עדכונים במס הכנסה

1. עדכונים במס הכנסה מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד, רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס מוסמך יום עיון חילן טק 18.6.12 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

2. טופס 161 • צד א

3. צד ב

4. טופס 161א'

5. טופס 161 ג – פריסת פיצויים

6. חוזר מ"ה בנושא טופסי 161 161א'

7. סיכום לעניין טופסי 161 161א' המעביד ימלא ייחשב את המס וישלח את הטפסים הרלבנטיים לקופות ולמס הכנסה במקרים הבאים: 1. העובד מילא 161א' וחתם – ביקש את הפטור/רצף/ייעוד/פריסה. הצהיר כי לא היו לו פרישות נוספות ממעבידים אחרים בתקופת עבודתו אצל המעביד האחרון. 2. סכום כל המענקים שיקבל העובד, מכל המשלמים, אינו עולה על תקרת הפטור. 3. המענק משולם על ידי המעביד ו/או על ידי משלם אחד נוסף מלבדו. 4. כמו בסעיף 3 ויתר המשלמים מנכים מס בשיעור המירבי. 5. כמו בסעיף 3 ויתרת כל הפיצויים העובד ייעד לקיצבה. 6. קופת הגמל תקבל הנחיות מהמעביד או מפק"ש בהתאם. 7. המעביד ישמור טופס 161א' לצרכי ביקורת. (אין צורך להעביר לקופה או לפק"ש אם מתקיימים התנאים הנ"ל)

8. חוזר 4/2006 והנחיות מס הכנסה • מ-15.8.10, ההנחיה לגבי ההגדלה ל- 150% בסמכות המנהל ובאישור פקיד השומה, תעשה באופן אוטומטי לכל אדם שפרש בכפוף לתקרת הפטור שבסעיף, גם אם הופרשו עבורו כספים לקצבה. (לעובד שפרש לאחר יום 25 ביולי 2010) • אין להתנות מילוי 161 ב-161א. ע"י העובד. • על המעביד לאפשר לעובד להיוועץ באיש מקצוע/פק"ש במילוי 161א. • במידה והעובד לא מילא ו/או לא חתם על 161א. ימנע זמנית הפטור על הפיצויים ע"י המעביד או עד שימציא העובד אשור מתאים מפק"ש או המעביד ינכה מס מירבי עפ"י התקנות. • תוקף האישור של פק"ש הוא 45 יום מיום הוצאתו וזאת בשל ערכי פדיון משתנים.

9. ערכי פדיון לפיצויים או למס? ברוב "ביטוחי המנהלים" שהופקו מ-1991-סוף 2003 קימות 2 סוגי ערכי פיצויים: " ערך פדיון פיצויים" ו" ערך פדיון פיצויים למס" מה רושמים בטופס 161 ? "ערך פדיון פיצויים" – הסכום הנצבר במרכיב הפיצויים לפדיון ע"י העובד. זהו הסכום להתחשבנות בין המעביד לעובד. "ערך פדיון פיצויים למס" – הסכום הנצבר במרכיב הפיצויים כולל רווחים שיוחסו לתגמולים. זהו הסכום להתחשבנות עם מ"ה. סכום זה תמיד יהא גבוה מהערך פדיון לפיצויים. זהו הסכום שיירשם בטופס 161 ו – 161א. בהתאמה. הערה: בפוליסות מ-2004 קיימת הפרדה בין מרכיבי הצבירה ולכן ערכי הפדיון יהיו זהים.

10. תיקון 190- הנושאים שתוקנו • הגדלת הפטור על הקצבה ואופן חישובו • הגדלת התקרה לבעלי שליטה [סעיף 32(9)(א) לפקודה] • שינוי "נוסחת השילוב" בעקבות שינוי הפטור על הקצבה • מיסוי היוון קצבאות במתכונת החדשה • שינויים ב"תשלומים פטורים" וב"קצבה מוכרת" • היוון קצבה של יחיד שנפטר • שינויים בהוראות לעניין קצבת שארים • פריסת הפרשי קצבאות לפי סעיף 8(ג)(1) לפקודה • תיקון סעיף 87 – משיכת כספים מקופת גמל שלא כדין

