第四章

1. 第四章 企业主要经济业务核算与成本核算

2. 学习目的与要求 本章是本课程的教学重点，通过本章的学习，要求 学生全面理解权责发生制与收付实现制两种会计处理基 础，熟悉工业企业主要经济活动，能熟练运用复式记账 法对工业企业生产经营活动全过程予以核算，掌握相关 的成本计算程序及方法。

3. 教学重点与难点 会计处理基础 各项经济业务的核算

4. 本章内容提示 第一节 会计处理基础 第二节 资金筹集的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 产品生产过程核算 第五节 销售过程核算 第六节 财务成果业务的核算

5. 第一节 会计确认的基础 企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算 与控制，是以会计主体、持续经营、会计分期和货 币计量假设为其前提条件的。企业开展生产经营活 动，能够不断地获得收入，不断地发生费用。将企 业实现的收入与其相关费用配比，就能计算、确定 生产经营的成果——利润

6. 由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够合理配比，真实、正确地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出期间?还是归属于该项经济业务所产生的实际影响期间?这就是会计确认的时间基础问题，会计专业术语称其为会计处理基础。由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够合理配比，真实、正确地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出期间?还是归属于该项经济业务所产生的实际影响期间?这就是会计确认的时间基础问题，会计专业术语称其为会计处理基础。

7. 第一节 会计确认的基础 收付实现制 非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。

8. 第一节 会计确认的基础 特点: 由于计入本期损益的实际收入和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。

9. 第一节 会计确认的基础 权责发生制 盈利单位的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

10. 例 会计处理基础举例 • 根据下列经济业务，分别按照权责发生制和收付实现制计算湘江公司2004年1月份的收入和费用。 • 1、销售甲产品，货款10000元已收存银行 • 2、销售乙产品，货款6000元尚未收到 • 3、预付1－6月份房租6000元，其中本月应负担1000元。 • 4、计提本月应付银行短期借款利息2000元 • 5、收到上月分销售乙产品应收的货款4000元 • 6、收到购货方预付的货款3000元，下月交货。

11. 按权责发生制及收付实现制分别核算收入费用

12. 工业企业主要经济业务内容 资金使用 资金投入 资金退出 供应过程 生产过程 销售过程 投入资本 货币资金 供应资金 生产资金 成品资金 货币资金 缴纳税金 分配利润 固定资金 负 债

13. 第二节 资金筹集的核算 资金筹集的渠道 投入资本的核算 借入资金的核算

14. 资金筹集的渠道(P67) 投入资金（所有者权益） 借入资金（债权人权益）

15. 自有资金的核算 • 核算的基本内容 • 企业所有者权益包括：实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。

16. 主要账户介绍 • 实收资本（股本） • 含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。 • 账户结构： • 借 实收资本（股本） 贷 • 减少发生额 增加发生额 • 期末余额 注意：应按照投资人姓名设置明细账。

17. 资本公积含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分<资本溢价与企业盈余无关的资本增值。账户结构： 借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额 注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。

18. 例 例 投入资本业务核算举例 收到投资人投入设备一台，投资各方协商确认的价值为250000元 借：固定资产 250000 贷：实收资本 250000 某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。 借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000

19. 例 例 资本公积核算举例 投资方为了拥有湘江公司注册资本200万元的50％的份额，投入现金109万元，湘江公司已将现金收存银行。 借：银行存款 1090000 贷：实收资本－镇海公司 1000000 资本公积 90000 湘江公司经有关部门批准，以资本公积转增资本100000元 借：资本公积 100000 贷：实收资本 100000

20. 练习 1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款 7 020 贷：实收资本——国家资本金 7 020 2，投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000 3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录： 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000

21. 4利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382 200 000元。借：银行存款 382 200 000贷：股本 60 000 000资本公积——股本溢价 322 200 0005利和公司以资本公积200000元转增资本金。借：资本公积 200000贷：股本 200000

22. 某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。 发行手续费 = 3 000 000×8×2%=480 000 溢价额= 3 000 000×7－480 000=20 520 000 借：银行存款 23 520 000 贷：股本 3 000 000 资本公积——股本溢价 20 520 000

23. 借入资本的核算 企业从债权人那里筹集到的资金形成 企业的债务，它按偿还期限的长短可分为 流动负债（一年内偿还）和长期负债。

24. 主要账户介绍 • 短期借款： • 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。 • 账户结构： • 借 短期借款 贷 • 借款的偿还（减少） 借款的取得（增加） • 期末余额：结余额

25. 财务费用 • 为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户，其结构如下： 财务费用 （1）发生的应冲减财务费用数（利息收入） 发生的各项费用： 利息支出 手续费 汇兑损失 （2）期末转入“本年利润”的财务费用账户

26. 核算实例 • （1）取得借款 • [例]企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。 • 借：银行存款 1 000 000 • 贷：短期借款 1 000 000 • （2）计算利息 • [例]承前例，预提4月份借款利息（即计算4月份应负担的利息） • 借：财务费用 2500 • 贷：应付利息 2500 • （5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相同 ，但利息金额各是5 000元）

27. （3）支付利息 • [例]承前例，企业在6月末用银行存款支付利息12500元。 • 借：应付利息12500 • 贷：银行存款 12500 • 7、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相同，但利息金额是15000） • （4）偿还借款 • [例]承前例，企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。 • 借：短期借款 1 000 000 • 财务费用 2 500 • 贷：银行存款 1 002 500

