MAESTRÍA EN IMPUESTOS “LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS”

1. MAESTRÍA EN IMPUESTOS “LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS” C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A.C.

2. “Conozca sus opciones; siempre tiene más de una. Si no le agradan, siga buscando. Pedir ayuda es indicio de sabiduría y fortaleza. Nadie puede avanzar solo en la vida o en el trabajo”. Bruce Hyland, Merle Yost

3. ACERCA DEL AUTOR • ACTIVIDAD PROFESIONAL: • ES ASESOR INDEPENDIENTE Y DIRECTOR DE LA FIRMA DE ASESORÍA EN CONTABILIDAD, FISCAL Y AUDITORÍA “ASESORÍA EMPRESARIAL INTEGRAL” • ES CONTADOR PÚBLICO REGISTRADO POR LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO, EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL Y EL INFONAVIT PARA REALIZAR AUDITORÍAS FISCALES • ES SUB-DIRECTOR DE LA COMISIÓN DE AUDITORÍA DEL COLEGIO DE LICENCIADOS EN CONTADURÍA PÚBLICA DEL ESTADO DE JALISCO, A.C. (2003-2004) • EXPERIENCIA ACADÉMICA: • EL AUTOR ES CONTADOR PÚBLICO CERTIFICADO, EGRESADO DE LA UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA • DIPLOMADO EN DERECHO FISCAL POR EL INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR DE MONTERREY (ITESM-CAMPUS GUADALAJARA) • CURSO-TALLER DE ALINEACIÓN A LA NTCL CRCH0542.01 DISEÑO E IMPARTICIÓN DE CURSOS DE CAPACITACIÓN • ESTUDIANTE DE LA MAESTRÍA EN IMPUESTOS EN LA UNIVA • EXPERIENCIA DOCENTE: • DOCENCIA EN CETYS CAMPUS TIJUANA EN 1997 CON MATERIAS AFINES A LA CONTADURÍA PÚBLICA • DOCENTE DE LA UNIVA DESDE ENERO DEL 2000 AL 2004 CON MATERIAS AFINES A LA CONTADURÍA PÚBLICA • FUNGIÓ COMO PRESIDENTE EN LA ACADEMIA DE CONTABILIDAD Y COSTOS EN LA FACULTAD DE CONTABILIDAD, FINANZAS Y POSGRADOS Y EDUCACIÓN CONTINUA (2004)

4. EL COLEGIO DE ESPECIALIDADES DE OCCIDENTE, A. C. A TRAVÉS DE SU EXPOSITOR EL C.P.C. FRANCISCO JAVIER ZEPEDA PELAYO Le da la más cordial bienvenida a este Módulo de la Maestría en Impuestos titulado: LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Tenemos la plena convicción de que este Módulo les será muy útil para enriquecer su propia formación y desarrollo y le ayudará a optimizar sus resultados como Contador Público ya sea en su función de prestador de servicios independientes o como colaborador o ejecutivo de alguna entidad que pertenece a la iniciativa privada o pública. Estamos seguros de que con la participación activa, al compartir sus propias experiencias y conocimientos desarrollados en el campo profesional, durante el desarrollo de este módulo se obtendrán valiosos resultados que se podrán poner en práctica en el campo profesional. De antemano Gracias por su valiosa participación. ¡Bienvenidos!

5. PROLOGO No es novedad que en la vida profesional los contadores públicos alguna vez se han tropezado con alguna dificultad para realizar los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o con la redacción y elección del tipo adecuado de una opinión o dictamen como resultado final de su auditoria practicada en forma independiente o externa. Por lo tanto, es recomendable primero ponerse en el lugar del cliente, analizar con detalle a las personas a quienes dirigirá los estados financieros o su informe de auditoria y concluir que tipo de dictamen se redactará; recuerde que la redacción de los estados financieros y sus notas, así como del dictamen u opinión, en cuanto más sencillo y directo será más fácil de explicar y de ser comprendido por su cliente , patrón y otras partes interesadas. En todos los casos, el contador público en su carácter de prestador de servicios profesionales, debe fijar claramente su responsabilidad sobre la información contenida en los estados financieros dictaminados que él prepara como resultado de su trabajo realizado. Asimismo, no es posible emitir reglas definitivas o rígidas sobre la forma de preparar estados financieros e informes, ya que en cada uno de ellos deben ser considerados tanto los objetivos en cuestión, como las características propias del contador público que los redacta. No olvide que la calidad de un informe financiero o la realización de una auditoria para efectos financieros depende en gran parte: de la capacidad, conocimientos e imaginación del profesional que los prepara.

