第十二章成本、费用

第十二章成本、费用 第一节费用的含义及分类第二节产品成本核算的要求和步骤第三节生产成本第四节期间费用本章主要内容

第一节费用的含义及分类 一、费用的含义二、费用的分类本节主要内容

一、费用的含义 费用有广义和狭义之分。广义的费用是指企业在一定期间内所发生的所有耗费，狭义的费用是指以取得业务收入为目的而发生的费用。按照企业会计准则的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

二、费用的分类 直接材料费 1.按期是否构成产品成本来分：生产成本直接人工费费用制造费用管理费用期间费用财务费用销售费用

2.费用按经济内容的分类 可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、税金和其他费用。以上各要素称为“费用要素”。按照费用要素反映的费用称为“要素费用”。

三、成本的含义 成本是以货币计量单位对企业进行的有一定目的活动的各种耗费的衡量，即指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，称为产品成本；为提供一定种类、数量的劳务所发生的费用成为劳务成本。

第二节产品成本核算的要求和步骤 一、产品成本核算的要求二、产品成本核算的步骤本节主要内容

一、产品成本核算的要求 1.划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限 2.划清产品制造成本与期间费用的界限 3.划清本期产品与下期产品应负担的费用的界限 4.划清各种产品之间的费用界限 5.划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限

二、产品成本核算的步骤 1.对企业的各项支出进行严格的审查和控制。 2.正确处理费用的跨期摊提工作。 3.将应计入本期产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出产品成本。 4.在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。

第三节生产成本 一、账户设置 1.“生产成本”账户贷方生产成本借方期初余额：月初在产品成本本期发生额:（1）直接材料（2）直接人工（3）分配的制造费用本月完工转出的产品成本月末余额：月末尚未完工的产品成本

2、“制造费用”账户 贷方制造费用借方本期发生额：（1）车间一般性耗用材料（2）车间技术人员、管理人员工资及福利费（3）车间设备厂房的折旧费、维修费等（4）车间所发生的其他费用月末按一定标准分配转入生产成本账户

第三节生产成本 二、产品生产业务的核算（一）材料费用的归集和分配分配：直接计入和分配计入分配方法：产量、体积、系数、定额消耗量等。

在消耗定额比较准确的情况下，通常按材料消耗量比例或材料消耗定额成本比例进行分配，计算公式如下：在消耗定额比较准确的情况下，通常按材料消耗量比例或材料消耗定额成本比例进行分配，计算公式如下：材料实际总消耗量（或实际成本）分配率＝各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和某种产品应分配的材料数量（费用）＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本） ×分配率

【例】东方工厂生产车间领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：【例】东方工厂生产车间领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：分配率＝42120÷（400×1.2＋300×1.1）＝42120÷（480＋330）＝52 应分配的材料费用：甲产品：480×52＝24960（元）乙产品：330×52＝17160（元）合计 42120（元）

根据“材料费用分配表”分配材料费用计入有关科目，其会计分录如下：根据“材料费用分配表”分配材料费用计入有关科目，其会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品 55000 —乙产品 30000 —辅助生产成本 2800 制造费用—基本车间 2500 管理费用 2700 贷：原材料 93000

（二）工资费用的归集和分配 1、工资费用的归集和分配是根据“工资费分配表”进行的。工资费分配明细表工资费分配汇总表 2、实行计件工资该产品成本计算单的“直接人工”（其中按计件单价和合格品产量计算的计件工资是直接费用） 3实行计时工资：生产一种产品：直接费用，直接计入本计算单的直接工资生产多种产品时，分配计入产品成本计算单的“直接工资”成本项目。

根据“工资费分配汇总表”编制下列分录据以计入总账：根据“工资费分配汇总表”编制下列分录据以计入总账：借：生产成本—基本生产成本—甲产品 9296 —乙产品 4870 生产成本—辅助生产成本 4056 制造费用 1926 贷：应付职工薪酬 20148

（三）职工福利费的归集与分配 根据国家现行制度规定，企业可以按照工资总额14％，提取职工福利费。根据“职工福利费计算表”应计入有关明细账和成本计算单，并编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品 1301.44 —乙产品 681.8 生产成本—辅助生产成本 567.84 制造费用 269.64 贷：应付职工薪酬 2820.72

（四）制造费用的归集和分配 1、生产一种产品，不需分配，直接转入生产成本 2、生产多种产品，应在不同产品间进行分配。制造费用的分配方法，有以下几种：（1）生产工时比例法（2）生产工人工资比例法等

【例】 华兴工厂基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用36080元。 36080 制造费用分配率＝ 56000＋32000 ＝0.41 甲产品制造费用＝56000×0.41＝22960（元）乙产品制造费用＝32000×0.41＝13120（元）

编制会计分录如下： 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 22960 —乙产品 13120 贷：制造费用 36080

（五）辅助生产费用的归集与分配 1.辅助生产成本的归集 2.辅助生产费用的分配辅助生产费用分配方法有多种，如直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法等。下面以直接分配法为例，说明辅助生产费用的分配。

