购货与付款循环审计

1. 购货与付款循环审计 Auditing expenditure cycle and related accounts

2. 第一节概述 一、本循环所涉及的主要凭证和会计记录 （一）请购单 （二）订购单 （三）验收单 （四）卖方发票 （五）付款凭单 （六）应付账款明细账 （七）卖方对账单 （八）转账凭证、付款凭证、现金日记帐和银行存款日记帐。

4. 二、本循环中的主要业务活动 （一）请购商品或劳务 （二）编制订购单 （三）验收商品 1、严格的验收，并填制验收单，以确保收到的货物符合要求； 2、把货物移交给仓储部门； 3、把验收单送至付款部门。 （四）储存已验收的商品存货 （五）编制付款凭单

5. （六）确认与记录负债 1、核对购货发票、验收单和订购单的内容是否一致； 2、验证购货发票金额的正确性； 3、记录购货业务。 （七）支付负债 （八）记录现金、银行存款支出 购货与付款循环的相关内容表

7. 三、可能的差错和舞弊 1、计划外盲目采购或购建，造成资金积压和资金的低效使用。 2、收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为，造成企业资金的损失。 3、出勤考核形同虚设，虚列工资名单、虚增工资开支、虚计工资提现金额。擅自改变工资福利费用途等行为，造成企业资金流失和成本费用的上升。 4、混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错，等等。

8. 四、本循环所涉及的主要账户 应收账款、应付票据、物资采购、固定资产、累计折旧、预付账款、现金、银行存款等

9. 第二节购货的内部控制及其符合性测试 一、了解和描述内部控制 1、购货与付款循环的关键控制包括： （1）职责分工。 1）购货部门和付款部门应分离。 2）付款的审批职责与付款职责应分离。 （2）授权审批。 1）所有的购货都是根据经批准的请购单进行。 2）购货按正确的级别批准。 3）购货价格要经过批准。

10. 4）付款应经过有关人员授权批准。 （3）凭证和记录。 1）购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件。 2）健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录。 3）订购单、验收单、购货发票应顺序编号。 （4）核对购货发票、订购单和清购单。 （5）定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对。 （6）定期与供应商核对有关记录。 2、描述内部控制

11. 二、初步评估控制风险 三、内部控制测试 1、从应付账款明细账中抽取部分业务 （1）从明细账记录追查至原始凭证。 主要检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收单；过账是否正确。 （2）检查清购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过授权，授权级别是否合规。

12. （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。（4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 2、从原始凭证追查至明细账 从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。此法可以检查购货和付款业务记录的完整性、及时性和正确性。 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票 检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。

13. 4、检查账簿的核对情况 （1）检查是否定期核对明细账和总账。 （2）检查是否定期与供应商核对有关记录。 四、重新评估控制风险 根据控制测试结果，重新评估控制风险水平，并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。

14. 练习： 审计人员甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制在在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。 请问审计人员甲和乙应如何查找未入账的应付账款？

15. 第三节购货业务交易的实质性测试 一、所登记的购货都确已收到，并符合购货企业的最大利益 二、发生的购货都已记录 三、所记录的购货业务计价正确

16. 第四节固定资产的内部控制及其测试 1、固定资产预算制度 固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过审批。 2、授权批准制度 健全的审批制度包括：资本性预算需经董事会批准；固定资产的购置和处置需经管理当局批准。

17. 3、账簿登记制度 完善的账簿记录包括设立固定资产总账、明细账和固定资产卡片等，并以原始凭证为基础，记录固定资产的增减变化。 4、职责分工制度 固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，应分别由专门的部门和人员负责。

18. 5、资本性支出和收益性支出区分制度 企业应按照有关标准，正确划分资本性支出与收益性支出，两者不能混淆。 6、固定资产处置制度 7、固定资产定期盘点制度 8、固定资产维护保养制度

19. 第五节应付账款审计 什么是应付账款？ 一、审计目标 • 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； • 确定应付账款期末余额是否正确； • 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

20. 二、应付账款实质性测试审计程序 1、取得或编制应付账款明细表，复核加计，并与报表数、总账数和明细账合计数核对。

21. 2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核：2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核： （1）对本期期本应付账款余额与上期期末余额进行比较； （2）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率； （3）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度。 3、函证应付账款

22. 案例分析： 审计人员在鸿华股份有限公司年度会计报表审计时，发现应付账款项目上年度审计的有关资料：上年度工作底稿显示共寄发50封询证函，对该公司的500家供货单位进行抽样函证，样本从余款较大的明细账中抽取，函证结果与供货单位会计记录间的差异很小，对于未回函的供货单位，均运用其他审计程序进行审计，没有发生异议。 要求：（1）说明审计人员本年度应否使用函证的方法；（2）说明上年度函证存在的问题，并提出改进意见。

