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La selección de los instrumentos En este apartado se analizarán los criterios para la selección de las diversas figuras impositivas, a partir de la naturaleza del gasto, el patrón distributivo, la potencia recaudatoria, la eficacia, aceptación social, facilidad administrativa y el entorno tributario. Se incluye una breve evaluación del rol del administrador tributario.
La selección de los instrumentos El núcleo de la política tributaria consiste en: • seleccionar el instrumento o instrumentos que resulten más adecuados en cada caso, • diseñar correctamente el instrumento seleccionado de forma que nos pueda proporcionar los resultados deseados, • La definición final se basará en diversos criterios técnicos, la experiencia pasada, el conocimiento de la realidad del país y en última instancia al proceso político. A continuación se describen los criterios técnicos:
La selección de los instrumentos 1.- Naturaleza del gasto: 1 2
La selección de los instrumentos 2.- Patrón Distributivo Soportado por consumidores Soportado por vendedores
La incidencia de los impuestos Incidencia depende de curvas de la demanda y de la oferta, no sobre quien se establezca el impuesto. Por lo tanto, • Si la oferta de trabajadores es inelástica, las cotizaciones de seguridad social, recaen sobre los trabajadores. • Si la elasticidad de la oferta es alta ≈ incidencia en el consumidor, caso de la oferta de capital en países pequeños,
Efectos distributivos de la política fiscal en países de la OCDE (Gini antes y después de impuestos) Variación del Gini Suecia 0,487 0,230 -52,8% Japón -22,1% 0,340 0,265
Efectos distributivos de la política fiscal en América Latina (Gini antes y después de impuestos) Variación del Gini ITF: ingreso total familiar; IFPC: ingreso familiar per cápita; IFE: ingreso familiar equivalente. IN: Impuestos nacionales; IM: Impuestos municipales. IN: Impuestos nacionales; IP: Impuestos provinciales o estaduales; IM: Impuestos municipales; SS: Seguridad Social.
Estructura de los ingresos tributarios en América Latina(en % del total)1990-2005 22,6 27,9 21,1 35,2 15,6 13,5 18,1 10,1 22,7 13,4
La selección de los instrumentos 3.- Potencia recaudatoria:
Presión tributaria y coeficiente de Gini por regiones Relación entre la presión tributaria y el coeficiente de Gini. La hipótesis es que a mayor presión tributaria, mejor distribución de la renta.
La selección de los instrumentos 4.- Eficacia Minimizar los costes de ineficacia que los impuestos pueden comportar. La distorsión que puede introducir el establecimiento de un impuesto en una situación de asignación optima de los recursos podemos intuirla a través del “exceso de gravamen”
La selección de los instrumentos • Efectos sobre la conducta • Un impuesto es no distorsionador cuando el individuo no puede hacer nada para alterar sus obligaciones fiscales – impuestos de cuantía fija; cuya diferencia frente al resultado de otros impuestos distorsionadores da lugar al exceso de gravamen.
La selección de los instrumentos 5.- Aceptación social A pesar de su carácter coactivo, el impuesto necesita ser aceptado socialmente para poder aplicarse adecuadamente. No cabe imaginar que pueda aplicarse un impuesto contra la voluntad de una parte importante de la sociedad. Es imposible y generaría sin duda, evasión, amplias zonas de fraude e importantes costos de gestión.
La selección de los instrumentos 6.- Facilidad Administrativa – Sencillez Un sistema tributario vale, lo que valga la administración que lo gestiona. <Musgrave>
La selección de los instrumentos 7.- Entorno Tributario
Diseño de los sistemas tributarios Algunas conclusiones: (1/2) • Debe prestarse atención al tipo de gasto que se pretende financiar • En figuras vinculadas con capacidad de pago es preferente aquellos que tengan mayor potencia recaudatoria (impuestos generales de base amplia) • La consecución de la pauta distributiva de las cargas públicas deseada requiere utilizar diversos impuestos. Distribución progresiva del ingreso y del gasto público. • La imposición sobre la renta debería en lo posible debería configurarse con bases comprensivas. Evitando tratamientos discriminatorios. • La imposición sobre el consumo debería tender a la proporcionalidad. Esto exige utilizar un solo tipo de gravamen y evitar las exoneraciones. • Deben evitarse los tratamientos discriminatorios y revisarse este criterio permanentemente, particularmente los denominados Gastos Tributarios.