11. פטור על קצבה מזכה סעיף 9א.(ב) • קצבה – קצבה ממעביד או קופת גמל לרבות קצבת אכ"ע ולמעט קצבת שארים עפ"י סעיף 9(6ו). • קצבה מזכה –כל הקצבאות שמקבל אדם למעט קצבה מוכרת התקרה 8190₪ (ב-2012). • קצבה מוכרת – חלק מקצבה המשולמת ע"י קופה לקצבה שאינה קרן ותיקה והנובעים מתשלומים פטורים. • תשלומים פטורים – חלק המעביד מעל 7.5%*שמ"ב (שווי גמל) חלק העובד לקצבה מעל 7%*משכורת או שמ"ב הנמוך. • גיל הזכאות לפטור – גיל הפרישה או הגיל שבו החל יחיד לקבל קצבה מזכה, כולה או חלקה, לפי המאוחר. • גיל הפרישה – פרישה עפ"י חוק הפרישה (67 לגבר 62 לאשה) או פרישה מוקדמת בשל נכות לצמיתות של 75% או יותר.

12. טבלת הפטור על הקצבה המזכה

13. הערות ודגשים • תחולת התיקון לעניין זה ואופן החישוב הוא מ-1.1.12. • הפטור על הקצבה המזכה יהא מוחלט ללא קשר לקצבה החודשית דהיינו : 35% מתקרת הקצבה המזכה. ( 2867 ₪). • הפטור הנ"ל יתקזז עם נוסחת השילוב החדשה אך קיים פטור נוסף של 696 ₪ ( 8190*8.5% ) שאינו מתקזז וניתן לנצלו. • מימוש הפטור הנוסף מותנה בקבלת אישור מפק"ש, אין כרגע אופציה כזו, נראה כי רשות המיסים תנחה קופות לקצבה לתת פטור אוטומטי רטרואקטיבית מ-1.1.12 (רק ממשלם אחד) ותנחה את פקידי המס להוציא אשור אם יש יותר ממשלם אחד. • פטור לקצבה מזכה ומוכרת הופרדו ואין תלות ביניהם – בנוסח הישן הפטור בגין הקצבה היה הגבוה מבין המזכה או המוכרת.

14. דוגמאות לחישוב הפטור

15. הגדלת ההוצאה לחברה בגין הפקדות לבעלי שליטה • המצב הקודם – הותרה הוצאה עד 11950 ₪ לשנה כהפקדה בגין מרכיב הפיצויים והתגמולים ובנוסף לאכ"ע עד 3.5% *4 *שמ"ב (14484₪ ). • המצב החדש – הכרה כמו לעובד שכיר. עד 7.5%*4*שמ"ב (31032₪ ). כולל אכ"ע. מגבלה – התקרה לפיצויים נותרה 11950 ₪. • בדיקת הטבות כעמית עצמאי - בגין רכיבי שכר לא מבוטחים יכול העובד להפקיד עד תקרה של 8500 ₪ לחודש כפול 16% ( 1360 ₪ ). מתוכם 11%-935 ₪ יהוו ניכוי ו-5% - 425 ₪ ישמשו לזיכוי 35%. • את המסלול הנכון לבעל שליטה יש לבדוק באופן פרטני תוך ניצול הטבות המס הן מבחינת ההיבט של החברה (מס חברות) והן מבחינת ההיבט של בעל השליטה. (מס שולי)

16. דוגמאות להפקדות לבעלי שליטה נתונים: שכר של 17000 (8500+8500) .החברה בהפסד. אובדן כושר עבודה-יקר עקב מצב בריאותי. חישובים: 996*12=11950 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 17000*3.5%=595 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 17000*11% (7%+4%)=1870 ₪ ניכוי בגובה מס שולי 17000*5%=850 לזיכוי 35% = 298 ₪ *עמית עצמאי *עמית שכיר

17. דוגמא נוספת נתונים: שכר מבוטח של 25976 (34476-8500) .החברה ברווח. חישובים: 996*12=11950 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 25976*5%=1299 ₪ התקרה להפקדה לקצבה 25976*2.5%=649 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 25976*7% =1818 ₪ ניכוי בגובה מס שולי עד תקרה 25976*5%=1299 לזיכוי 35% עד תקרה *אם יש רכיבי שכר נוספים (לא מבוטחים) ניתן להפקיד 16% (11%+5%) 8500*16%=1360 מפוצלים 935 לניכוי ו-695 לזיכוי *ניתן ל"רכוש" אכ"ע נוסף על ההפרש בין 25976-34476 בשעור 3.5% *עמית עצמאי *עמית שכיר

