明显的影响，既是对币值不变假设的部分否定，也是对会计信息制作的一种要求，即建立在此假设基础之上的历史成本原则与现实脱离太大的话，以什么作为会计计量属性更为合适？由此派生出的一些对外币业务和物价变动会计业务的探讨，也在货币计量假设松动的基础上，构成了高级会计的部分内容。

二.会计原则的强化、延伸 • 会计原则的强化，是指原有的、建立在会计假设基础之上的会计原则面临新的经济业务而更进一步发挥了它原有的作用，将其指导思想式的信条贯穿于新的经济业务之中；会计原则的延伸则是指面对新的经济环境，原有的、建立在会计假设基础之上的会计原则将其适用基础扩大范围，从而又在会计处理方面产生了新的效应。

（一）相关性原则 当会计资料对报表使用者的决策有用时，会计资料就有了相关性，因此也就要求会计将有用的信息进行处理并对外报出。下面的会计信息对报表使用者来说是相关的：企业合并和破产清算方面的资料；新出现的期货业务、衍生金融工具业务带来的利益和风险；企业融资租入资产（未取得其实际产权）的实际利益与风险的转移；企业形成集团化经营后，非法人实体的经济实体的结合状况及其经营成果；企业在用两种以上货币进行业务经营时发生的外币业务，等等。

（二）重要性原则 如果某种会计资料的省略或发生差错会影响报表使用者进行正确的经济决策，则该种会计资料就具有重要性。据此可知，企业集团的综合会计资料是重要的，期货、衍生金融工具等风险较大的业务信息也是重要的，租赁资产的持有利益、风险转移信息是重要的，披露企业年度报告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。

因此，对外报出合并会计报表、中期报告、分部报告，报告有关期货、衍生金融工具业务，对融资租赁事项采用特殊原则记录和报告，以及以特有的方式报告企业有关合并、解体清算的会计信息也就显得非常有必要。所有这些，都在促使会计在新的经济环境中采取积极措施、运用新的方法来处理并反映上述有用信息，这就使高级会计的形成和进一步发展有了内在动力。因此，对外报出合并会计报表、中期报告、分部报告，报告有关期货、衍生金融工具业务，对融资租赁事项采用特殊原则记录和报告，以及以特有的方式报告企业有关合并、解体清算的会计信息也就显得非常有必要。所有这些，都在促使会计在新的经济环境中采取积极措施、运用新的方法来处理并反映上述有用信息，这就使高级会计的形成和进一步发展有了内在动力。

（三）可比性原则 可比性原则不仅要求同一时期不同企业之间的会计报表可以相互比较，也要求企业不同时期的会计报表能够一致、可比。为此，它要求企业之间、企业内部采用相对稳定的会计政策，并在会计政策变化时揭示出变化的原因和对当期会计资料的影响。

但从当前的实际情况来看，会计核算的相关性、重要性、如实反映原则还要求企业在会计计量方面进行历史成本与市场价格的比较。这应当是可比性原则在新的经济环境下延伸的最突出表现。成本与市价比较不仅存在于对企业期末存货的计价方面，而且还是资产评估、企业合并、兼并等会计处理的基础。

（四）谨慎原则 谨慎原则的核心是财务报表的编制者必须考虑到许多事件和情况下必然会有的不确定因素，在对外输出信息时，不抬高资产和收益，也不压低负债和费用。应当说，新的经济环境又对这条原则提出了新的要求，主要是这条原则要与中立性和可靠性原则相结合，不仅要合理核算可能发生的损失和费用还要按照谨慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。这就要求会计面对一些高收益、高风险的经济业务，或者是另外一些重要的经济业务，采用特殊的确认、计量方法，即各种损益虽然没有最终形成，但却要进行提前确认的业务事项。

（五）配比原则 这一原则虽未列示于国际会计准则理论框架的财务报表质量特征之中，但它在会计处理中，尤其是进行成本核算、确定损益时仍有着不可动摇的地位。所以，我国会计界将它作为会计核算中计量和确认的重要原则加以阐述。这条原则在新的环境下又有所发展。

（六）实质重于形式原则 这条原则要求如果会计要想如实反映其所拟反映的经济事项，就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅考虑它们的法律形式。也就是说，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，那么会计应以实质性内容为依据进行记录和报告。从现行高级会计学的各个版本看，有很多内容与这条原则有关。

例如，企业购受控股权益后的各法人主体与企业集团合并会计报表的会计主体之间的巨大差异，以及由此而形成的会计报表内容的不一致；合并会计报表报出的销售收入额与法律上认可的集团各企业的销售收入汇总额不一致；融资租赁资产被承租方确认为资产核算有悖于资产所有权转移的要求；

三.经济业务的特殊性 由于经济环境的变化必然产生许多新的会计业务，而这些新的会计业务又都突破了现有财务会计和管理会计的范围，其程序与方法并不能处理这些新业务，主要表现在以下几个方面： 1.企业集团内部存在着母公司与子公司、子公司与子公司之间以内部价格转移财产或劳务的业务往来，为了全面综合集团公司整体财务状况、会计期末应编制集团公司的合并报表，如果是跨国性的集团公司，如果所属国外子公司会计报表中使用的货币种类与母公司不同时．还应首先进行外币报表的折算，然后再编制合并报表。

2.在进行国际贸易和国际间投资及劳务输出过程中，必然发生外币兑换、外币交易与折算，以及外币远期合同，套期保值和融资的互换交易等事项。 3.通货膨胀的存在与发展，必然严重地冲击财务会计的币值稳定假设，如果不采取一定的措施对物价变动影响进行剔除，必然影响会计信息的质量、影响会计信息价值的实现。 4.国际金融市场的形成，各种衍生金融工具的创新，期货市场和融资租赁业务的发展，必然出现风险及逃避风险，远期汇率与即期汇率、租赁契约、残值担保等一系列特殊问题。

5.企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理过程中涉及到若干会计主体，会计人要扮演多种角色，站在不同的立场上，为不同的主体服务；5.企业的兼并与合并、清算与破产，也必然严重冲击会计主体假设与持续经营假设。企业的兼并与合并不仅需要编制合并报表，而且在会计处理过程中涉及到若干会计主体，会计人要扮演多种角色，站在不同的立场上，为不同的主体服务； • 企业的清算与破产，宣告企业的经济活动的终结，原有的企业不复存在，这必然与企业持续经营假设相矛盾，如何进行清算破产，这确是会计领域的一个新问题。

第二节高级财务会计的概念 • 一.高级财务会计的定义高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。高级财务会计属于财务会计范畴。高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。

二.高级财务会计在会计学科中的地位 • 高级财务会计属于财务会计领域，着重研究企业因各种原因所面临的特殊事项的会计处理。只有在掌握会计学原理和嘴财务会计之后，再掌握高级财务会计知识，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。

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