Comptabilité de gestion

1. Comptabilité de gestion Référence H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Paris, Economica, 4e éd., août 2006 D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

2. Plan • Introduction : une comptabilité pour les managers Première partie : notions et principes fondamentaux • Chapitre 1 : concepts de coûts pour la décision • Chapitre 2 : modéliser la consommation de ressources • Chapitre 3 : l’organisation et le fonctionnement de la comptabilité de gestion Deuxième partie : l’aide au contrôle stratégique • Chapitre 4 : les enjeux stratégiques de la comptabilité de gestion • Chapitre 5 : l’aide au pilotage coût-valeur D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

3. Première partie Notions et principes fondamentaux D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

4. Chapitre 2 Modéliser la consommation de ressources D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

5. Chapitre 2 • Etablir une carte des consommations de ressources dans l’entreprise • Allouer les coûts • Identifier les lois des coûts : conséquences du principe d’homogénéité D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

6. 1. Une carte : les concepts de la méthode ABC D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

7. 1. La démarche (ABC)-ABM MANAGEMENT DES COÛTS Causes de l’inducteur d’activité INDUCTEURS DE COÛTS INDUCTEUR D’ACTIVITE Consommations à chaque déclenchement Fréquence de déclenchement de l’activité Imputation de ses coûts au % de ses unités d’oeuvre Coût d’une activité MANAGEMENT DE LA PERFORMANCE ABC Finalités de l’activité Performances attendues de l’activité D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

8. 1. L’entreprise comme bouquet de processus PROCESSUS Activité ENTITE Activité Activité Activité Activité Activité Activité PROCESSUS A Activité Activité Activité B PRODUIT D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

9. 2. Allouer les coûtsLe réseau d’analyse des coûts en comptabilité de gestion Charges classées par nature (matières, salaires…) Les entités consomment des ressources Charges classées par entités Les entités fournissent des activités Charges classées par activités Les activités sont consommées par les produits Charges classées par produits (puis clients, etc..) D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

10. La comptabilité de gestion modélise les flux Les entités consomment des ressources qu’elles allouent à des activités Que faire des consommations communes à plusieurs entités et/ou à plusieurs activités ? • Ne pas les allouer • Trouver une clé de répartition • Les rendre « directes » D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

11. Le coût du contrôle qualité est formé de diverses charges élémentaires... Salaires, loyers, fournitures, amortissement de matériels, entretien, chauffage, etc. A-t-on le droit de les traiter en bloc ? C ’est-à-dire de les imputer toutes de la même façon ? Le faire, c’est supposer que chaque contrôle coûte la même chose, donc se déroule de la même façon et mobilise les mêmes ressources. C ’est-à-dire supposer que les coûts de cette activité sont homogènes, en proportions stables entre eux D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

12. La loi fondamentale : les coûts homogènes Coûts homogènes Coûts non homogènes A B A B Coût Coût 3 1 10€/h 3 1 10€/h Heures de MO Heures de MO 3 9 9 3 5€/kg 5€/kg Qté de fournitures Qté de fournitures Ratio stable Ratio instable Ou encore : 1 A équivaut à 3 B A coûte 45 et B coûte 55 Mais si on prend l’heure pour UO (coût 25), on trouve que A coûte 75 et B 25 A coûte 75 et B coûte 25. Calcul direct, ou en prenant l’heure pour UO (coût horaire 25), ou A, ou le kg de fournitures. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

13. 3. Conséquences : comment définir le contour d’une activité pour en imputer les coûts 1ère approche : exemple : conseiller les clients Mais cette activité n’est pas effectuée à coûts homogènes 2ème approche de la liste des activités Autres activités de l’entité Conseiller les professionnels Conseiller les particuliers Ensemble des tâches effectuées par l’équipe ou la personne. Exemple : les vendeurs chez un distributeur de matériaux D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

14. Principes fondamentaux Acquisition de ressources Blocs de ressources(loi : homogénéité) Consommation de ressources Consommation de ressources Charges directesOn mesure la consommation Coûts Charges indirectesOn compte les uo UO Produit A Produit B D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

