学习要点

第三章要素费用的归集和分配 学习要点第一节要素费用归集和分配的原则第二节材料耗费的归集和分配第三节外够动力成本的归集和分配第四节职工薪酬的归集和分配第五节其他要素费用归集和分配第六节待摊费用和预提费用的归集和分配

重点 难点学习要点掌握材料费、燃料与动力费、职工薪酬及其他相关支出的归集分配程序和方法；熟练掌握要素费用归集分配的账务处理。材料费、职工薪酬、折旧费的计算分配及列支渠道共同耗用材料的分配方法，职工薪酬的计算分配及账务处理成本会计>>第三章>>学习要点

第一节要素费用归集和分配的原则 一、要素费用归集和分配的原则二、要素费用分配的一般方法成本会计>>第三章>>第一节

概念要素费用的归集和分配是对生产经营过程中所发生的各种耗费加以审核、控制，予以真实地反映，并按照一定的程序、标准和方法对耗费加以归集和分配，以求得各计算对象的总成本和单位成本。一、要素费用归集和分配的原则成本会计>>第三章>>第一节

分期核算原则 要素费用核算原则权责发生制原则重要性原则一贯性原则实际成本计价原则一、要素费用归集和分配的原则成本会计>>第三章>>第一节

在产品制造过程中耗用 的各项要素费用一定的方法计入产品成本中采用二、要素费用分配的一般方法 ◆凡是为某种产品所消耗并能确认其负担数额的直接费用，都应直接计入该产品的成本； ◆凡是为几种产品共同耗用或无法确定为哪种产品所消、耗的间接费用，应按照一定标准分配计入有关各种产品成本。成本会计>>第三章>>第一节

如产品的重量、体积、产量、产值等 成果类如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等消耗类定额类分配间接成本的标准如定额消耗量、定额费用等二、要素费用分配的一般方法成本会计>>第三章>>第一节

待分配成本总额 ＝分配率分配标准总额某种产品或某分配对象应负担的成本该产品或对象的分配标准额＝ × 分配率二、要素费用分配的一般方法如为近似数，则分配数与待分配总额将产生尾差各产品或分配对象负担的成本之和等于待分配成本总额成本会计>>第三章>>第一节

第二节材料耗费的归集和分配 一、耗用材料的归集二、耗用材料的分配三、低值易耗品的摊销

发出材料成本 的计价方法先进先出法个别计价法加权平均法一、耗用材料的归集 (一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应的该材料明细账。成本会计>>第三章>>第二节

一、耗用材料的归集 (一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。成本会计>>第三章>>第二节

举例 一、耗用材料的归集 (一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集【例1】现假定某制造企业原材料按实际成本核算，材料发出采用先进先出法。该企业××年3月，A材料期初结存数量为200千克，单价1元/千克，当月A材料收发情况如下：(1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；(2)11日，生产产品领用400千克；(3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克；(4)20日，车间一般耗用300千克；(5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。　　要求：用先进先出法登记A材料明细账。成本会计>>第三章>>第二节

解答 200 1.00 200 300 1.10 330 购入 9 300 1.10 330 (1)9日，购入300千克，单价1.1元/千克；成本会计>>第三章>>第二节

解答 200 1.00 200 300 1.10 330 购入 9 300 1.10 330 200 1.00 200 产品领用 11 200 1.10 220 (2)11日，生产产品领用400千克； 100 1.10 110 300－200 100×1.10 成本会计>>第三章>>第二节

解答 200 1.00 200 300 1.10 330 购入 9 300 1.10 330 200 1.00 200 产品领用 11 200 1.10 220 100 1.10 110 400 1.15 460 购入 16 400 1.15 460 (3)16日，购入400千克，单价1.15元/千克； 100 1.10 110 成本会计>>第三章>>第二节