28. 承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则6月份支付利息的会计处理如下：承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则6月份支付利息的会计处理如下： • 借：财务费用 12 500 • 贷：银行存款 12 500 • 9月份的会计处理为： • 借：财务费用 15 000 • 贷：银行存款 15 000 • 10月16日偿还借款的会计处理为： • 借：短期借款 1 000 000 • 财务费用 2 500 • 贷：银行存款 1 002 500

29. 长期借款 • 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 • 账户结构： • 借 长期借款 贷 • 借款本息的偿还（减少） 借款的取得（增加） • 计提利息 • 期末余额： • 尚未偿还的本息

30. 核算实例 • （1）借入长期借款 • [例]企业为购建一条生产线（工期2年），于2001年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。 • 借：银行存款 5 000 000 • 贷：长期借款 5 000 000

31. （2）按期（年）计算利息 • [例]承前例，计算2001年应负担的利息（单利计息）。 • 借：在建工程 400 000 • 贷：长期借款 400 000 • （2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用）

32. （3）到期偿还借款本息 • [例]承前例，企业2004年1月1日，偿还借款本金500万元。 • 借：长期借款 6 200 000 • 贷：银行存款 6 200 000

33. 应付债券 • 该账户属于负债类账户，核算公司为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。 • 账户结构： • 借 应付债券 贷 • 债券的偿还（减少） 发行的取得（增加） • 计提利息 • 期末余额： • 尚未偿还的本息

34. 练习 • 1.2003年6月1日，利和股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。 • 借：银行存款 200 000 • 贷：短期借款 200 000 • 2.2003年12月1日，利和股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。 • 借：银行存款 500 000 • 贷：长期借款 500 000

35. 第三节 生产准备业务的核算 • 固定资产购置 • 物资采购

36. 固定资产购置业务的核算 • 固定资产的含义 • 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征： • 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 • 2.使用寿命超过一个会计年度 • 3.固定资产是有形资产

37. 取得固定资产时入账价值的确定 • 一般应按取得时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。

38. 账户设置 • 1.“固定资产”账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下： 固定资产 增加的固定资产原价 减少的固定资产原价 期末余额：结存固定资产原价的 按固定资产种类设明细账

39. 2. “在建工程”账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。 在建工程 工程发生的全部支出 结转完工工程成本 期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。

40. 核算实例（以购入机器设备为例） • 1.购入不需要安装的机器设备 • 例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。 • 借：固定资产 18360 • 贷：银行存款 18360

41. 2.购入需要安装的机器设备 • 例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金26000 元,包装费和运杂费420元；在安装过程中用银行存款支付安装费1900元；设备安装完毕,交付使用。 • （1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费 • 借：在建工程 26420 • 贷：银行存款 26420 • （2）支付安装费用时： • 借：在建工程 1900 • 贷：银行存款 1900 • （3）工程完工结转工程成本： • 借：固定资产 28320 • 贷：在建工程 28320

42. 材料采购业务的核算 • 材料采购成本的确定 • 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。 • 1.买价是指购货发票所开列的金额； • 2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括： • （1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）； • （2）运输途中的合理损耗； • （3）入库前的挑选整理费用； • （4）购入材料负担的税金； • （5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。 • 购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。 • 注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。

43. 材料按实际成本计价的核算 • 1.账户设置 • （1）“在途物资”账户。性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户； 结构如下： 借 在途物资 贷 银行存款等 原材料等 采购成本： 结转验收入库材料的实际成本 A 买价 B 采购费用(直接或分配计入) 余额:在途材料的实际成本 “在途物资”账户按材料品种或种类设多栏式明细账.

44. 在途物资明细分类账 • 材料名称：甲材料 • 2000年 凭证摘 要借 方 贷方 • 月 日 号数买 价 运输费 搬运费 合计 • 3 61购买4000千克材料8000080 000 • 3 8 3 运输费 1600 1600 • 3 8 4 搬运费 246.67 246.67 • 3 8 5 结转采购成本81846.67 • 3 30 合计 80000 1600246.6781846.6781846.67

45. 在运用“在途物资”账户时应注意的问题： • 1.购进材料无论是否付款，都要记入该账户的借方，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料”账户的借方。 • 2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、价款等)作为分配标准，在各种材料之间进行分配。 共同性采购费用 材料采购费用分配率= 分配标准合计 某材料应负担 的 采购费 用 该材料的分配标准 采购费用分配 × =

46. “原材料”账户 性质属于资产账户；用途：核算企业库存材料的增减变动和结存情况的账户。 结构如下: 借 原材料 贷 验收入库材料实际成本: 发出材料实际成本 A 外购材料入库成本 B 其他入库材料成本 余额:期末结存材料的成本 “原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账

47. 原材料明细账 • 材料名称：甲材料数量单位：千克 • 2000年 凭证收 入 发出 结 存 • 月 日 号数摘要 数量单位 金额 数量 单位 金额 数量单位 金额 • 成本 成本 成本 • 3 1 期初余额 4500 20 90000 • 3 8 5 购入 4000 20.46 81846.678500 • 3 10 8 发出2000 6500 • 3 30 合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67

48. “应付账款”账户 性质属于负债账户；用途：核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。 结构如下： 借 应付账款 贷 偿还的应付款项 应付供应单位款项的增加 余额:尚未偿还的应付款项 按供应单位（债权人）设三栏式明细账

49. “预付账款”账户 性质：资产账户；用途：核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。 结构如下： 借 预付账款 贷 收到所购货物时冲销的预付供应单位货款 向供应单位预付的货款 余额: 尚未收到货物的预付货款 按供应单位（债务人）设三栏式明细账.

50. “应付票据”账户 性质：属于负债账户；用途：核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构如下： 借 应付票据 贷 到期应付票据款的减少 开出、承兑商业汇票款的增加 余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。