15. Les produits consomment les activités Imputer le coût d’une activité au prorata des «unités d ’œuvre» qu’elle produit Exemple : imputer le coût de l ’activité «contrôle qualité des matières reçues» au prorata du nombre de contrôles effectués Le laboratoire coûte 1 200 000 F par mois, son activité de contrôle qualité des réceptions coûte 400 000 F. Il effectue 80 contrôles dans le mois. Chaque contrôle coûte donc 5 000 F. Le contrôle du colorant X44, qui demande 28 tests, coûte donc 28 x 5 000 = 140 000 F. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

16. L’influence de la technologie sur la modélisation comptable Les tâches élémentaires Mettre au point la gamme de couleurs d ’un prospectus Tâche Stable Stable + ou - Stable forment des activités Réaliser un publipostage Activité Stable Stable qui s ’articulent en processus Assurer la promotion commerciale Processus Stable D ’où les « blocs » de coûts homogènes lesquels sont appelés par les produits Du produit X dans la région Z Produit Donc stable Possibilité d ’option Sur mesures Ils induisent des processus plus ou moins stables achetés par les clients Auprès des distributeurs de boissons non alcoolisées Client Job order pur Process costing Méthode UVA PCG 1982 ABC Ford Taylor Artisan D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

17. Une solution au problème de Detoeuf 0,3 F/kg Coûts Droite d’imputation rationnelle 3 F 1 F 2 F 0,2 F/kg Kilos 10 kg 15 kg D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

18. Une typologie des coûts Types de lois économiques Types d’inducteurs ou d’uo D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

19. Ne pas confondre unité d’œuvre et inducteur Causes des coûts de l’activité Inducteur de coût Ex. : La capacité d ’apprentissage Inducteurs d’activité : ex : la réclamation d ’un client Unités d ’oeuvre Ex. : nb de ruptures de charge Ex. : nb de séries lancées Ex. : heures D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

20. En bref L ’inducteur d’activité est l’événement qui déclenche l’activité (ex. : la remise d ’un colis à transporter). Il déclenche aussi les coûts variables de l’activité. • L’unité d’œuvre est la variable qui modélise le comportement des coûts de l ’activité • dans le court terme, si ces coûts sont variables (volumiques ou indivis) ; • dans le moyen ou long terme, s’il s’agit de coûts de capacité.  Coûts de capacité Variables volumiques Variables indivis Assurance Même u.o. : facture d ’entretienAutre u.o. : péage d ’autoroute Nombre de véhicules Km parcourus D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

21. En bref (2) L’unité d’œuvre peut être la même pour les trois catégories de coûts d’une activité si ces trois catégories de coûts sont modélisées respectivement par des unités différentes mais liées de façon stable (ex. : nombre de km, nombre de départs, nombre de véhicules). Corollaire : un coût unitaire a un sens si le dénominateur est lié de façon stable avec les unités d ’œuvre qui entrent dans le calcul du numérateur (ex. : coût par voyageur dans un avion rempli en moyenne à 55 %). Pour les coûts variables indivis et les coûts de capacité, l ’imputation rationnelle est nécessaire pour obtenir un chiffre exploitable par le management. L’inducteur d’activité est une unité d’œuvre s’il déclenche toujours la même séquence de tâches dans l’activité et si elles sont toujours effectuées de manière identiques, consommant les mêmes ressources. D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

22. Une unité d’œuvre est une unité corrélée à un ensemble de coûts homogènes et qui permet donc de les imputer Une unité d ’œuvre n’a pas toujours la propriété d’être la cause des coûts (inducteurs) Exemple : coût d ’entretien des véhicules des vendeurs Inducteur d ’activité: les kms Inducteur de coût : la compétence des mécaniciens, etc. Unité d ’œuvre :l ’heure de main-d ’oeuvre D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica

23. Comment agir sur les coûts d’une activité(cost management) ? Celui qui dépense n’est pas toujours celui qui induit les coûts (cf.processus) Inducteur d ’activité(activity driver) : l’événement qui déclenche l ’activité Exemple : activité « entretien des véhicules des vendeurs » : nombre de km Organisation Pertinence de la stratégie Inducteur de coûts(cost driver) : la loi économique Exemple : économies d’échelle, apprentissage... D’après H. BOUQUIN, Comptabilité de gestion, Economica