会计学

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2. 第九章财务会计报告 • 第一节 财务会计报告概述 • 一、财务会计报告 • 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告主要包括会计报表（主表与附表）、报表附注等。 。

3. 二、会计报表的分类、构成及编制要求 • （一）会计报表的分类 • 会计报表反映的内容划分，可以分为动态会计报表和静态会计报表；按会计报表编制的时间划分，可以分为中期报表（包括月报、季报和半年报）和年度报表；会计报表编制的单位划分，可以分为单位会计报表和汇总会计报表；按会计报表服务对象划分，可以分为内部会计报表和外部会计报表；按会计报表反映的范围划分，可以分为个别会计报表和合并会计报表。

4. （二）会计报表的构成 根据《企业会计制度》的规定，主要的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报告（业务分部）、分部报告（地区分部）。

5. （三）会计报表编制的基本要求 1、内容完整:对外财务报表必须按照规定格式编报，填列齐全、完整。不论主表、附表或补充资料，都不得漏填、漏报，更不能任意改变报送的内容。如报表规定项目内容容纳不下，可以利用附表、附注以及其他形式加以说明。2、数字真实:会计报表必须根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他核算资料，按一定的指标体系加工、整理、编制而成的，各项指标和数据必须计算准确、真实可靠，做到表从账出，账表相符。 • 3、计算准确 • 4、编报及时:会计报表时效性强，应在保证质量的前提下，在规定期限内编制完毕并如期报送，以满足报表使用者对会计报表资料的需要，及时了解单位报告期内财务状况和经营成果，采取措施，作出决策。

6. 第二节 资产负债表 • 一、资产负债表概述 • 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 • 资产负债表通常包括表首、主表和附注。

9. 二、资产负债表各项目的填列方法 1.根据一个或多个总账科目余额填列 2.根据明细科目余额计算填列 3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 5.综合运用上述方法分析填列

10. 三、资产负债表编制实例 • 四、资产负债表的附表 • （一）资产减值准备明细表 • （二）所有者权益（或股东权益）增减变动表 • （三）应交增值税明细表

11. 【例题 .多选题】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（　）。A.生产成本B.材料采购C.委托加工物资D.委托代销商品 【答案】ABCD【解析】期末资产负债表中“存货”项目应根据材料采购、原材料、周转材料、库存商品、发出商品、生产成本、委托加工物资、委托代销商品等科目的期末余额填列。因此本题中应该选ABCD。

12. 【例题 .多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（　）。A.库存现金 B.其他货币资金 C.3个月内到期的债券投资 D.随时用于支付的银行存款【答案】ABCD 【解析】企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资。

13. 【例题 .多选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额25000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额25000元，“应付丙公司账款”明细科目借方余额10000元；“预付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额40000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为()元。 A. 20000B. 30000 C. -30000D. -10000 【答案解析】 资产负债表中的“预付款项”项目应根据“预付账款”所属明细账借方余额合计和“应付账款”所属明细账借方余额合计数之和填列，该企业月末资产负债中“预付款项”项目的金额 =10000+20000＝30000(元)。

14. 　第三节利润表和利润分配表 • 一、利润表概述 • 利润表又称收益表或损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 • 利润表既是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。

15. 我国利润表的内容 （一）主营业务利润 （二）营业利润 （三）利润总额（或亏损总额） （四）净利润（或净亏损）

17. 二、利润表的编制方法 • 利润表的表首列明报表名称、编制单位、编制时期和金额单位。主表部分按照多步式内容纵向排列，横向分为项目、本月数和本年累计数三个栏次。利润表中的各个项目的填列，应根据损益类科目的发生额分析填列。

18. 三、利润表编制实例 • 四、利润分配表 • （一）利润分配表概述 • 利润分配表是反映企业一定期间对实现的净利润的分配情况及年末未分配利润的结余情况或亏损弥补情况的会计报表，它是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。 • （二）利润分配表的编制方法 • 利润分配表基本上是按照“利润分配”科目所属的各明细科目的发生额编制。 • （三）利润分配表编制实例

19. 【例题 .单选题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（　）万元。A.13 B.15 C.18 D.23 【解析】企业营业利润的计算过程是：主营收入100-主营成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23（万元）

20. 【例题 .单选题】某企业2008年销售商品确认主营业务收入科目贷方发生额是2000万元，成本为1500万元，发生销售退回50％；其他业务收入科目贷方发生额100万元，其他业务成本科目借方发生额为800万元，那么企业利润表中“营业成本”项目填列的金额为()万元。A. 2300B. 1550 C. 2100D. 2000 【答案解析】 营业成本＝主营业务成本＋其她业务成本＝1500×50%＋800＝1550(万元)。

21. 第四节现金流量表 • 一、现金流量表的概念与作用 • 现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的财务状况变动表。它反映企业一定期间内现金流入和流出的信息；表明企业获得现金和现金等价物的能力；可以对企业的支付能力和偿债能力作为较为可靠的判断；并在了解企业当前的财务状况基础上，预测企业未来的现金流量趋势及发展情况。

22. 1、现金： • 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金； • 2、现金等价物： • 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资如股票投资，因变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。企业为保证支付能力，要有必要的现金，同时为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时短期内可以变现。

