第九章财产清查

第九章财产清查 • 主要内容： 1.财产清查的意义、种类 2.各种财产清查的程序和方法 1）存货的清查方法 2）固定资产的清查方法 3）货币资金的清查方法 4）往来款项的清查方法 3.财产清查结果的账务处理

第一节财产清查的意义和种类 主要内容 • 财产清查的概念 (掌握) • 财产清查的作用(理解) • 财产清查的种类 (掌握) • 财产清查前的准备工作 (了解)

一、财产清查的意义 1.财产清查的含义财产清查就是通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权、债务的核对，查明其实有数与账存数是否相符的一种会计核算方法。 2.造成账实不符的原因

1)在管理和 核算方面，由于手续不健全或制度不严密而发生的计算上或登记上的错误，如凭证或账簿中出现漏记、重记、错记或计算错误； 2)在收发财产物资时，由于计量或检验不准确，造成品种、数量或质量上的差错； 3)由于管理不善或责任者的过失，造成财产物资毁损、短缺等；

4)由于财产物资保管中发生自然损耗或遭受自然灾害造成财产物资损失；4)由于财产物资保管中发生自然损耗或遭受自然灾害造成财产物资损失； 5)由于不法分子贪污盗窃、营私舞弊而发生财产物资损失； 6)在结算过程中，由于未达账项等原因造成的单位之间的账账不符。

二、财产清查的作用 • 1. 保证会计资料的真实性。 • 2. 保护财产物资的安全完整。 • 3. 挖掘财产物资潜力，加速资金周转，合理使用企业资财。 • 4. 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。

三、财产清查的种类 年终决算前。单位撤销、倒闭、合并、改变隶关系。开展清产核资。单位主要负责人调离工作时。货币资金财产物资债权债务全面清查按清查对象的范围分类现金存货或贵重物品银行存款、银行借款各种债权、债务每日清点核对每月局部清查每月与银行核对每年至少同对方核对一至两次

三、财产清查的种类 月末、季末结账前进行（局部清查）年末结账前（全面清查）定期清查按照清查时间分类不定期清查根据需要所进行的检查 (例如)

四、财产清查前的准备工作 （一）组织准备 • 1.清查工作领导小组 • 2.清查工作人员（二）业务准备 • 1.账簿准备 • 2.实物准备 • 3.工具准备

第二节财产清查的方法 • 主要内容 • 确定账面结存数的方法（盘存制度）（掌握） • 清查财产物资的具体方法（掌握）

一、财产物资的盘存制度 （一）、永续盘存制（账面盘存制）永续盘存制是对各项财产物资平时在明细帐中既要记增加数，又记减少数，以便随时结出帐面结存数。即期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额优点：有利于随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强财产物资的管理，保证其安全完整有重要作用。缺点：要逐日逐笔登记帐簿，工作量较大。一般单位应尽量采用永续盘存制。

材料明细分类账户（永续盘存制举例） 表9-1 明细科目：甲材料计量单位：件

（二）实地盘存制 实地盘存制是对各项财产物资平时在明细帐中只记增加数，不记减少数，期末通过实地盘点数倒推算出本期减少数。期初余额+本期增加额-期末盘点数=本期减少额优点：平时在明细帐中只记增加数，不记减少数，减少了帐簿的登记工作。缺点：不利于随时掌握财产物资的增减结存情况，对加强财产物资的管理，倒推算出本期减少数容易掩盖财产物资管理中的问题。零售商业企业常用此法。

材料明细分类账户（实地盘存制举例） 表9-1 明细科目：甲材料计量单位：件

二、财产清查的具体方法（一）财产清查的一般方法二、财产清查的具体方法（一）财产清查的一般方法即到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物的实存数量的方法。实地盘点法技术推算法即将实物整理成近似某种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法。（适用：大量成堆、难以逐一清点的财产物资）查询法账单核对法

（二）财产清查方法的应用 1、存货的清查实地盘存制确定存货账面结存数量的方法永续盘存制确定存货实际数量的方法实地盘点实物保管人员必须在场技术推算盘点财产物实存数原始凭证盘存单实存账存对比表调整账簿记录的原始凭证

编号 名称计量单位数量单价金额备注表9-2 盘存单单位名称：编号：盘点时间：存放地点：盘点人签章实物保管人签章

编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额实存账存对比表表9-3 单位名称：年月日会计：主管人员：制表：

名称规格 单位原价账面记录报废报损残损伪劣处理意见数量金额数量金额数量金额数量金额计残损变质物资、伪劣产品情况表表9-4 年月日主管人员：会计：制表：

2、现金的清查 确定账存数方法：出纳人员必须在场不具法律效力的借条、收据不得冲抵库存现金确定实存数方法 -- 实地盘点法现金盘点报告表重要原始凭证

实存金额 账存金额对比结果备注盘盈盘亏库存现金查点报告表表9-5 单位名称： 200×年×月×日盘点人(签章) : 出纳员（签章）：

3、银行存款的清查 错账漏账未达账项与开户银行核对账目一致企业银行存款日记账—银行对账单不一致不一致原因查明更正编制银行存款余额调节表企业银行已收未收未收已收已付未付未付已付由于结算凭证取得时间不同

