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第三章　會計處理程序 ( 一 ) ─ 分錄、過帳與試算

第三章　會計處理程序 ( 一 ) ─ 分錄、過帳與試算. 本章架構圖示. 會 計 處 理 程 序 ( 一 ). 會 計 循 環. 試算與試算表. 分 錄 與 普通日記簿. 過 帳 與 總 分 類 帳. 1. 會計循環 2. 帳簿的設置. 1. 會計憑證 2. 分錄的種類 3. 普通日記簿 的格式 4. 分錄釋例. 1. 過帳的意義 2. 總分類帳的 格式 3. 過帳釋例. 1. 試算的意義及目的 2. 試算表的格式 3. 試算表的編製實例 4. 試算所不能發現的 錯誤

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第三章　會計處理程序 ( 一 ) ─ 分錄、過帳與試算

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  1. 第三章　會計處理程序(一) ─分錄、過帳與試算

  2. 本章架構圖示 會 計 處 理 程 序 (一) 會 計 循 環 試算與試算表 分 錄 與 普通日記簿 過 帳 與 總 分 類 帳 1.會計循環 2.帳簿的設置 1.會計憑證 2.分錄的種類 3.普通日記簿 的格式 4.分錄釋例 1.過帳的意義 2.總分類帳的 格式 3.過帳釋例 1.試算的意義及目的 2.試算表的格式 3.試算表的編製實例 4.試算所不能發現的 錯誤 5.試算發現錯誤的追查

  3. Outline • 3－1 會計循環 • 3－2 分錄與普通日記簿 • 3－3 過帳與總分類帳 • 3－4 明細分類帳 • 3－5 試算與試算表

  4. 3－1 會計循環 會計循環(Accounting cycle) 1. 意義：每一個會計期間內會計工作自始至 終的流程。 2. 程序：分錄、過帳、試算、調整、結算、 及編表六階段。

  5. 1.分錄(Journalizing) • 交易發生時必須先取得原始憑證，如發票或收據。 • 根據原始憑證辨認交易、 區分應借記或貸記的科目、 • 計算交易的金額記入帳簿，這項工作稱為「分錄」 。 • 按照交易發生的先後順序記載分錄的帳簿，稱為「日 • 記簿」。

  6. 2.過帳(Posting) • 將日記簿所記錄的性質相同的交易「分類」集中，記 • 入另一本帳簿的程序稱為「過帳」，供過帳使用的帳 • 簿稱為「分類帳」(ledger)。 • 過帳後，就可以了解每一項資產、負債、收益、費損 • 的累計數。

  7. 3.試算(Taking trial balance) • 驗證分錄及過帳是否正確的工作，稱為「試算」。 • 試算時必須計算出每一個科目的餘額，按照借貸方排 • 列編成一張表，稱為「試算表」 。 • 試算的基本原理是借貸平衡。

  8. 4.調整(Adjusting) • 為了使每一個科目都能正確表示編表時的實際情況，所作的整理、修正程序，稱為「調整」。 • 譬如將已經領用的文具用品從資產科目（用品盤存）轉成費損科目（文具用品）。 • 通常在將調整分錄正式記載到日記簿前，會編製「工作底稿」。

  9. 5.結帳(Closing) • 結清損益帳戶及結轉資產、負債、及業主權益帳戶的工作，稱為「結帳」或「結算」。

  10. 6.編製財務報表(Preparing Financial Statements) • 根據收益及費損帳戶編製損益表。 • 根據資產、負債、及業主權益帳戶編製資產負債表。 • 根據有關帳戶變動的情形，編製現金流量表及業主權益變動表或保留盈餘表。

  11. 會計循環圖

  12. 3－1 會計循環 帳簿的設置 • 以帳簿的功能分 • 日記簿(Journal) • 分類帳(Ledger) • 備查簿(Register)

  13. 3－1 會計循環 帳簿的設置 • 以帳簿的組織分 • 日記簿(Journal) • a.普通日記簿(General Journal) • b.特種日記簿(Special Journal) • 分類帳(Ledger) • a.總分類帳(General Ledger) • b.明細分類帳(Subsidiary Ledger)

  14. 3－1 會計循環 帳簿的設置 • 以帳簿的形態分 • 訂本帳(Bound book) • 活頁帳(Loose-leaf book) • 企業可依需要設置帳簿，但法律規定至少應設置日記簿及分類帳 • 日記簿及分類帳中必須有一本是訂本帳，其餘的帳簿可以由企業視需要增加。

  15. Outline • 3－1 會計循環 • 3－2 分錄與普通日記簿 • 3－3 過帳與總分類帳 • 3－4 明細分類帳 • 3－5 試算與試算表

  16. 一、會計憑證 原始憑證 • 外來憑證 從企業以外的個體所取得的交易憑證。 • 對外憑證 企業製發給外界個體的交易憑證。 • 內部憑證 企業本身基於內部會計處理的需要而編製的憑證。