6. “LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS” “Comprenda que sus palabras pueden tener más peso de lo que usted cree; Y que existe una diferencia entre lo que usted dice y lo que los demás escuchan” OBJETIVO GENERAL Al finalizar el presente módulo, los participantes serán capaces de identificar y aplicar en forma teórica y práctica los principios básicos de contabilidad generalmente aceptados necesarios para preparar estados financieros, así como los elementos básicos de las Normas y Procedimientos de Auditoria emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (IMCP), requeridos para realizar una auditoria de estados financieros; los cuales, son aplicables para informar la situación financiera y/o el resultado final del trabajo de la auditoria practicada a los estados financieros a los Accionistas o a la Alta Dirección de empresas que pertenecen a los sectores comerciales e industriales.

7. TEMA 1 1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA

8. 1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA • “La capacidad de tomar decisiones es lo que distingue a los líderes de los seguidores”, • 1.1 Introducción • El campo profesional de un contador público es muy vasto y las áreas que puede desempeñar son: contabilidad general, contabilidad de costos, contabilidad fiscal, finanzas, y de auditoria. • Las reglas de conducta profesional de la contaduría persiguen las siguientes finalidades (1) : • Enseñar al profesional como conservar una actitud adecuada, y que la experiencia adquirida es la clave para alcanzar el éxito. • Generar en los clientes reales y potenciales la confianza de que el contador público sinceramente desea servirlos honestamente y que antepone la calidad de sus servicios a la recompensa. • Proporcionar a los terceros que utilicen los estados financieros la seguridad de que el contador público ha hecho su trabajo de conformidad con normas objetivas y criterios independientes. • Es indudable que las actuales reglas no se refieren a todos los casos que pueden presentarse en la práctica de la contaduría pública. El concepto de ética de la independencia del contador público, por ejemplo, no está tan ampliamente tratado en estas reglas como lo ha sido en diversas publicaciones profesionales. • Muchos casos específicos de ética profesional no comprendidos en las reglas, así como algunas cuestiones generales a ella, aún no han sido resueltos por medio de opiniones del comité de ética profesional del Instituto. El proceso evolutivo de acumulación de conocimientos está en pleno desarrollo. ____________________________________________________________________________________ (1) Benjamín Rolando Téllez Trejo, marzo del 2004, Auditoria un enfoque práctico, México, Thomson, p.9

9. 1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA • 2. Responsabilidad de la Administración en la elaboración de la información financiera • La gerencia de una entidad puede formular estados financieros para su propio uso, de diferentes maneras que se adapten mejor para sus fines de administración interna. Cuando los estados financieros se emitan para otras personas, tales como accionistas, acreedores, empleados, y para el público en general, deberán estar elaborados con base en los principios de contabilidad generalmente aceptados. • Cabe señalar que en México, el Boletín B-8 “Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad”, establece las bases para aplicar en caso de ausencia de una norma técnica y en forma supletoria a los principios de contabilidad mexicanos, el uso de las normas internacionales de contabilidad, considerando que al hacerlo se está preparando y presentando información financiera de acuerdo con los principios contables de México. • La responsabilidad de la preparación y la revelación adecuada de los estados financieros y sus notas son responsabilidad de quien ejerce la administración de la entidad. • Asimismo, los estados financieros básicos que normalmente se incluyen para informar la situación financiers de una entidad son los siguientes: • DICTAMEN U OPINIÓN (si están auditados) • EL BALANCE GENERAL O ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA • EL ESTADO DE RESULTADOS O DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS • EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE • ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA • NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS • Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados financieros antes mencionados, pueden formar parte de este cuaderno otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado de costo de producción, estado de variaciones en las cuentas de propiedades, planta y equipo y otros que, en su caso, estuvieron sujetos al cumplimiento de todas las normas de auditoría generalmente aceptadas.

10. 1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA 2. Responsabilidad de la Administración en la elaboración de la información financiera (continuación) Asimismo, algunas ocasiones independientemente de los estados financieros antes mencionados, pueden formar parte de este cuaderno otros estados financieros dictaminados, tales como: el estado de costo de producción, estado de variaciones en las cuentas de propiedades, planta y equipo y otros que, en su caso, estuvieron sujetos al cumplimiento de todas las normas de auditoría generalmente aceptadas.