23. （二）现金流量表的作用 • 1、现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁，反映了企业一定期间内现金流入和流出的原因。 • 资产负债表能够提供货币资金年初与年末数的增减数，但不能反映财务状况变动的原因；利润表能够提供净利润的构成情况，但不能反映净利润与现金流量的关系。

24. 而现金流量表则提供了企业在报告期内由经营活动、投资活动和筹资活动获得多少现金，又是如何运用这些现金的，从而说明了资产、负债和所有者权益的变动原因，对资产负债表和利润表起到连接和补充的作用。而现金流量表则提供了企业在报告期内由经营活动、投资活动和筹资活动获得多少现金，又是如何运用这些现金的，从而说明了资产、负债和所有者权益的变动原因，对资产负债表和利润表起到连接和补充的作用。

25. 2、现金流量表反映了企业的偿债能力和支付股利的能力和周转能力2、现金流量表反映了企业的偿债能力和支付股利的能力和周转能力 • 资产负债表和利润表虽然在一定程度上能说明企业的偿债能力和支付股利的能力，但是企业获得的利润并不代表企业有相应的货币资金，不能说明一定能偿还到期债务 。原因就是利润表中的利润是由权责发生制计算而来。而现金流量表完全以现金收支为基础，消除了估计因素所产生的影响，因此能够使报表使用者了解企业真实的获取现金的能力和现金的偿付能力。

26. 3、现金流量表有助于分析企业未来获取现金的能力。3、现金流量表有助于分析企业未来获取现金的能力。 • 经营活动现金净流量是企业现金净流量主要构成，反映了企业较为稳定的创造现金的能力，因此，经营活动现金净流量比重越高，未来的现金净流入也就越有保证。投资、筹资活动现金净流量代表企业运用资金、筹集资金获得现金的能力，但投资的现金流出，意味着将来投资产生效益后现金的流入；而筹资现金流入却意味着将来偿还时的现金流出 。 4、现金流量表反映了不涉及现金的投资和筹资活动的信息。

27. 二、现金流量表的编制基础 • 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括: • （一）库存现金 • （二）银行存款 • （三）其他货币资金 • （四）现金等价物

28. 三、现金流量的分类 （一）经营活动产生的现金流量 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易 和事项产生的现金流量。 （二）投资活动产生的现金流量 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物 范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。

29. （三）筹资活动产生的现金流量 • 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化产生的现金流量。 • 对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项，应当在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。 • 四、现金流量表的基本格式

36. 五、现金流量表的编制方法 • 1.现金流量表的列报方法 • 经营活动现金流是一项重要的指标，它可以说明企业在不运用企业外部筹资的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。对经营活动产生的现金流量的列报方法有：直接法和间接法。

37. 1）直接法 • 是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 • 采用直接法编报的现金流量表，由于它的编制原理简单明了，即从现金收入中扣除现金支出得出净现金流量，报表使用者很容易理解。也便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。

38. 2）间接法 是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

39. 2.现金流量表的编制方法 • 1）工作底稿法 • 它是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是： • 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 • 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。 • 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 • 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，等于期末数 • 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

40. 2）T形账户法 • 采用T形账户法编制现金流量表，是以T形账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T形账户法的程序是： • 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。 • 第二步，开设 “现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。 • 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 • 第四步，将调整分录过入各T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 • 第五步，根据 “现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表。

41. 六、现金流量表中各主要项目的填列方法

42. （一）确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额” 1．吸收投资所收到的现金 ＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数） 2．借款收到的现金 ＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数） 3．收到的其他与筹资活动有关的现金 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

43. 4．偿还债务所支付的现金 ＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息） 5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 ＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出 6．支付的其他与筹资活动有关的现金 如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

44. （二）确定主表的“投资活动产生的现金流量净额” 1．收回投资所收到的现金 ＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数） 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。 2．取得投资收益所收到的现金 ＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数） 3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

45. 4．收到的其他与投资活动有关的现金 如收回融资租赁设备本金等。 5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他资产期末数－其他资产期初数） 上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

46. 6．投资所支付的现金 ＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失） 该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。 7．支付的其他与投资活动有关的现金 如未按期投资罚款。

47. （三）确定主表的“经营活动产生的现金流量净额” 1.销售商品、提供劳务收到的现金 销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）由以下三部分组成 A.本期销售、本期收现 B.以前销售、本期收现 C.预收款

48. 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（销项税额）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（销项税额） • +应收账款(期初余额―期末余额)+应收票据(期初余额―期末余额)+预收帐款(期末余额―期初余额) • ―当期计提的坏账准备+本期转回多提的坏帐准备 • ―票据贴的利息―以非现金资产抵偿应收款―现金折扣 • 2.收到的税费返还 =退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。

49. 3．收到的其他与经营活动有关的现金 ＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入 • 收到押金 其他应付款 • 罚款收入 营业外收入 • 赔款 其他应收款

50. 4．购买商品、接受劳务支付的现金 由下列三项构成： • A.本期购货、本期付现B.上期购货、本期付现 • C.预付款 • ＝〔主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）〕×（1＋17%）+本期计提的存货跌价准备＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）―取得现金折扣―当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费―当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产大修理费 +非外销减少的存货―非现金资产抵偿