18. נקודות זיכוי לאישה (תיקון 170) בעקבות פס"ד ורד פרי ובניגוד לדעת ביהמ"ש העליון תוקן סעיף 40(ב)(1) לפקודה במסגרת תיקון 170 ב-13.7.09: הנוסח החל מ – 1.1.12– "שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים, ונקודת זיכוי אחת בשל כל ילד החל בשנת המס שבה מלאו לו שש שנים..." המשמעות: במקום נקודה אחת לכל ילד עד שנת בגרותו, תינתנה 2 נקודות במשך 4 שנים ונקודה אחת כבעבר עד שנת הבגרות. הערה: במסגרת התיקון, תוקן סעיף 32(1) ונקבע כי הוצאות שהוצאו לשם טיפול בילד או להשגחתו לא יותרו בניכוי.....האומנם? ג הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

19. השינויים בנקודות זיכוי בגין ילדים החל מיום 1.1.2012 יובאו בחשבון בחישוב המס של אב לילד שטרם מלאו לו שלוש שנים בשנת המס, נקודות זיכוי כנגד המס החל על הכנסה מיגיעה אישית (במסגרת תיקון סעיפים 40(ב) ו-66) כדלקמן: א. בשנת הלידה - נקודת זיכוי אחת , בכל אחת משתי שנות המס הבאות - 2 נקודות זיכוי, בשנה שבה מלאו לילד 3 שנים - נקודת זיכוי אחת. סה"כ יקבל האב 6 נקודות זיכוי. (ללא קשר לנק. של האם) ב. גבר החי בנפרד, הילדים בחזקתו וכלכלתם עליו (מקבל נקודות זיכוי בגין ילדיו עד גיל 5 -18, לא יהא זכאי בגין "פעוט") הזכאות עוברת לאם, שהילדים אינה בחזקתם. ג. הורה חד הורי החי בנפרד, אשר הילדים נמצאים בחזקתו יקבל את נקודות הזיכוי המגיעות עד גיל 5, ללא קשר למינו. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

20. ד. במשפחה בה ישנו "ילד להורה אחד", יקבל ההורה נקודת זיכוי בשל "פעוט" בנוסף לנקודות זיכוי בשל ילדים. " פעוט" = ילד שטרם מלאו לו 3 שנים בשנת המס. " ילד להורה אחד" = בשנת המס טרם מלאו לו 19 ואחד מהוריו נפטר או רשום כיתום. ה. נקודת זיכוי של "החד הורי" תינתן להורים החיים בנפרד, בן הזוג שהילדים בחזקתו נקודה אחת בשל העובדה שהוא חי בנפרד ואם כלכלת ילדים מחולקת ביניהם, יקבל גם ההורה שהילדים אינם בחזקתו נקודה אחת. (בדומה לאב שמשלם מזונות). הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

21. טבלה מרכזת-נקודות זיכוי ילדים

22. טופס 101 החדש

23. גב הטופס – 101 חדש

24. לעובדים ובעלי שליטה חייבים – שווי ריבית • החל מ-2.12.11 שווי הריבית לפי סעיף 3(ט) יהא 5.24% (ללא מדד). נראה שיש להוסיף מע"מ. • החישוב ייעשה לפי הכפלת מספר ימי הזקיפה ומחולקים ב-365. • נקבע כי לגבי הלוואה שנלקחה לפני יום התחילה תחול הריבית הישנה (צמוד+4%) ועל יתרת ההלוואה מיום התחילה 5.24% החל מ-1.12.2011 ו-6.24% מ-1.1.2012. • לתיקון האמור אין השפעה על עובד שאינו בעל שליטה שאינה עולה על 7560 ₪ בחודש – הזקיפה תהא בגובה עליית המדד בלבד. • שעור הריבית יעודכן כל שנה מראש (עפ"י פרסום ריבית ממוצעת של אשראי לא צמוד של בנק ישראל) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