23. 4、查找未入账的应付账款。 （1）审查期后的付款凭证 （2）审查有验收单和入库凭证，但未收到购货发票的业务。 （3）审查资产负债表日后收到发票的入账时间是否正确。 （4）审查资产负债表日后记录的应付账款的记录期间是否正确。

24. 5、检查应付账款是否存在借方余额。 请问在什么情况下，应付账款账户会出现借方余额？ 若出现较大的借方余额，怎么办？

25. 6、结合预付账款的明细账余额，查明是否存在在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细账余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。6、结合预付账款的明细账余额，查明是否存在在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细账余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。 7、检查应付账款长期挂账的原因。 8、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付账款金额入账。 9、关注是否存在应付关联方账款。

26. 10、对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确；10、对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确； 11、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。 如果是上市公司，则通常在其会计报表附注中应说明有无欠持有5%（含5%）以上表决权股份得股东单位账款；说明账龄超过3年得大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日是否偿还。

27. 案例分析： 审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现 1999年A公司明细账有贷方余额 97000元，经查证有关凭证，是1996年向A公司购买木料的货款。 要求：分析可能存在的问题，说明是否需要进一步审查。如需审查，说明如何审查，并提出审计意见。

28. 案例分析： 审计人员在审查甲企业1999年度“主营业务收入”明细账时，发现甲企业年末销售收入下滑幅度较大，但甲企业在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑甲企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定做进一步审查。审计人员认真查阅1999年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录： 借：银行存款180 000 贷：应付账款——A公司180 000 所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为 153 846元，增值税为26 154元，合计180000元。 甲企业适用的增值税税率为17％，假定该笔业务的销售利润为100000元，所得税税率为33％。 要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。

29. 第六节固定资产审计 固定资产及其累计拆旧时常见的会计错弊 1．固定资产的入账价值不实。 2．在建工程不及时结转固定资产，或已达到预定可使用状态未办理估价入账。 3．累计折旧的多计或少计，主要包括： （1）被审计单位随意变更固定资产计提折旧的政策； （2）预计可使用年限和预计残值率估计有差错； （3）固定资产计提折旧的开始时间和停止时间不符合《企业会计制度》的相关规定；

30. （4）对未使用、不需要和封存的固定资产计提折旧，或对长期停用的固定资产不转为“末使用的固定资产”，继续计提折旧；（4）对未使用、不需要和封存的固定资产计提折旧，或对长期停用的固定资产不转为“末使用的固定资产”，继续计提折旧； （5）月折旧额的计算不真实、不正确； （6）对融资租赁固定资产不提折旧，对经营租赁的固定资产计提折旧； （7）固定资产发生减值后，仍按照原值和原来的使用年限、预计残值率计提折旧。 4．毁坏、不需要、没有使用价值的固定资产不计提减值准备、不及时进行处理，造成资产不实。

31. 一、固定资产审计目标 • 固定资产是否存在； • 固定资产是否归被审计单位所有； • 固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； • 固定资产的计价和折旧政策是否恰当； • 固定资产的期末余额是否正确； • 固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 二、实质性测试程序 1、索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 固定资产与累计折旧汇总表

32. 固 定 资 产 类 别 固 定 资 产 累 计 折 旧 期初 余额 本 期 增 加 本期 减少 期末 余额 折 旧 方 法 折旧 率 期初 余额 本期 增加 本期 减少 期 末 余 额 房屋及建筑物 机器设备 其他 合 计

34. 检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2、根据被审计单位业务的性质，选择以下方法对固定资产实施分析性复核测试审计程序： a．计算固定资产原值与本期产品产量的比率； b．本期计提折旧额/固定资产总成本。 c．累计折旧/固定资产总成本。 d．比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用， e．比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。 f．分析固定资产的构成及其增减变运情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核。

35. 案例： 亿阳信通作为一家软件类公司，2000年底固定资产剧增，由年初的6892万元增加到年底的43737万元，净增36845万元，而且在公司的固定资产构成中，以专用设备为主，占到固定资产总值的90%，达到38224万元。审计人员认为首先质疑的是软件类企业用不到那么多专用设备，并且行业专家也表明了就国内电信软件类企业的规模而言，专用设备鲜有达到亿元以上的。并且选择了国内7家软件类上市公司的固定资产、专用设备对收入的比例和固定资产的周转率进行比较，亿阳信通的高固定资产比例和低的周转率不符合行业情况。

36. 3、审计固定资产的增加 • 对于外购固定资产 • 对于在建工程转入的 • 对于投资者投入的 • 对于更新改造增加的固定资产, • 对于因债务人抵债而获得的固定资产， • 对于以非货币性交易换入的固定资产， • 对于盘盈的固定资产

37. 问题： 注册会计师在审查宏达公司固定资产时，发现宏达公司在被审计年度新增了以下几种固定资产：(1)从大雅公司购进的A机床； (2)由华东建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼； (3)从投资公司融资租入的数码机床； (4)由联大公司投资转入的运输设备； 请问：注册会计师应如何查实各类固定资产的所有权及入帐价值?