解答 200 1.00 200 300 1.10 330 购入 9 300 1.10 330 200 100 1.00 1.00 200 110 产品领用 11 200 200 1.10 1.15 220 230 100 1.10 110 400 1.15 460 购入 16 400 1.15 460 车间一般耗用 20 200 1.15 230 (4)20日，车间一般耗用300千克； 100 1.10 110 成本会计>>第三章>>第二节

解答 200 200 1.00 1.15 230 200 300 1.10 330 购入 9 100 300 1.20 1.10 120 330 200 100 1.00 1.00 110 200 ＋＋产品领用 11 200 200 1.15 1.10 230 220 100 1.10 110 ＋＋ 400 1.15 460 购入 16 400 1.15 460 ＋＋车间一般耗用 20 200 1.15 230 ＝＝ 28 购入 100 1.20 120 ＝＝ 31 本月合计 100 1.20 120 (5)28日，购入100千克，单价1.2元/千克。 100 1.10 110 800 910 700 760 Excel表成本会计>>第三章>>第二节

解答 一、耗用材料的归集 (一)按实际成本计价进行耗用材料成本归集根据所列发料凭证汇总表，可知本期归集的发出材料实际成本为3 306元，编制的会计分录应为：借：基本生产成本 1 188 辅助生产成本 552 制造费用 721 销售费用 316 管理费用 529 贷：原材料 3 306 成本会计>>第三章>>第二节

一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料收发凭证均按该种材料的计划单位成本计价。材料明细账平时可只登记收发结存数量。月末，根据本月收入、发出和结存数量乘以该材料计划单价，即可求出本月收发该种材料的计划成本金额。成本会计>>第三章>>第二节

一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集为了核算材料的实际成本与计划成本的差异，应设置“材料成本差异”账户。结存材料的实际成本＝“原材料”等材料账户按计划成本反映的余额＋“材料成本差异”账户的借方余额－ “材料成本差异”账户的贷方余额成本会计>>第三章>>第二节

月初结存材料 成本差异本月收入材料成本差异＋发出材料计划成本 × 材料成本差异率发出材料成本差异＝发出材料计划成本 × 发出材料成本差异发出材料实际成本＝ ×100% 材料成本差异率＝月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本＋一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集成本会计>>第三章>>第二节

举例 一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集【例2】某制造企业A原材料按计划成本核算。××年4月期初A材料结存100吨，计划单位成本为每吨200元；期初材料成本差异账户为借方余额1 700元。本月购入A材料600吨全部验收入库。实际采购成本116 200元。本期领用A材料情况如下：生产产品领用350吨，生产车间一般耗用30吨，辅助生产领用40吨，管理部门领用8吨。要求：编制发料凭证汇总表。成本会计>>第三章>>第二节

解答 本月购入A材料计划成本总额＝600×200＝120 000(元) 本月购入材料成本差异额＝116 200×120 000＝-3 800(元)(节约额) 1 700＋(-3 800) 材料成本差异率＝ ×100%＝-1.5% 200×100＋120 000 一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集成本会计>>第三章>>第二节

解答 一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集 70000×(-1.5%) 6000×(-1.5%) 8000×(-1.5%) 1600×(-1.5%) 成本会计>>第三章>>第二节

解答 一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集结转发出材料计划成本：借：基本生产成本 70 000 制造费用 6 000 辅助生产成本 8 000 管理费用 1 600 贷：原材料——A材料 85 600 成本会计>>第三章>>第二节

解答 一、耗用材料的归集 (二)按计划成本计价进行材料耗用材料成本归集结转发出材料成本差异：借：基本生产成本 1 050 制造费用 90 辅助生产成本 120 管理费用 24 贷：原材料——A材料 1 284 成本会计>>第三章>>第二节

概念定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 1.材料定额消耗量比例法成本会计>>第三章>>第二节