25. היבטי מע"מ לעניין ריבית רעיונית • סעיף 2 קובע כי "על עסקה בישראל יוטל מע"מ..." • "עסקה" מוגדרת בסעיף 1 "מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו" • "שירות" מוגדר בסעיף 1 "כל עשייה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר, לרבות עסקת אשראי והפקדת כסף, ובחבר בני-אדם – גם עשייה כאמור למען חבריו אף ללא תמורה או בתמורת דמי חבר, עבודת עובד איננה בגדר שירות למעבידו". • טענת מעמ - הריבית הרעיונית היא בבחינת שירות החייבת במעמ. • טענת עוסקים -הריבית הרעיונית היא בבחינת הכנסת עבודה. הסימוכין: סעיף 3(ט):"מימש אדם זכות...ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל ...לבין המחיר ששילם אותו אדם...יראו את ההפרש בזכות או בהלוואה שניתנו בקשר ליחסי עובד ומעביד – כהכנסת עבודה"

26. פס"ד מיום 7.4.12 ביהמ"ש מחוזי נצרת בערעור שהוגש ע"י חברה בע"מ העוסקת בעבודות נקיון, הסעות, שירותי כח אדם והסעדה קבע כב' סגן הנשיא א. אברהם: לפי החוק, הלוואה שמעניקה חברה למנהלה היא בבחינת שירות שהחברה נותנת למנהל, על כן היא בבחינת "עסקה", וככזו היא חייבת במע"מ. נכון שהסיפא של הגדרת "שירות" מוציאה מההגדרה עבודה של עובד עבור מעבידו, אך אין היא מוציאה מכלל הגדרת "שירות" עשייה של המעביד עבור העובד, כגון מתן הלוואה. מסקנה: המנהל חייב במס הכנסה מכוח 3(ט) כריבית רעיונית והמעבידה חייבת במע"מ על ריבית זו כשירות שנתנה לעובד.

27. נק. זיכוי למקבלי תארים – סעיף 40ג.

28. תיקון 189-נקודות לתארים אקדמיים לסעיף 40ג. התווסף סעיף 40ג.(ג1): "על אף האמור בסעיף קטן (ג), יחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי ראשון או שני בתחום עיסוק שנדרשת בו התמחות והשלמתו היא תנאי להתמחות, זכאי לבחור אם נקודות זיכוי כאמור בסעיף (א) יובאו בחשבון החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את לימודיו לתואר האקדמי כאמור או החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את התמחותו, ובלבד שתקופת ההתמחות תחל לא יאוחר משנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי האמור"

29. תיקון 189-נקודות לתארים אקדמיים "תחילתו של החוק 1.1.12 – הוא יחול גם על מי שבשנת 2012 טרם סיים את תקופת ההתמחות בתחום עיסוק כאמור בסעיף 40ג.(ג1) לפקודה, ובלבד שלא מימש את זכאותו לנקודות זיכוי לפי סעיף 40ג. (ג) לפקודה." המשמעות: בגלל שמתמחים בד"כ מקבלים שכר נמוך, הם לא "נהנו" מנקודות הזיכוי של התואר ולכן הוחלט לדחות את "מימוש" הנקודות לשנה מתום ההתמחות. מצד שני הרשות "פחדה" שאנשים ימשכו את ההתמחות ולכן התנתה את תחילת ההתמחות שנה לאחר תום הלימודים.

30. שווי רכב – תקנות או שווי ספציפי? הרפורמה בשווי – עיוות מס לרכבי השרות • עובד שכיר – הכפלת ההטבה במשך 4 שנים. • עצמאים – הכרה של 45% בהוצאות הרכב. • מינואר 2011 – שווי הרכב במרבית המקרים מתגבר על ההוצאה כולה. • אין התייחסות לרכבי שירות: טכנאים, נגרים, סוכני מכירות. • התקנות אינן חלות על רכב שמשקלו 3.5 טון ויותר. • האם במשאית איסוזו קטנה לא ניתן לנסוע לים? הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