38. 答： 1、对于A机床，注册会计师应审核相关的采购发票、运货单以及宏达公司与大雅公司签订的购货合同； 2、对新交付使用的实验楼，注册会计师应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件；并检查有关利息资本化金额； 3、对于融资租人的数码机床，注册会计师应验证有关融资租赁合同及付款凭证； 4、对于投资转入的运输设备，注册会计师应审查有关的投资协议、资产评估报告(及财政部核准文件)、产权转移文件、运营证件等。

39. 4、审计固定资产的减少 审计要点： （1）检查减少固定资产的授权批准文件； （2）检查减少的会计处理是否符合有关规定，计算是否准确； （3）结合固定资产清理和待处理财产损溢——待处理固定资产损溢科目，抽查固定资产账面转销额是否正确； （4）检查是否存在未作会计处理的固定资产减少业务。

40. …… 冯某从苏州大学财经系毕业，分配至淮阴市（后改为淮安市）财政局工作，1996年底担任市财政局局长。年方33岁。…… 他为了讨好赵学凤（当时为市委书记），逢年过节经常送钱送物。但他得知赵学凤得大儿子想买车时，竟然把局里刚买不久的奥迪轿车以7.5万元的价格转买出去。 ——2003年9月26日《扬子晚报》

41. 5、审查固定资产的所有权。 6、实地观察购入的固定资，以确定其存在。 7、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理。 8、检查固定资产的租赁 （1）经营性租赁 应查明： （2）融资性租赁 应检查：

43. 案例： 1998年猴王股份把自己的原值不过3500万元的两处房屋以高达2000万元的年租金租给猴王集团。使得ST猴王0.13元的每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而来的。

44. 9、检查固定资产的保险。 10、调查未使用和不需用的固定资产。 • 确定其是否属实 • 是否按规定计提折旧 11、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产。 12、检查固定资产的抵押、担保情况。 13、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。 14、 确定固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。

45. 企业应当披露下列与固定资产有关的信息： （1）固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法； （2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率； （3）固定资产增减变动情况，包括期初和期末各类固定资产账面总金额及累计折旧总额，以及各类扩建、处置及其他调节项目的金额； （4）当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失； （5）在建工程的期初、期末数额及增减变动情况； （6）对固定资产所有权的限制及其金额； （7）已承诺将为购买固定资产支付的金额； （8）暂时闲置的固定资产账面价值； （9）已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值； （10）已退废和准备处置的固定资产账面价值。

46. 审计人员对某厂1998年度财务决算进行审计，发现1998年固定资产购人业务中有下列疑点： 1．1998年3月购入不需安装的设备一台，调出单位的账面原价为90000元，已提折旧 20 000元，经双方协商确定价款 80000元，该厂除以银行存款支付 80 000元价款外，还支付包装费 300 元，运输费700元。经查，该厂已按下列会计分录入账。 A．借：固定资产 90000 贷：实收资本 70 000 累计折旧 20000 B．借：盈余公积 80 000 贷：银行存款 80 000 C．借：管理费用1000 贷：银行存款1000

47. 2．在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼的办公室，却已是一幢三层楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费60000元（其中材料款40 000元），均作为待摊费用，分两年摊销，1998年8月份完工，自9月至 12月已摊入生产成本 10 000元。 3．1998年8月购入电动机3台，计价 8 580元（含已付增值税），当即列入“待摊费用”账户，并已全部摊入当年生产成本，经到生产车间核对，并调阅原始凭证，证实所购物品确属在用固定资产。 要求：l．根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质； 2．根据审计结果，分别编制调整分录。

48. 江北市审计局在1999年3月15日对第六纺织厂财务收支进行审计时发现，1998年该纺织厂又新增了10台程控电话，共支出25000元，而固定资产账上未作反映，审阅会计凭证时看到纺织厂安装电话的会计分录为： 借：待摊费用 25 000 贷：银行存款 25000 每月摊销时的会计分录为： 借：管理费用 5000 贷：待摊费用 5000 要求：根据上述资料，指出古德集团公司和第六纺织厂固定资产核算中存在的问题？应如何纠正这些问题？

49. 案例分析： 审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外收支（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为 50 000元，预计使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废出售给一家乡镇企业。 要求： 1．指出该业务的账务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录； 2．指出该项业务的错误所在及其影响。

50. 案例分析： 审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题： 1．该厂报废机床一台，变价收入为3000元，分录为： 借：银行存款 3000 贷：盈余公积 3000 2．该厂将一台设备向其他单位投资，设备原值 120000元，已提折旧 10000元，双方协商作价 130000元。分录为： 借：长期股权投资 110 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 120 000 3．出租固定资产收入 10 000元，分录为： 借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000 要求：指出存在的问题，做出调整分录。