Diseño de los sistemas tributarios Algunas conclusiones: (1/2) • En economías abiertas es recomendable evaluar la fiscalidad de los países del entorno, particularmente la tributación de beneficios empresariales y las rentas del capital mobiliario. • Debe preferirse impuestos que gocen de aceptación social, y en caso de no ser posible fomentar su socialización evitando elevados costos de gestión de los impuestos. • La facilidad para administrar un impuesto constituye uno de sus activos más importantes. Los impuestos personales resultan más complejos de administrar. • La normas legales en lo posible deben resultar claras y comprensibles para los ciudadanos. Simplificar las normas debe constituir una tarea regular de la administración. • La estabilidad de las normas legales es altamente deseable. A este fin es útil distinguir los elementos estructurales de los tributos y aquellos que son más susceptibles de ajuste dependiendo de la política económica del caso. • La conservación de los recursos naturales debe ser un factor a tener en cuenta en general en la configuración de los impuestos.
Conceptos básicos • Incidencia impositiva • Patrón Distributivo • Progresividad del sistema tributario • Flexibilidad impositiva • Exceso de Gravamen • Imposición Óptima • Presión Fiscal Directa e Indirecta • Neutralidad Impositiva • Estabilidad normativa • Administrador Tributario
Figuras Impositivas: Impuesto Personal sobre la Renta En este apartado veremos el sistema de impuestos de producto, el gravamen de los acrecentamientos patrimoniales, características del Impuesto, problemas interjurisdiccionales y la doble tributación de los Impuestos sobre la Renta de las Personas
El sistema de impuestos de producto • un impuesto para cada tipo de rendimiento, • rendimientos del trabajo y rendimientos del capital, • Rendimiento neto: Producto o rendimiento integro menos: • Gastos necesarios para su obtención • Coste del mantenimiento de la capacidad productiva de la fuente, Tres tipos de gastos: Compras b/s a otras empresas (costo de ventas ) Sueldos y salarios Pagos por capitales de terceros empleados en la producción Nunca se considerara deducible si comporta un aumento en el valor de la fuente productora del rendimiento. Ej. Gastos de reforma y mejora en un inmueble – inversiones No será deducible un gasto que suponga consumo para el titular de la fuente o una liberalidad de éste para con terceros. Discriminatorio ya que solo se aplica a los rendimientos del capital, más no al trabajo. Se busca compensar con tipos diferenciados, mínimos exentos, entre otros.
El sistema de impuestos de producto Características de impuestos de producto: • <Einaudi> siguen a la cosa. Se construyen sobre la fuente productora del rendimiento • No cabe aplicar la progresividad. Cuanto de más fuentes provenga, menor será el impuesto. • Tributos territoriales. primeros 100 = 5, segundos 100=10, terceros 100 = 15, siguientes 150 = 30; siguientes 50 = 15; por lo cual 5+10+15+30+15=75
El Impuesto Personal sobre la Renta • Concepto patrimonialista de renta: renta obtenida en un tiempo determinado es = consumo + variación neta del patrimonio. • Si en la base de la renta no se considera la variación en la valoración del patrimonio del sujeto, el tratamiento puede ser tremendamente injusto. • Incluir en la renta las variaciones del valor del patrimonio involucra avanzar hacia un impuesto sobre la renta de base extensiva
El Impuesto Personal sobre la Renta • Causas que pueden provocar variaciones en el valor del patrimonio: • Conocer el patrimonio inicial y final del sujeto pasivo, en mercados regulados resultará sencillo,. • Aumentos de valor patrimonial o ganancias de capital en el momento de su realización. (aplazar el impuesto) • Habitual flujo de ingresos – flujo de gastos excluyendo consumo personal. Descubrimientos, juegos Catástrofes, incendios
El Impuesto Personal sobre la Renta • No todos los componentes de la renta representan similar capacidad de pago. • Rentas del trabajo > esfuerzo • Ciertos acrecentamientos patrimoniales son enriquecimientos del sujeto pero también de la sociedad. • Carga fiscal en coherencia lógica con estos criterios. Precaución con formas de transformar rendimientos en ganancias de capital (que general y contradictoriamente reciben tratos preferentes). • Ningún esquemas de IRPN incluye todas las vías de acrecentamiento patrimonial.