11. 1. IMPORTANCIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA 3. Análisis y revisión de los principios básicos de contabilidad generalmente aceptados (boletines A-1 y A-7) “Toda organización tiene individuos que ascienden con rapidez y que parecen tener un futuro brillante, pero las estrellas a veces se extinguen. Si usted se ha enganchado a una, también puede caer. Sea usted su propia estrella.”

12. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS • Hablar de los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), de las Reglas Particulares (RP) y del Criterio Prudencial (CP), es el punto obligado si deseamos conocer, comprender, entender y aprender la estructura básica de la información financiera, para así entonces podernos dedicar al ejercicio profesional de la contaduría pública, debido a que nos proporcionan los elementos básicos para una buena y sana práctica profesional. • Por lo tanto, los conceptos que integran la estructura básica de la contabilidad financiera son: • Principios • Reglas particulares • Criterio prudencial

13. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS • En la práctica es muy común referirnos a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tan solo a los nueve principios establecidos en el Boletín A-1 cuando en realidad su universo es más vasto, puesto que, según a norma mexicana “se entiende por principios de contabilidad generalmente aceptados en México” a los boletines y circulares emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.IMCP. • Serie A principios contables básicos. • Serie B Principios relativos a estados financieros en general • Serie C Principios aplicables a partidas o conceptos específicos • Serie D Problemas especiales de determinación de resultados

14. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS • El Boletín A-1 llamado “Esquema de la Teoría básica de la Contabilidad Financiera” de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., establece que: • “los principios de contabilidad son guías de acción y no verdades fundamentales a las que se les adjudica poder explicativo y de predicción”. • Asimismo, se consideran como principios básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa y por medio de los estados financieros.

15. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD SON: • Los Principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente económico y a sus aspectos financieros, son: la entidad, la realización y el periodo contable. • Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente económico y su presentación son: el valor histórico original, el negocio en marcha y la dualidad económica. • El principio que se refiere a la información es el: revelación suficiente. • Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos generales del sistema son: • Importancia relativa y consistencia (comparabilidad Boletín A-7 de los PCGA).

16. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS REGLAS PARTICULARES: Son la especificación individual y concreta de los conceptos que integran los estados financieros. Se dividen en: reglas de valuación y reglas de presentación. Las primeras se refieren a la aplicación de los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de los estados financieros. Las segundas se refieren al modo particular de incluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros.

17. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS CRITERIO PRUDENCIAL: • La medición o cuantificación contable no obedece a una metodología rígida, sino que requiere de la utilización de un criterio general para elegir entre alternativas que se presentan como equivalentes, tomando en consideración los elementos de juicio disponibles. Este criterio se aplica al nivel de reglas particulares.

18. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis del Criterio Prudencial: • El criterio prudencial se ha expresado de diversas formas, con el objetivo de facilitar su entendimiento y se relaciona fundamentalmente con las ganancias o utilidades , así como con los costos y gastos. Por ejemplo: • Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe de ellos. • Las utilidades se reconocen y registran hasta que se realizan. • Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya ninguna , duda de que desaparezcan. • Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de que podrían ocurrir. • Por eso se recomienda: “No adelantar utilidades y así prevenir las pérdidas”. • Lo anterior debido a que la importancia del estado de resultados

19. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ENTIDAD: • La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, naturales y capital; coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad. • La entidad tienen personalidad jurídica es independiente de la personalidad de los accionistas o propietarios y en sus estados financieros solo se deben incluir bienes, deudas, derechos y obligaciones que pertenecen a dicha Entidad. La entidad puede ser una persona física, moral o una combinación de varias de ellas.

20. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de la Entidad: • Se entiende por entidad o ente todo aquello que tiene ser o que existe, por lo que la contabilidad trata de conocer al sujeto que requiere de información financiera, en virtud de que realiza actividades económicas. • Desde el punto de vista jurídico persona significa sujeto de derechos y obligaciones, por lo tanto, entidad es todo ente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones.

21. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS REALIZACIÓN: • La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. • Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados: 1) Cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos, 2) Cuando los recursos o sus fuentes han sufrido transformaciones y 3) Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

22. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS • Análisis de la REALIZACIÓN : • Existen eventos como los fenómenos naturales, sismos, inundaciones, heladas, huracanes, etc. los cuales afectan a diversas entidades y que deberán ser considerados al momento de elaborar los estados financieros. • Asimismo, con base en el ejemplo anterior cualquiera de los eventos mencionados requieren de dos elementos: • a) Ser identificable • b) Ser cuantificable • Por lo tanto, este principio se basa en que en los estados financieros deben aparecer “todo lo que se realizó y todo lo que aparezca en la contabilidad y en los estados financieros debió haberse realizado”.

23. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS PERIODO CONTABLE: La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto, cualquier información contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.

24. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis delPERIODO CONTABLE : • De acuerdo con el método de devengación, los efectos de las transacciones y otros eventos son reconocidos cuando ocurren y no cuando el equivalente a efectivo es pagado o recibido y son registrados y presentados en los estados financieros en los periodos a que se refieren. • Por lo tanto, en este método de devengado se identifican y enfrentan los ingresos obtenidos contra los costos y gastos que se originaron para generar dicho ingreso y ambos se registran en el mismo periodo en que ocurrieron.

25. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS VALOR HISTÓRICO ORIGINAL. Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros se considerarán que no ha habido violación de este principio, sin embargo, esta situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca.

26. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Ejemplo delVALOR HISTÓRICO ORIGINAL : • El costo de la mercancía fue por $ 30,000.00 y se pagarán intereses por financiamiento de $ 1,200.00; por lo tanto, el valor histórico original o precio de costo histórico de la compra es de $ 31,200.00

27. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS NEGOCIO EN MARCHA. La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representarían valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y solamente serán aceptables para información general cuando la entidad se encuentre en liquidación.

28. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Ejemplo de Problemas de continuidad del negocio en marcha. Puede haber incertidumbre cuyo impacto en los estados financieros es difícil evaluar. Esta situación se presenta, cuando la continuación de una entidad como negocio en marcha dudosa, debido a: pérdidas de operación recurrentes, deficiencias en el capital de trabajo, incapacidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los términos de contratos de préstamos, flujos negativos de efectivo, insuficiencia en la inversión de los accionistas, índices financieros negativos, pérdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. En estas circunstancias está en peligro la existencia de la entidad como negocio en marcha, y por lo tanto, el auditor tendrá dudas respectos a la recuperación de los activos y en la valuación y clasificación de los activos y pasivos, en los estados financieros. Por supuesto que pueden existir otros factores positivos, que mitiguen los factores negativos, tales como: habilidad para obtener nuevos financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtención de capital adicional, etc. En este caso el contador público debe juzgar tanto los factores negativos como positivos, para poder concluir respecto a la continuación de la entidad como negocio en marcha. Si el profesional concluye que existen aún dudas respecto a la continuación de la entidad como un negocio en marcha, deberá emitir las revelaciones suficientes en las notas explicativas que son parte de los estados financieros.

29. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS DUALIDAD ECONÓMICA. La dualidad se constituye de: • Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines, y • Las fuentes de dichos recursos, que a sus vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto.

30. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de la Dualidad Económica: • Todas las operaciones que afectan la dualidad económica las registramos como cargos y abonos respetando la partida doble. • Con el pago de $ 10,000 con cheque de una deuda de proveedores, la disminución de activo es contra bancos y la disminución del pasivo fue contra la cuenta de proveedores.

31. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS REVELACIÓN SUFICIENTE. La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

32. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Ejemplo de la Revelación suficiente: • En este caso debemos evitar en lo posible de: • Presentar datos innecesarios que la presentación sea confusa y arbitraria a lo que se desea expresar. • No incluir demasiada información

33. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS IMPORTANCIA RELATIVA. La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información.

34. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de la Importancia relativa: (1) • Este se refiere al efecto que tienen o tendrán las partidas en la información financiera. Por lo que toda partida cuyo monto o naturaleza sea significativa debe ser procesada y presentada para evitar que los objetivos de la información financiera se distorsionen. • Por lo tanto, la importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado que deba tener la información para ser útil y es importante si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros.

35. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de la Importancia relativa: (2) • El concepto de importancia relativa es considerado a nivel internacional como una de las políticas de contabilidad que se juzgan adecuadas para la preparación de los estados financieros, en la NIC-1 se señala: “los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de suficiene importancia para afectar evaluaciones o decisiones”.

36. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de la Importancia relativa-(3): • El concepto de importancia relativa es complejo si se consideran las siguientes limitaciones de orden práctico: • 1. No se han determinado ni establecido parámetros que señalen la línea que permita separar los hechos importantes de los que no lo son. • 2. Los efectos de una transacción, hecho o evento económico no siempre se pueden medir. • Existen circunstancias que en el momento no pueden cuantificarse, sin embargo, con el transcurso del tiempo pueden tener un efecto importante en la información financiera. • Los factores que determinan un hecho, transacción o evento económico pueden cambiar de un tiempo a otro.

37. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS COMPARABILIDAD. A partir de enero de 1994 el principio llamado de Consistencia se decidió cambiar al nombre de Comparabilidad, en virtud de que el de consistencia es un requisito de calidad de la información y el de comparabilidad es un supuesto de todo proceso contable cuya observancia puede llegar a generar comparabilidad. Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los principios y reglas particulares de cuantificación para que mediante la comparación de estados financieros de la entidad, se pueda conocer su evolución y mediante la comparación con estados de otras entidades se pueda conocer su posición relativa. La expresión: “nada es grande ni pequeño sin la comparación”. Para lograr la comparabilidad es necesario que se mantenga la consistencia en la aplicación de los principios y reglas particulares de valuación y presentación.

38. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS COMPARABILIDAD (2) Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información.

39. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (3) • Cambios en las reglas particulares por elección. • Cambio de una regla particular establecido por una nueva regla en particular. • Cambios en las estimaciones contables. • Correcciones a errores en la información financiera y de ejercicios anteriores. • Otras circunstancias. • Operaciones discontinuadas. • Partidas extraordinarias. • No usuales. • No frecuentes. • Partidas especiales. • Reclasificaciones.

40. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (4) • a) Cambios en las reglas particulares por elección. • El boletín A-1 subraya la importancia de mantener y utilizar principios y reglas particulares que permanezcan en el tiempo, no obstante esta comisión reconoce la necesidad de sustituir en algunos casos y modificar en otros la aplicación de determinadas reglas particulares de contabilidad, considerando que han dejado de ser útiles –parcial o totalmente- a la entidad en que habían estado aplicando, ocasionando una falta de consistencia y en consecuencia falta de comparabilidad. Por lo tanto y bajo circunstancias especiales, la sustitución de una regla particular no sólo es recomendable, sino necesaria.

41. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (5) • a) Cambios en las reglas particulares por elección (2) • Como ejemplo de lo anterior, se puede citar el caso de una entidad industrial, en la cual su maquinaria se depreciaba por el método de línea recta, lo cual representaba distribuir el costo original de la maquinaria entre la vida útil del bien, considerando o no un valor de desecho, con lo que se originaban aplicaciones iguales a cada uno de los distintos períodos contables en los cuales se utilizaba la maquinaria, independientemente del volumen de producción. • Por necesidades de determinar un costo unitario de producción más acorde con las políticas de la empresa y de efectuar aplicaciones en relación con el volumen de producción, se decidió efectuar un cambio en el método de registro de la depreciación, optando en este período por el de unidades producidas, que dará como resultado que en los periodos con mayores volúmenes de producción, la aplicación de la depreciación será mayor que en aquellos ejercicios de baja producción. Consecuencia del anterior cambio en la regla de valuación o de distribución del costro de la maquinaria (depreciación), es que los estados financieros serán afectados en comparabilidad.

42. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (6) • b) Cambio de una regla particular establecido por una nueva regla particular. • La nueva disposición normativa puede ser una modificación o una ampliación de principios y reglas particulares previamente establecidos o puede ser la adopción de un principio o reglas particulares sobre asuntos no reglamentados. Dichas disposiciones podrían reglamentar transacciones celebradas en ejercicios anteriores.

43. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (7) • c) Cambios en las estimaciones contables. • Derivado del hecho de que la gerencia de la entidad debe tomar decisiones sobre una empresa en marcha o existencia permanente, lo cual obliga a dividir su vida en periodos o lapsos convencionales. Para poder mostrar los resultados de sus operaciones o la situación financiera al existir eventos con efectos susceptibles de cuantificación a la fecha de los estados financieros, se hace necesaria la utilización de estimaciones contables que permitan conocer aunque sea aproximadamente los efectos futuros de dichos eventos económicos. En el futuro, se pueden obtener más y mejores elementos de juicio, que hagan necesario modificar las estimaciones determinadas anteriormente; este hecho provocará una falta de comparabilidad en los estados financieros. Ejemplos de lo anterior pueden ser las estimaciones para clientes de dudoso cobro, los artículos o materiales de lento movimiento u obsoletos, depreciación de planta y equipo, la amortización de activos intangibles o provisiones de pasivos, etc.

44. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (8) • d) Correcciones a errores en la información financiera y de ejercicios anteriores. • El resultado neto del ejercicio de una entidad debe reflejar todos los ingresos, costos y gastos realizados durante el periodo o derivados de acontecimientos ocurridos durante el mismo. Los errores en ejercicios anteriores se derivan de situaciones poco frecuentes con motivo de omisiones, aplicaciones indebidas de principios o reglas particulares o cualesquiera otras desviaciones, respecto al contenido de las cifras y conceptos fundamentales atribuibles claramente a ejercicios anteriores y cuya información pudo ser conocida en la fecha de emisión de dichos estados financieros. No se consideran errores en la información financiera de ejercicios anteriores a aquellos ajustes resultado natural de diferencias razonables provenientes de estimaciones, los cuales son normales dentro del continuo proceso contable de cualquier entidad. La sustitución en el ejercicio contable de una práctica que no estaba de acuerdo con las disposiciones normativas por una regla adecuada, debe ser considerad como la corrección de un error.

45. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (9) • e) Otras circunstancias- • Además de las anteriores, pueden existir otras causas que afecten la comparabilidad, tales como: • La adopción de una regla particular relativa a un evento o circunstancia que se presenta por primera vez. • Ventas y compras de segmentos, subsidiarias y asociadas. • Fusiones o escisiones • Desmantelamiento de líneas o segmentos • Otros eventos de naturaleza inusual y de ocurrencia infrecuente • Partidas especiales

46. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (10) • OPERACIONES DISCONTINUADAS- • La op0eración discontinuada se refiere a la venta o abandono de algún segmento del negocio, geográfico o por actividades. Para propósitos de este Boletín debe entenderse por segmento al componente de una entidad cuyas actividades representan una línea separada importante de negocios o tipos de clientes. Un segmento puede ser una subsidiaria, una asociada, una división, un departamento u otra inversión, de tal suerte que sus activos, el resultado de sus operaciones y sus actividades pueden distinguirse clara, física y operacionalmente, para efectos de la información financiera, de otros activos, resultados de operaciones y actividades de la entidad. • La operación descontinuada involucra dos momentos. El primero es relativo a la cuantificación que debe hacerse cuando el órgano administrativo de la entidad aprueba el plan formal de discontinuación. El segundo momento ocurre cuando se realizan las transacciones relativas a la operación discontinuada.

47. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (11) • PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (1) • Las partidas extraordinarias son eventos y transacciones que deben reunir simultáneamente las dos condiciones siguientes: • No usuales- El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno en que opera. • No frecuentes- El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entrono en que opera la entidad. • Las partidas no usuales que sean recurrentes no deben ser tratadas como partidas extraordinarias.

48. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (12) • PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (2) • Las partidas no recurrentes que sean derivadas de las actividades usuales de la entidad, tampoco deben ser tratadas como partidas extraordinarias. • Un evento o transacción puede ser inusual en la entidad y en otra no, por causas de sus respectivos entornos. La naturaleza no usual no se establece por el hecho de que la transacción o el evento esté fuera del control de la administración. Los efectos de terremotos, inundaciones, expropiaciones, prohibiciones legales nuevas y otros acontecimientos semejantes podrían llegar a considerarse como extraordinarios, siempre y cuando simultáneamente, los requisitos de no usuales y no frecuentes en el entorno propio de la entidad que informa.

49. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (13) PARTIDAS EXTRAORDINARIAS (2) • Por definición las partidas extraordinarias ocurren infrecuentemente sin embargo, la mera infrecuencia de ocurrencia no implica por sí sola que sus efectos deban clasificarse como extraordinarios. El evento o la transacción del tipo que ocurre frecuentemente en el medio en el cual opera la entidad, por sí solo por definición, no puede ser considerado como extraordinario a pesar de sus efectos financieros.

50. ANÁLISIS Y REVISIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Análisis de las causas que afectan la comparabilidad: (14) • El Boletín A-7 incorpora cuatro conceptos más que son importantes: • No usuales. El evento o transacción correspondiente debe poseer un alto grado de anormalidad y debe ser de un tipo claramente ajeno a las actividades normales y típicas de la entidad dentro del entorno en que opera. • No frecuentes. El evento o transacción correspondiente no ha sido ni se prevé recurrente, tomando en cuenta el entorno en que opera la entidad. • Partidas especiales. Las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operaciones descontinuadas, pero sí inusuales o no recurrentes, pero no ambas, requiere de un tratamiento contable especial porque afectan la comparabilidad de los estados financieros. • Las partidas en el estado de resultados requieren del buen juicio del preparador para clasificarlas apropiadamente como normales, especiales y extraordinarias. Por ejemplo las partidas siguientes en muchos casos deberían considerarse como partidas especiales: resultado en venta de activo fijo que son operaciones discontinuadas, indemnizaciones por reorganizaciones y efectos de huelgas.