采用定额消耗量比例分配共同耗用的材料成本 ◆先根据各种产品实际产量乘以单位耗用定额，求得各产品定额耗用量； ◆其次，根据共同耗用的材料实际消耗数除以产品定额耗用总量，求出分配率； ◆然后根据分配率和各有关产品定额耗用量算出各有关产品应分配的实际材料数量； ◆最后将各种产品实际耗用数量乘上原材料单价，就是应分配直接材料成本。二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 1.材料定额消耗量比例法成本会计>>第三章>>第二节

某种产品材料定额消耗量＝该产品实际产量×单位产品材料消耗定额某种产品材料定额消耗量＝该产品实际产量×单位产品材料消耗定额该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 × 某种产品应分配的材料数量＝某种产品应分配的材料＝该种产品应分配的材料数量×材料单价材料实际消耗总数分配率＝各种产品材料定额消耗总量二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 1.材料定额消耗量比例法成本会计>>第三章>>第二节

举例 二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 1.材料定额消耗量比例法【例3】假设某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料17 820千克，每千克5元，产品的投产量分别为甲产品2 550件，乙产品1 000件，每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品4千克，乙产品6千克。成本会计>>第三章>>第二节

解答 二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 1.材料定额消耗量比例法 (1)各种产品按实际产量计算的定额耗用量：甲产品：2 550×4＝10 200(千克) 乙产品：1 000×6＝6 000(千克) 合计：16 200千克 (2)材料消耗量分配率： 17 820÷16 200＝1.10 成本会计>>第三章>>第二节

解答 二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 1.材料定额消耗量比例法 (3)各种产品应分配的材料数量：甲产品：10 200×1.10＝11 220(千克) 乙产品：6 000×1.10＝6 600(千克) (4)各种产品应分配的材料费用：甲产品：11 220×5＝56 100(元) 乙产品：6 600×5＝33 000(元) 成本会计>>第三章>>第二节

材料定额成本比例法 ◆先根据先根据各种产品实际产量和单位产品该种材料费用定额计算出各种产品材料定额成本； ◆再根据材料实际成本总额和各种产品材料定额成本之和算出材料成本分配率； ◆最后根据各种产品材料定额成本和分配率计算出各种产品应分配负担的材料成本。二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 2.材料定额成本比例法成本会计>>第三章>>第二节

单位产品该种材料消耗定额 某种产品材料定额成本＝该产品实际产量× 各种材料实际成本总额分配率＝各种产品材料定额成本之和该种产品的材料定额成本之和 × 分配率某种产品应负担材料成本＝二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 2.材料定额成本比例法成本会计>>第三章>>第二节

举例 二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 2.材料定额成本比例法【例4】甲、乙两种产品领用A、B两种材料，共计66 480元，本月投产甲种产品200件，乙种产品100件。甲产品的消耗定额为：A材料5千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料7千克，B材料9千克。A、B材料的实际单价分别为12元、14元。成本会计>>第三章>>第二节

解答 二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 2.材料定额成本比例法 (1)各种产品材料定额成本：　　甲产品材料定额成本＝200×5×12＋200×8×14＝34 400(元) 　　乙产品材料定额成本＝100×7×12＋100×9×14＝21 000(元) (2)分配率＝664 80÷(34 400＋21 000)＝1.2 (3)各种产品应负担的材料成本：　　甲产品应负担的费用＝34 400×1.2＝41 280(元) 　　乙产品应负担的费＝2 1000×1.2＝25 200(元) 成本会计>>第三章>>第二节

举例 二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 2.材料定额成本比例法【例5】庆丰工厂生产甲、乙两种产品，材料按实际成本计价，2008年6月发出材料汇总如下：甲产品直接领用材料 150 000元乙产品直接领用材料 250 000元甲、乙两种产品共同耗用原材料 100 000元运输车间领用材料 3 530元供汽车间领用材料 470元企业管理部门耗用材料 2 400元基本生产车间一般耗用材料 3 400元销售部门耗用材料 3 000元成本会计>>第三章>>第二节

