מיסוי חברות עירוניות

1. מיסוי חברות עירוניות הרצאתו של עו"ד שי עינת (רו"ח) מרכז עזריאלי-מגדל עגול, קומה 34, מנחם בגין 132 תל אביב 67011 טל' – 03-7711777 פקס- 03-7711776 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

2. דירקטור בחברה עירונית- "משרתם של שני אדונים?" 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

3. חובת הנאמנות של חבר מועצה בתאגיד העירוני על פי פקודת העיריות 249. "פעלה העירייה על פי סמכויותיה לפי סעיף 249(30) והוקמה חברה, עמותה, אגודה שיתופית או אגודה אחרת שמטרותיה במסגרת סמכויות העירייה ותפקידיה, ויש בידי העירייה לפחות מחצית ההון או מחצית כוח ההצבעה בתאגיד כאמור (להלן — תאגיד עירוני), יחולו הוראות אלה: (1)מועצת העירייה תקבע את נציגיה בגוף המנהל של התאגיד העירוני; נציגים אלה יכול שיהיו גם חברי המועצה או עובדי העירייה; (2)חובת נציגי העירייה להקפיד על כך שפעולות התאגיד העירוני יהיו במסגרת סמכויות העירייה ותפקידיה; חובת האמון שהם חבים לעירייה לעולם תהיה עדיפה על חובתם כלפי התאגיד" 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

4. חובת הנאמנות של נושא משרה על פי חוק החברות 254.(א)נושא משרה חב חובת אמונים לחברה, ינהג בתום לב ויפעל לטובתה, ובכלל זה — (1)יימנע מכל פעולה שיש בה ניגוד ענינים בין מילוי תפקידו בחברה לבין מילוי תפקיד אחר שלו או לבין עניניו האישיים; (2)יימנע מכל פעולה שיש בה תחרות עם עסקי החברה; (3)יימנע מניצול הזדמנות עסקית של החברה במטרה להשיג טובת הנאה לעצמו או לאחר;..." 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

5. טכניקות למשיכת רווחים מחב' עירונית לרשות מקומית • תרומות • הלוואות • דיבידנד • דיבידנד בשווה כסף - מתן שירותים לעירייה ללא תמורה • מתן שירותים בדרך של P.F.I 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

6. טכניקות למשיכת רווחים - תרומות סעיף 11 לחוק החברות קובע: "...רשאית חברה לתרום סכום סביר למטרה ראויה, אף אם התרומה אינה במסגרת שיקולים עסקיים כאמור, אם נקבעה לכך הוראה בתקנון" הכלל : מותר לתרום תרומות. הסייג:נדרשת הוראה המתירה תרומות בתקנון החברה העירונית. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

7. טכניקות למשיכת רווחים - תרומות עמדת פ"ש – יראה בכך דיבידנד. הפתרון: לתרום לגופים מאושרים בעיר שלעירייה יש עניין בהם, וליהנות מזיכוי של 35%. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

8. הלוואות שניתנו ע"י החברה העירונית • ההלוואה תהיה כפופה לתנאי השוק המקובלים – תכלול ריבית הצמדה ובטחונות. • החברה העירונית תחויב במס לפי ס' 3(י) לפקודת מ"ה כדלקמן – ריבית הקבועה בתקנות מ"ה [4.1% החל מ-1/1/13] (ריבית שמתקבלת בפועל) הכנסה בידי נותן ההלוואה • הלוואה עומדת זמן רב תחשב כהלוואה שנמחלה. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

9. חלוקת דיבידנד סעיף 126(ב) לפקודת מ"ה: • חלוקת דיבידנד לרשות מקומית חייבת בניכוי מס במקור. • דיבידנד בשווה כסף – מתן שירותים לעירייה ללא תמורה. "בחישוב ההכנסה החייבת לפי סעיף קטן (א) לא תיכלל הכנסה מחלוקת רווחים או מדיבידנד שמקורם בהכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל שנתקבלו במישרין או בעקיפין מחבר בני-אדם אחר החייב במס חברות, וכן לא תיכלל הכנסה שנקבע לגביה שיעור מס מיוחד" 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

10. מודל P.F.I Private Initiative Finance 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

11. מטרת מודל P.F.I עירייה בעלת גירעונות, ללא יכולת מינוף חברה עירונית בעלת כספים ויכולת ביצוע 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

12. מודל P.F.I - דוגמה • מצב התחלתי • העירייה מבקשת לבנות קומת משרדים נוספת בבניין העירייה ואינה יכולה לממן את הפרויקט. • הפתרון – מבנה עסקה במודל P.F.I • החברה העירונית תספק לעירייה שירותי בנייה ומימון לצד שירותי תפעול ותחזוקה של הבנוי לאורך תקופה ארוכה. • התמורה הכוללת משולמת לחברה בתשלומים קבועים מראש לתקופת התקשרות של 25 שנים פחות יום. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

13. מודל P.F.I דמי תפעול שירותי בנייה, מימון, תפעול ותחזוקה 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

14. מודל P.F.I - דוגמה (המשך) • החברה תקבל מעמד "בר רשות" במבנה העירייה. • החברה תחל בבניית הקומה ובשיפוץ המבנה. • בתום תקופת הבניה החברה תקבל תמורה בדרך של תשלום "דמי תפעול". • תקופת האחזקה בבנין על ידי החברה תקבע כתקופת ההחזר. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