31. האם שווי ספציפי אפשרי? סקירת פסקי דין לגישה הכלכלית/ הספציפית: 1. רע"א 1975/08 10.9.06 "על רד הנדסה מעליות" נקבע – כאשר רכב משמש בעיקרו לצרכי העסק תינתן הכרה מוגדלת של מס התשומות. הוכרו 90%. . ביהמ"ש ציין כי אילו היו יומנים מסודרים היה מכיר ב-100% • ע"א 1527/97 "אינטר בילדינג) 1999)" נקבע כי ייחוס ספציפי גובר על נוסחה סטטיסטית. ביהמ"ש קבע כי הנישום יכול להוכיח חריגים לכלל בדרישתו למס אמת. 3. עניין הוצאות רכב אומצה השיטה הכלכלית בשני פסקי דין בעבר: א. ע"א 2221/93 "אהוד צברי" 25.5.06 קבע ביהמ"ש, כי מספר הקילומטרים המוכר כנסיעות פרטיות נקבע בתקנות מס הכנסה. כל נישום אשר מבקש להשיג על קביעה זו, מן הראוי, כי יביא הוכחות לכך. ב. ב"ש 3980/00 "עבד אל קאדר" 29.1.07 נקבעכשמבקש נישום לסטות מן ההסדר הקבוע בתקנות לעניין גובה ניכוי הנסיעות הפרטיות מתוך כלל הנסיעות ברכב, עליו הנטל כי יש הצדקה לסטייה המבוקשת. • דנ"א 10510/06 "פז גז" 20.11.06 הכרה בפחת מואץ עקב שימוש ברכב מעבר למקובל. • עמ"ה 537/05 מיכאלי מרדכי, נקבע, כי לו היה רישום מדויק של הנסיעות, הרי היה ניתן להבדיל בין נסיעה עסקית לנסיעה פרטית, אך בהיעדרו אין אפשרות להבדיל בין הנסיעות, ויש להסתמך על נתונים סטטיסטיים שנקבעו בתקנות הרכב. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

32. פס"ד נהריה ומעלה אדומים-מה עוד? בשני פסקי הדין נקבעו הכללים הבאים: 1. לכל נישום / מעסיק הזכות להוכיח מהו השימוש העסקי האמיתי 2. במקומות בהם ההוכחות לא חותכות- ניהול יומני רכב ללא פיקוח ורישום של "בערך" התקנות גוברות. 3.במקום בו מנוהל רישום מוכח כגון קודנית ,( "הוצאה מוכרת") קיימת אבחנה ברורה בין שימוש פרטי לעסקי ע"י הנהג ואימות לוויני – אין מניעה לחייב בשווי את השימוש הספציפי. זהירות – מס הכנסה לא מכיר בשיטה!!! יש להילחם!!! בכל מקרה יש לתת גילוי בדוחות הכספיים ובאישיים לשימוש בשיטה הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

34. טופס 101 אלקטרוני • בהתאם לתקנה 2 לתקנות מ"ה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה) עובד חייב למלא טופס 101 בתחילת עבודתו וכן ב-1 בינואר של כל שנה לאחר מכן. כמו כן חלה על העובד להודיע על שינוי בפרטיו האישיים תוך שבוע ימים. • תקנה 2(ה) קובעת " הוכיח מעביד ...כי הוא מנהל את חישובי המשכורת והניכויים ממנה באמצעות מיכון...רשאי הנציב לאשר לו להימנע ממילוי כרטיס העובד...והמעביד ינהג במקום זאת לפי הוראות הנציב". הנציב קבע כללים להפעלת תקנה זו והוצאו אישורים למעבידים עפ"י כללים אלו. ב-20.2.12 רשות המיסים הודיעה כי תוקף האישורים הנ"ל יפוג ביום 31.12.12 והחל מ-1.1.13 יש לנהוג לפי תקנה 2.

35. טופס 101 אלקטרוני ב-20.5.12 פירסמה רשות המיסים כללים והוראות להפקת טופס 101 אלקטרוני כתחליף למילוי טופס 101 ידני מידי שנה. • מעביד המעוניין להיכלל בכללים למילוי טופס 101 אלקטרוני ולהשתמש במערכת שאושרה ע"י רשות המיסים יגיש בקשה לא יאוחר מחודשיים לפני תום שנת המס הקודמת לשנה בה מבקש המעביד להיכלל בכללים הנ"ל. • מעביד המעוניין לפתח בעצמו מערכת ממוחשבת למילוי טופס 101 אלקטרוני יגיש בקשה לא יאוחר מארבעה חודשים לפני תום שנת המס הקודמת לשנה בה מבקש המעביד להשתמש במערכת. • בית תוכנה המעוניין להפיץ מערכת ממוחשבת למילוי טופס 101 אלקטרוני יגיש בקשה לרישום המערכת לא יאוחר מארבעה חודשים לפני תום שנת המס הקודמת לשנה בה מבקש בית התוכנה להפיץ את המערכת.

