Налогообложение доходов физических лиц – резидентов Республики Беларусь, полученных за рубежом

1. Налогообложение доходов физических лиц – резидентов Республики Беларусь, полученных за рубежом С.К. Лещенко, канд. юрид. наук, доцент

2. Ключевые вопросы: Виды доходов, полученных резидентами из источников за пределами Республики Беларусь, облагаемых подоходным налогом с физических лиц. Специфика налогообложения доходов физических лиц в виде заработной платы и другого вознаграждения за работу по найму согласно пп. 1.50 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь. Особенности заполнения и порядок подачи налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц. Вопросы устранения двойного налогообложения доходов, полученных из источников за пределами Республики Беларусь. Теоретические проблемы ликвидации налоговых барьеров для свободного перемещения рабочей силы в Едином экономическом пространстве Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации.

3. Вопрос 1 Виды доходов, полученных резидентами из источников за пределами Республики Беларусь, облагаемых подоходным налогом с физических лиц

4. Правовая конструкция подоходного налога

5. Правовое регулирование • Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года (глава 16) • Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» • www.pravo.by • www.nalog.gov.by

6. Плательщики подоходного налога, ст.152

7. Объем налоговой обязанности резидентов и нерезидентов Беларусь Беларусь Полная налоговая обязанность Ограниченная налоговая обязанность

8. Объект налогообложения, ст.153 нк • Доходы от источников в Республике Беларусь • Доходы от источников за пределами Республики Беларусь • Доходы от источников в Республике Беларусь РЕЗИДЕНТЫ НЕРЕЗИДЕНТЫ

9. Доходы от источников за пределами Республики Беларусь, ст.155 НК • Доходы от отчуждения недвижимого имущества находящегося за пределами территории Республики Беларусь; • доходы, полученные от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь; • вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами территории Республики Беларусь и др.

10. Доходы, не являющиеся объектом подоходного налога (п.2 ст.153 нк) • Доходы полученные от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного • в размере превышения размеров платы за оказываемые учреждением образования услуги …над фактически вносимой суммой • в размере стоимости обучения … при переподготовке, повышении квалификации, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) и др.

11. 4. Льготы (ст.163 нк) Полностью освобождаются от подоходного налога • Алименты, пенсии, пособия по соц. обеспечению… • Доходы в виде наследства… • Доходы резидентов от возмездного отчуждения в течение пяти лет одного жилого дома, одной квартиры, дачи…., • …….1 автомобиля в календ. год • ……. имущества, полученного резидентом по наследству…. • доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь и др.

12. 4. льготы, СТ. 163 нк Частично освобождаются от подоходного налога: • 33,1 млн. - доходы от физ. лиц (дарение) • 10 млн.- материальная помощь по основному месту работы (службы, учебы) • 660 тыс. - материальная помощь не по основному месту работы (службы, учебы) • 66 150 тыс.– безвозмездная (спонсорская) помощь инвалидам, детям-сиротам от белорусских организаций и граждан

13. Вопрос 2 Специфика налогообложения доходов ф/л в виде заработной платы и другого вознаграждения за работу по найму согласно пп. 1.50 ст.163 НК

14. пп. 1.50 ст.163 НК: освобождение от налога • Доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме. • Освобождение предоставляется на период с 1 января 2011 года до 1 января 2016 годав размере доходов от источников за рубежом, полученных по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ), документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства, документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица. Доходы от источников за рубежом подлежат декларированию физическими лицами

15. ОСОБЕННОСТИ • Временная норма (до 1.01.2016? Правильнее – до 31.12.2015) • Декларирование • Условия: • Счет в банке Беларуси • Договор • Справка налогового органа ин. государства

16. Вопрос 3 Особенности заполнения и порядок подачи налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц

17. Приложение 1 к постан. МНС от 31.12.2010 №100 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по подоходному налогу с физических лиц За год (в рублях) четыре цифры года

18. 3. Доходы, полученные за границей или из-за гр-цы

19. 4. Иные доходы

20. Налоговые вычеты

21. подача Декларациист. 178, 180 НК (до 1.03) • доходы от физических лиц не являющихся налоговыми агентами • доходы резидентов от источников за пределами Республики Беларусь • доходы в виде займов, кредитов, ссуд от иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) и (или) физических лиц, не относящихся к постоянно проживающим в Республике Беларусь (!) • доходы в виде возврата взносов при прекращении строительства квартир (в случае применения имущественного налогового вычета) • доходы в виде возврата страховых взносов (в случае применения социального налогового вычета)

22. Уплата налога,ст.180

23. Вопрос 4 Вопросы устранения двойного налогообложения доходов, полученных из источников за пределами Республики Беларусь

24. Двойное налогообложение Обложение одного и того же плательщика • сравнимыми налогами • в двух и более государствах • в отношении одного объекта налогообложения • за один и тот же налоговый период

25. Двойное налогообложение доходов физических лиц Государство А Государство В Налог по принципу резидентства Налог у источника выплаты

26. Методы устранения двойного налогообложения

27. Метод освобождения.(Гонорары адвокатов) Государство А Государство В Налог по принципу резидентства Налог у источника выплаты

28. Налоговый кредит (зачет) – (доходы от работы по найму) Государство А Государство В Налог по принципу резидентства Налог у источника выплаты

29. Налоговый кредит с ограничением (Беларусь) 100 х 20% = 20 (сумма налога, подлежащая зачету ? = (100 + 200) х 20% - 20 = 40 (налог)

30. Вопрос 5 Теоретические проблемы ликвидации налоговых барьеров для свободного перемещения рабочей силы в Едином экономическом пространстве

31. Договор о тс и еэп, 26.02.1999

32. Еэп

33. Свобода перемещения трудящихся

34. Сдерживающие факторы

35. Налоговые препятствияреализации свободы

36. п. 19 ст. 155 НК РК • Казахстан • Беларусь Более 183 дн.

37. п. 1.33 ст. 163 НК беларуси Казахстан Беларусь Более 183 дн. 12%

38. п. 1.33 ст. 163 НК беларуси Казахстан Беларусь Более 183 дн. 12%

39. Увеличенная ставка подоходного налога • Беларусь • Россия 12 % 30 % Более 183 дней – 13 %

40. Недискриминация плательщиков

41. ECJ, С-155/09 Commission v. Hellenic Republic • Греция (Льгота предостав. резидентам, гражданам) • государство ЕС

42. Решение по делу С-155/09

43. Решение по делу С-155/09

44. Выводы • 1. Предоставление налоговой льготы исключительно гражданам является прямой дискриминацией по национальной принадлежности • 2. Предоставление налоговой льготы резидентами отказ в ее предоставлении нерезидентам зачастую создает косвенную дискриминацию