（五）辅助生产费用的归集与分配 直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益产品、单位，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。其计算公式如下：辅助生产费用总额辅助生产分配率＝助生产对外提供的产品（劳务）总量各受益对象分配额＝该受益对象耗用的产品（劳务）量×分配率

辅助生产费用的归集与分配举例 【例】红光工厂设有供电、修理两个辅助生产车间，从其明细账可知，本月供电车间发生费用13200元，修理车间发生费用15200元，各辅助生产车间供应劳务数量如图表12—6所示：

（六）生产费用在完工产品和在产品之间的归集分配（六）生产费用在完工产品和在产品之间的归集分配 1、不计算在产品成本（即在产品成本为零）。 2、在产品成本按年初数固定计算。 3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。 4、按约当产量比例计算。 5、在产品按定额成本计算。 6、按定额比例分配计算。

约当产量法：约当产量比例法指将实际结存的在产品数量按其完工程度者折合为相当于完工产品的产量，然后按照完工产品产量和在产品约当产量的比例分配生产费用。计算公式如下：约当产量法：约当产量比例法指将实际结存的在产品数量按其完工程度者折合为相当于完工产品的产量，然后按照完工产品产量和在产品约当产量的比例分配生产费用。计算公式如下：在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比月初在产品费用＋本月生产费用费用分配率＝完工产品数量＋在产品约当产量完工产品负担的费用＝完工产品产量×费用分配率在产品负担的费用＝在产品约当产量×费用分配率

【例】 企业生产甲产品，月初结存在产品100件，加工程度为30％，本月投产500件，本月完工450件，月末结存在产品150件，完工程度为40％，原材料在开始生产时一次投入。月初在产品成本及本月发生费用如图表12－7所示：

①在产品原材料成本的计算： 1）计算在产品直接材料费约当产量 150×100％＝150（件） 2）计算直接材料费用分配率 12000＋52260 450＋150 ＝107.10（元） 3）计算在产品应负担的直接材料费 150×107.10＝16065（元）

②在产品直接工资的计算 1）计算在产品直接工资的约当产量 150×40％＝60（件） 2）计算直接工资费分配率 1500＋21960 450＋60 ＝46（元） 3）计算在产品应负担的直接工资 60×46＝2760（元）

③在产品制造费用的计算 1）计算在产品制造费用的约当产量 150×40％＝60（件） 2）计算制造费用分配率 2700＋23820 450＋60 ＝52（元） 3）计算在产品负担的制造费用 60×52＝3120（元）在产品成本＝16065＋2760＋3120＝21945（元）

其次计算完工产品成本如下： 1）完工产品直接材料 64260－16065＝48195（元） 2）完工产品直接工资 23460－2760＝20700（元） 3）完工产品制造费用 26520－3120＝23400（元）完工产品成本＝48195＋20700＋23400＝92295（元）

第四节期间费用 一、销售费用二、管理费用三、财务费用本节主要内容

一、销售费用费用的核算 • （一）销售费用的内容 • （二）账户设置 • 设“销售费用”账户 • 借方销售费用贷方本期发生的销售费用期末转入“本年利润”

（三）销售费用的核算 【例1】销售部门张经理报销差旅费2000元。【例2】销售产品一批，用支票支付1200元。【例3】计提固定资产折旧费，其中，门市部固定资产折旧费3600元。【例4】期末，将本期发生的营业费用25400元转入“本年利润”科目。

1、借：销售费用—差旅费 2000 贷：库存现金 2000 2、借：销售费用—运输费 1200 贷：银行存款 1200 3、借：销售费用—业务费 3600 贷：累计折旧 3600 4、借：本年利润 25400 贷：销售费用 25400

二、管理费用的核算 • （一）管理费用的内容 • （二）账户设置 • 设“管理费用”账户 • 借方管理费用贷方本期发生的管理费用期末转入“本年利润”

（三）管理费用的核算 【例5】 12月24日，王总经理宴请日本某公司业务代表，支付招待费3200元。【例6】年末计提坏账准备2000元。【例7】期末，结转本期发生的管理费用380000 。

5、借：管理费用—业务招待费 3200 贷：库存现金3200 6、借：资产减值损失—坏账准备 2000 贷：坏账准备 2000 7、借：本年利润 380000 贷：管理费用 380000

三、财务费用的核算 • （一）财务费用的内容 • （二）账户设置 • 设“财务费用”账户 • 借方财务费用贷方本期发生的财务费用期末转入“本年利润”

（三）财务费用的核算 【例9】计算本季度短期借款利息20000元。【例10】企业用库存现金购买支票本20元。【例11】某企业3月末收到银行存款利息2000元。【例12】月末，将本月发生的财务费用72000元转入“本年利润”科目中。

9. 借：财务费用 20 000 • 贷：应付利息 20 000 • 10.借：财务费用 20 • 贷：库存现金 20 • 11.借：银行存款 2 000 • 贷：财务费用 2 000 • 12.借：本年利润 72 000 • 贷：财务费用 72 000

第十二章 成本、费用