  17. 一、會計憑證 記帳憑證 實務上稱為傳票，是根據原始憑證將交易事 項區分應借記或貸科目及金額編製而成，簡化帳 務處理，確定責任。

  18. 二、分錄的種類 • 以目的區分 • 一般分錄(General entry) 記載交易發生所作的原始分錄。 • 調整分錄(Adjusting entry) 會計期間終了時，為了正確表示帳戶實際情況，所作修正分錄。 • 結帳分錄(Closing entry) 會計期間終了時，結清虛帳戶以及結轉實帳戶的記錄 。

  19. 二、分錄的種類 • 以分錄借、貸項目的多寡區分 • 單項式分錄(Single journal entry)  分錄中的借方與貸方都只有一個科目的分錄。 • 多項式分錄(Compound journal entry)  分錄中的借方或貸方，有任何一方，或是借、貸雙 方同時都有二個或二個以上科目所構成的分錄。

  20. 三、普通日記簿的格式

  21. 四、分錄釋例 • 分錄記載方法 按照交易的先後順序，先記借方科目和金額，再於借 方科目下方右移二格記入貸方科目及金額，最後摘要說明交易的內容。

  22. 四、分錄釋例

  23. Outline • 3－1 會計循環 • 3－2 分錄與普通日記簿 • 3－3 過帳與總分類帳 • 3－4 明細分類帳 • 3－5 試算與試算表

  24. 一、過帳的意義 • 過帳(posting)  根據日記簿分錄，把會計科目及增減金額，轉載於 相關的分類帳的手續。由於是按照各科目分類整理，故 稱為分類帳。

  25. 二、分類帳的格式 • 彙總所有會計科目的帳簿稱為分類帳(簿) 。 • 記錄會計科目增減的工具稱為帳戶(account) 。 • 帳戶的格式通常可分為標準式及餘額式。

  26. 標準式帳戶 標準式帳戶將借、貸方分立左右兩方，又稱為「兩欄式」，前述的「T」字帳就是標準式帳戶的簡化。

  27. 餘額式帳戶 • 除借、貸欄外又增設餘額欄，共計三欄，故又稱「三欄式」。 • 餘額式帳戶的特性，在於能隨時表現此帳戶的餘額， • 其餘內容與標準式帳戶大致相同。 • 學理探討上常使用前者，而實務應用上多採用後者。

  28. 餘額式帳戶

  29. 分錄及過帳的關連性

  30. 三、過帳釋例

  31. Outline • 3－1 會計循環 • 3－2 分錄與普通日記簿 • 3－3 過帳與總分類帳 • 3－4 明細分類帳 • 3－5 試算與試算表

  32. 一、明細分類帳的意義 • 總分類帳的科目經過再分類，另設明細記錄者稱為明細分類帳。 • 總分類帳科目只記交易的總數，明細記錄則記入明細分類帳。 • 總分類帳所記錄的總數，具有統制各相關明細分類帳的功能，稱統制帳戶。 • 統制帳戶的餘額必等於各相關明細分類帳餘額的總和

  33. 二、明細帳過帳釋例

  34. 設於07年10月15日過帳，則過帳後各相關帳戶如下：設於07年10月15日過帳，則過帳後各相關帳戶如下：

  35. Outline • 3－1 會計循環 • 3－2 分錄與普通日記簿 • 3－3 過帳與總分類帳 • 3－4 明細分類帳 • 3－5 試算與試算表

  36. 3－5　試算與試算表 • 試算 從分錄到過帳為止，會計處理是否有錯誤或遺漏， 應加以驗證，以確保會計紀錄的正確性， 此項工作稱為 試算。

  37. 一、試算的意義及目的 • 試算是將總分類帳中課科目的餘額彙總列表，來檢查 • 總分類帳的借方與貸方總額是否平衡 • 目的是在觀察日記簿與分類帳的記錄工作是否正確。 • 為了驗證所編製的各科目餘額彙總表，稱為試算表。

  38. 二、試算表的格式

  39. 三、試算表的編製實例

  40. 四、試算所不能發現的錯誤 • 1.借、貸同時遺漏記載。 • 2.借、貸同時重複記載。 • 3.借方或貸方偶然發生同數的錯誤。 • 4.借、貸兩方偶然發生同數的錯誤。 • 5.其餘錯誤：  憑證不符、交易日期記載不確實、錯用會計科 目、應用的會計原則不當等。

  41. 五、試算發現錯誤的追查 • 順查法 依分錄、過帳、編表的順序，依序檢查核對。 • 逆查法 追查錯誤的程序與原帳務處理工作程序相反，先查 試算表，依序再查核分類帳與日記簿。 • 逆查法較有效率。

  42. 五、試算發現錯誤的追查 • 1.試算表的查核  先將試算表所列的借、貸方餘額重行加總，再將試 算表各科目所列的數字，與總分類帳各帳戶餘額核 對。 • 2.總分類帳的查核  檢查總分類帳各科目的借、貸總額及其餘額是否正 確，再查核由日記簿過入總分類帳的過帳是否正確。 • 3.日記簿的查核  將分錄所記載的借、貸金額詳加核對，檢查交易分 錄是否平衡。

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