举例 二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 2.材料定额成本比例法甲、乙产品该月投产分别为1 000件、1 500件，共同耗用的材料甲产品单件定额20元，乙产品单价定额40元。要求：编制材料费用分配表。成本会计>>第三章>>第二节

解答 二、耗用材料的分配 (一)耗用原材料分配的核算 2.材料定额成本比例法会计分录：借：基本生产成本——甲产品　175 000 ——乙产品　　325 000 辅助生产成本——运输车间　3 530 ——供汽车间　　470 制造费用3 400 管理费用2 400 销售费用3 000 贷：原材料512 800 成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 × × ＝＝＋乙产品直接材料 1500 40 ＝ (1)计算原材料消耗定额 20000 基本生产成本 60000 小计 80000 成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 乙产品直接材料 1500 40 (2)计算共同耗用原材料分配率及分配额甲、乙两种产品共同耗用原材料100 000元。 20000 25000 20000×1.25 基本生产成本 60000 75000 60000×1.25 小计 100000 80000 1.25 100000÷80000 成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 乙产品直接材料 1500 40 (3)填写直接领用的原材料金额甲产品直接领用材料150 000元。 20000 25000 150000 基本生产成本 60000 75000 小计 100000 80000 1.25 成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 乙产品直接材料 1500 40 (3)填写直接领用的原材料金额乙产品直接领用材料250 000元。 20000 25000 150000 基本生产成本 250000 60000 75000 小计 100000 400000 80000 1.25 成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 乙产品直接材料 1500 40 运输车间材料费 (3)填写直接领用的原材料金额运输车间领用材料3 530元。 20000 25000 150000 基本生产成本 250000 60000 75000 小计 100000 400000 80000 1.25 3530 辅助生产成本成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 乙产品直接材料 1500 40 运输车间材料费 (3)填写直接领用的原材料金额供汽车间领用材料470元。 20000 25000 150000 基本生产成本 250000 60000 75000 小计 100000 400000 80000 1.25 3530 辅助生产成本供汽车间 470 材料费成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 乙产品直接材料 1500 40 运输车间材料费 (3)填写直接领用的原材料金额基本生产车间一般耗用材料3 400元。 20000 25000 150000 基本生产成本 250000 60000 75000 小计 100000 400000 80000 1.25 3530 辅助生产成本供汽车间 470 材料费机物料消耗基本生产成本 3400 制造费用成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 乙产品直接材料 1500 40 运输车间材料费 (3)填写直接领用的原材料金额企业管理部门耗用材料2 400元。 20000 25000 150000 基本生产成本 250000 60000 75000 100000 400000 小计 80000 1.25 3530 辅助生产成本供汽车间 470 材料费机物料消耗基本生产成本 3400 制造费用管理费用 2400 其他成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 乙产品直接材料 1500 40 运输车间材料费 (3)填写直接领用的原材料金额销售部门耗用材料3 000元。 20000 25000 150000 基本生产成本 250000 60000 75000 100000 400000 小计 80000 1.25 3530 辅助生产成本供汽车间 470 材料费机物料消耗基本生产成本 3400 制造费用管理费用 2400 其他其他营业费用 3000 成本会计>>第三章>>第二节

解答 甲产品直接材料 1000 20 ＋＋＋＝＝＝乙产品直接材料 1500 40 运输车间材料费 (4)计算各材料耗用原材料合计金额 Excel表 20000 25000 150000 175000 基本生产成本 250000 325000 60000 75000 小计 100000 400000 500000 80000 1.25 3530 3530 辅助生产成本供汽车间 470 材料费 470 机物料消耗基本生产成本 3400 3400 制造费用 2400 管理费用 2400 其他其他营业费用 3000 3000 合计 100000 412800 512800 成本会计>>第三章>>第二节

二、耗用材料的分配 (二)耗用燃料成本的核算在燃料成本比重较大，并与动力费用一起专门设立“燃料和动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”账户，将所耗燃料成本单独进行分配。成本会计>>第三章>>第二节

学习要点

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