银行存款余额调节表 年月日企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：减：银行已收而企业未收款加：减：加：减：企业已收银行未收款银行已付而企业未付款企业已付银行未付款注意：只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证

“银行存款调节表”的编制举例 某企业2005年11月30日银行存款日记账账面余额为36500元；银行对账单余额为38750元。经查对发现有以下未达账项：（1）11月28日企业送存银行一张转账支票，金额4000元，银行尚未入账；（2）11月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知；（3）11月30日企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（4）11月30日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。

银行存款调节表 • 2005年11月30日 38750 36500 4000 4567 2100 426 40650 40650

4、往来款项的清查方法 ●方法：询证核对 ●具体步骤：

具体步骤： 检查本单位往来结算账目正确、完整编制往来款项对账单（两联）函证信送往对方对方加盖公章，示核对无误返回

会计科目名称 截止日期经济事项摘要账面余额表9-7 函证信 ××公司：本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。往来结算款项对账单单位：地址：编号： ××公司（公章）年月日

明细分类账户 清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他往来账项清查表表9-8 总分类账户名称 200×年×月×日

一般来说，下列情况应进行不定期清查： ●更换现金、仓库保管人时 ●发生意外灾害等非常损失时 ●进行临时性清产核资时 ●有关部门进行临时会计检查时

第三节财产清查结果的处理 • 主要内容： • 财产清查结果处理的一般程序（了解） • 待处理财产损溢账户的运用（掌握） • 财产清查结果的账务处理（掌握）

核准数字 分析产生差异的原因明确经济责任提出处理意见按规定的程序上报、批准处理处理程序一、财产清查结果处理的一般程序相符盘亏结果账存〉实存不相符盘盈实存〉账存

1、审批前，调整帐面记录，使帐实相符 2、审批后，根据差异的原因和审批意见，调整相应的帐户记录。二、处理步骤：第1步填制登记实存账存对比表记账凭证账簿第2步：记账凭证账簿追回损失

设置账户 待处理财产损溢发生的财产盘亏数、毁损数发生的财产盘盈数转销财产盘盈数转销财产盘亏数期末余额：尚未处理的各项期末余额：尚未处理的各项财产物资净损失财产物资的净溢余

三、账务处理的一般方法 （一）存货清查结果的帐务处理 1、审批前：先通过“待处理财产损溢”帐户核算. 2、审批后：根据不同的情况进行转帐处理。盘盈：一般冲减管理费用；盘亏：自然损耗转作管理费用。管理不善造成的损失由责任人员赔偿。非常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。

例题 1、发生盘亏A材料10公斤，单位成本35元；经查明其中4公斤属于失职造成，6公斤属于合理损耗造成。报批前借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 350 贷：原材料——A材料 350 报批后借：管理费用 210 其他应收款 140 贷：待处理财产损溢 -- 流 350

2、盘盈原材料B材料100公斤，单位成本80元，经查明是由于收发计量上错误造成的。2、盘盈原材料B材料100公斤，单位成本80元，经查明是由于收发计量上错误造成的。报批前借：原材料——B材料 8000 贷：待处理财产损溢 8000 报批后借：待处理财产损溢 8000 贷：管理费用 8000

（二）固定资产清查结果的帐务处理 审批前：先通过“待处理财产损溢 ”帐户核算。报批后：盘盈的固定资产净值转入“营业外收入”，盘亏的固定资产净值转入“营业外支出”。

例3、企业在财产清查中发现帐外机器一台，其重置价值为8000元，估计已折旧3000元。例3、企业在财产清查中发现帐外机器一台，其重置价值为8000元，估计已折旧3000元。审批前：借：固定资产 5000 贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢5000 审批后：借：待处理财产损溢 —–待处理固定资产损溢5000 贷：营业外收入 5000

例4、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价是15000元，已提折旧6000元。例4、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价是15000元，已提折旧6000元。审批前：借：待处理财产损溢 9000 累计折旧 6000 贷：固定资产 15000 盘亏是意外事故造成，保险公司赔6000元。借：营业外支出 3000 其他应收款 6000 贷：待处理财产损溢 9000

（三）库存现金清查结果的帐务处理 现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“其他应收款”、“其他应付款”帐户核算。例5、企业进行现金清查，发现现金长款20元。借：现金 20 贷：待处理财产损溢 20 经核查未查明原因，经批准作营业外收入借：待处理财产损溢 20 贷：营业外收入 20

例6：企业进行现金清查，发现现金短款30元。 借：待处理财产损溢 30 贷：现金 30 经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿借：其他应收款——出纳员 30 贷：待处理财产损溢 30

（四）无法收回的债权、债务的账务处理 • 例1：某企业200*年12月份，在财产清查中，查明应收三星公司的货款2 700元，因该单位已撤销，确实无法收回，报经批准核销。 • 借：坏账准备 2 700 • 贷：应收账款 2 700

例2、某企业200*年12月份，在财产清查中，查明应付东方公司的账款1 900元，因该单位解散，确实无法支付，报经批准转账。 • 借：应付账款 1 900 • 贷：资本公积——其他资本公积 1 900

第九章 财产清查