Delimitación temporal de la renta • Renta – variable de flujo debe enmarcarse en un lapso temporal – período fiscal- Compras en diciembre y pago en enero del año siguiente? Dos criterios: • Criterio del devengo, imputar la transacción al período en que se formaliza, cuando surgen derechos y obligaciones exigibles, independientemente del pago, (criterio de contabilidad privada y cuentas nacionales) • Criterio de caja que imputa las transacciones al momentos de cobros y pagos. • Para determinar la renta es importante que todos los ingresos y gastos computados se refieran aun mismo período. “Correlación entre ingresos y gastos “ • Problemas de la progresividad. Ingresos irregulares, ej. Futbolistas, pagan más impuestos que ingresos regulares, Ej. Servidores públicos. Qué puede hacerse para evitar este resultado? Cálculo al final de la vida?! Promediar las rentas irregulares. • Afectación por circunstancias especiales que pueden hacer más corto el período, Ej. un nuevo contribuyente, cambio de residencia. Aplicar tipo medio. • Amortización de pérdidas. Ejemplo ingresos irregulares
Sujeto residente y renta mundial La unidad contribuyente • El IRPF es concebido para gravar al individuo, pero la mayor parte vive en el seno de familias que operan como unidades decisionales. ¿transferencias internas? Se recomienda tomar a la familia como unidad contribuyente. • La vida en grupo proporciona economías de escalas . Eso significa que cuando dos individuos que antes vivían separados, ahora viven juntos tendrán mayor capacidad de pago y por tanto juntos deberían pagar más impuestos. • En la práctica si se agregan las rentas de todos los miembros del hogar, el impuesto será sensiblemente más elevado. “La fiscalidad discrimina contra el matrimonio”. • Si se decide grava la renta familiar lo recomendable será diseñar una nueva tarifa de gravamen. Caso USA “splitting”, en donde se beneficia más a parejas en las que uno no trabaja. Otros países resulta optativo la tributación familiar o individual. Ejemplo práctico ingresos sociedad conyugal
La residencia de la unidad contribuyente • Las personas tienen su residencia fiscal en el lugar donde tengan su domicilio permanente o residan habitualmente. Dos criterios: • Una persona es residente en un estado si vive en dicho Estado la mayor parte del año, 183 días al año o más. • Un sujeto puede entenderse que reside en aquel país donde radiquen sus principales intereses económicos, en aquel lugar que sea “el centro de sus intereses vitales” OCDE • La nacionalidad puede utilizarse como criterio subsidiario en determinados casos.
Tributación de no residentes En este caso, el IR personal desaparece, pues lo que se gravan son los rendimientos generados en un determinado territorio, independientemente de quien sea su perceptor. Criterios: • Se gravan los rendimientos que proceden de una fuente situada en dicho territorio. Incluye a: • los rendimientos de trabajo o profesional incluido artístico, inferiores a 183 días al año en el territorio, • rendimientos del capital prestado, cuando dicho capital se ha utilizado en el territorio, o • de una actividad empresarial con establecimiento permanente (sin personalidad jurídica independiente) en el territorio o sucursal del sujeto no residente. • En el caso de rendimientos del capital mobiliario, la residencia de la entidad emisora.
Personalización del impuesto • El impuesto sobre la renta pretende ser un impuesto personal, adaptado a las circunstancias de cada sujeto que puedan influir en su capacidad de pago. • Circunstancias personales y familiares
La escala del gravamen • La tarifa del impuesto constituye el instrumento político por excelencia del impuesto. • Tratamiento desigual a desiguales ha conllevado a tarifas progresivas. • Tres decisiones relevantes del político: • El mínimo exento • Tipo marginal máximo que se quiere aplicar y para que nivel de renta, • Como evoluciona la progresividad hasta ese nivel máximo, • Por simplificación, tendencia a reducir la progresividad. Por número de tramos?¡ • Actualizar la escala por inflación.