36. פיצויים לתושבי הדרום • ב-6.6.12 נחתמו תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (נזק מלחמה ונזק עקיף), התשע"ב – 2012. פיצוי לתושבים שנעדרו מעבודתם לצורך השגחה על ילדיהם, עקב ההוראה על סגירת מוסדות החינוך. • הפיצוי יינתן למעסיק ששילם שכר לעובד בשל היעדרותו וכן לעצמאי שנעדר מהעסק בתקופה הקבועה בתקנות. הפיצוי נקבע ל-280 ₪ ליום היעדרות מלא. • הפיצוי יינתן לילד עד גיל 14 לאחד ההורים שנעדרו. עובד במוסד חינוך שנסגר יהא זכאי לפיצוי גם ללא ילדים. • הפיצוי יינתן ליישובים שלפי הנחיית פיקוד העורף או הרשויות נסגרו וזאת במרחק 7עד 40 ק"מ מקו הגבול עם רצועת עזה. • רשות המיסים תפרסם בימים הקרובים טפסים והנחיות למילוי התביעה.

37. העסקת עובדים זרים • עפ"י כללי מ"ה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי), התשס"ז-2007 ניתן להעניק 2.25 נקודות זיכוי ל"תושב חוץ זכאי" ששהייתו בישראל או באיזור והעסקתו בישראל או באזור מותרות על פי דין. • על פי הודעת רשות האוכלוסין וההגירה מיום 9.2.12 כל עוד קיימת בקשה פרטנית ומוארך רישיון הישיבה הזמני לעובד, אין בכוונת המדינה לנקוט בסנקציות כנגד מי שמעסיק עובדים מאריתריאה, דרום סודן וחוף השנהב. כל זאת בתנאי שהמעסיק לא מפר הוראות אחרות של חוק עובדים זרים וחוקים אחרים החלים על העסקת עובדים. • האם הודעה שכזו דינה היתר להעסקת עובדים? לפי רשות המיסים : לא ולכן לא מגיע נקודות זיכוי....

38. העסקת בני נוער • גיל ההעסקה – בחופשת הלימודים 14 בתקופת הלימודים לאחר שעות הלימוד 16 ואם לא חל חוק חינוך חובה 15. • בדיקות – חובה אישור רפואי ופנקס עבודה משרות התעסוקה. • הודעה לעובד – חובה תוך 7 ימים עפ"י התקנות. • שעות עבודה – עד 8 שעות ביום ועד 40 בשבוע. בימי שישי וערבי חג 7 שעות. חל איסור להעסיק אצל יהודי ביום שבת. (פס"ד של הארצי נגד רשת מקדונלס 30 אש"ח קנס ונגד המנכ"ל 50 אש"ח). איסור על העסקה בין 20:00-08:00 לנער עד גיל 16 ובין 22:00-06:00 לנער מגיל 16, אלא בהיתרים מיוחדים. חובת רישום נוכחות אלקטרוני או ידני חתום מידי יום ע"י הנער. • הפסקות – 45 דקות למי שעובד מעל 6 שעות ביום. חצי שעה רצופה. בערב חג ושישי חצי שעה לפחות.

39. העסקת בני נוער • שכר מינימום – עד גיל 16 – 16.59 ₪ לשעה 2870 ₪ לחודש עד גיל 17 – 17.77 ₪ לשעה 3075 ₪ לחודש עד גיל 18 – 19.67 ₪ לשעה 3403 ₪ לחודש חניך – 24.60 ₪ לשעה 2460 ₪ לחודש • חופשה שנתית – 4 שנים ראשונות 18 יום לכל שנת עבודה. • מס הכנסה – רגיל 3.25 נק' לנער ו-3.75 נק לנערה. • ביטוח לאומי – פטור מניכוי אצל העובד. מעביד חייב 0.38 ו-0.93 • נסיעות – עד 25.20 ₪ לכל יום עבודה. • הפרשות פנסיוניות – אין חובה. לפי חוק הפנסיה החדש הזכאות מגיל 21.

40. האם צפויה חקיקה בעקבות הבחירות והמאבק החברתי? ברור!!!! תודה על ההקשבה הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il