15. מודל P.F.I – היבטי המס • היבטי חוק מע"מ • העמדת הנכס לרשות החברה: הסכם חכירה, הסכם חכירה ביחס לנכס, החברה תעניק הלוואה למימון המע"מ. • קיזוז מע"מ במהלך תקופת הבנייה. • סיום הבנייה – אירוע מס לצרכי חוק מע"מ בידי העירייה, מע"מ בגין עלויות בנייה. • תשלום חודשי: מימון, עלויות, אחזקה. • היבטי פקודת מס הכנסה • ניכוי עלויות הבנייה. • "דמי הפעלה" למשך תקופת ההפעלה של הנכס. • הורדת מס חברות. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

16. החברה הכלכלית כמלכ"ר • בחברה כלכלית שמטרותיה ציבוריות בלבד מותר להוציא הוצאות לצרכי ציבור. • על החברה להירשם ברשויות המס כמלכ"ר. • החברה תהיה מוגבלת בתביעות החזרי מס תשומות ממע"מ. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

17. השיקולים לסיווג גוף כמלכ"ר או כעוסק (ע"א 767/87 בשערייך ירושלים נ' מנהל מע"מ) • פעילות שלא למטרת רווח, אלא על בסיס התנדבותי ובמחירים נמוכים ממחירי השוק. • מאזן גרעוני ומימון ציבורי ומתרומות. • אי חלוקת רווחים ורכוש. • פעילות שבמהותה אינה עיסקית ונעדרת תחרות בחברות אחרות. • הצדקה ואפשרות להפרדה בין סיווג עיסקי למלכ"ר. • פגיעה בהכנסות האוצר. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

18. עיריית רחובות החברה לפיתוח רחובות בע"מ חברה עירונית – "עוסק מורשה" או מלכ"ר (ע"א 6301/99 ה.ל.ר נ' מנהל המכס והמע"מ) 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

19. ע"א 6301/99 ה.ל.ר נ' מנהל המכס והמע"מ • עובדות • החברה העירונית לפיתוח רחובות (ה.ל.ר) הוקמה על ידי עיריית רחובות וביקשה להירשם כעוסק. • מנהל מע"מ סרב לבקשתה מאחר ולטענתו החברה משמשת כ"זרועה הארוכה" של העירייה. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

20. ע"א 6301/99 ה.ל.ר נ' מנהל המכס והמע"מ - המשך • נפסק – יש לסווג את החברה כמלכ"ר בשל הנסיבות הבאות: • החברה מבצעת עבודות שהן בחבות העירייה ובסמכות העירייה לבצען. • החברה פועלת באמצעות קבלני משנה ולעניין זה אין הבדל בינה לבין העירייה, אשר מעסיקה גם היא קבלני משנה. • העירייה נתנה לחברה הלוואת בעלים אשר אפשרה את התקשרותה. • לחברה לקוח עיקרי אחד והוא עיריית רחובות. • לעירייה בעלות במלוא הון החברה 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

21. עיריית אשקלון מכון לטיפול בשפכי אשקלון ע"א 10829/02 מנהל מע"מ אשדוד נ' מכון טיפול בשפכי אשקלון מקורות 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

22. ע"א 10829/02 מנהל מע"מ אשדוד נ' מכון טיפול בשפכי אשקלון • תיאור העובדות • הסכם שותפות בין מקורות לבין עיריית אשקלון שעניינו הקמת מכון טיהור לטיפול בשפכי הביוב של העיר אשקלון. • השותפות תפעל להקמתו של המכון, ניהולו, תפעולו ותחזוקתו. • השאלה המשפטית • סיווג השותפות כ"עוסק" או כמלכ"ר לצרכי חוק מע"מ 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

23. ע"א 10829/02 מנהל מע"מ אשדוד נ' מכון טיפול בשפכי אשקלון • תוצאת פסק הדין • דחיית ערעורו של מנהל מע"מ וסיווג השותפות כ"עוסק" לצרכי חוק מע"מ. • הנמקת פסק הדין • השותפות הינה אישיות משפטית נפרדת. • אין מדובר בתאגיד המצוי בשליטה ובבעלות מלאה של גוף שהוא מלכ"ר, אלא בשליטה ובבעלות של "אם מלכ"רית ואב עוסק". • עצם העובדה שכל אחד מהשותפים בשותפות תורם לו בדרך שונה ואף במידה שונה אינה מאיינת את אמיתות השותפות. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

24. ע"א 9142/02 מנהל מע"מ עכו נ' החברה לפיתוח כפר ורדים פסק דין בביהמ"ש העליון מיום 30/1/06 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

25. אגודת משתכני כפר ורדים סטף ורטהיימר מועצת כפר ורדים החברה לפיתוח כפר ורדים בע"מ ("עוסק") ממ"י מקצה קרקע בנתה מבני ציבור מבני ציבור הסכם הרשאה תשלומים+מע"מ שימוש התחייבות לבנות תשתיות תושבים ע"א 9142/02 מנהל מע"מ עכו נ' החברה לפיתוח כפר ורדים 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

26. ע"א 9142/02 מנהל מע"מ עכו נ' החברה לפיתוח כפר ורדים (המשך) • נתונים נוספים • החברה הוקמה ב- 1979 ונרשמה כעוסק ב- 1981. • הקרקע הוקצתה לחברה. • המועצה הוקמה ב- 1993. • הסכם בין החברה לתושבים בדבר התחייבותה לבנות תשתיות בישוב. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

27. החברה לפיתוח כפר ורדים בע"מ ("עוסק") קבלנים תושבים דרישה לקיזוז תשומות והחזר תשומות ביתר עקב הפסד בפרויקט. מנהל מע"מ ע"א 9142/02 מנהל מע"מ עכו נ' החברה לפיתוח כפר ורדים (המשך) תשלומים כולל מע"מ עלויות כולל מע"מ 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

28. ע"א 9142/02 מנהל מע"מ עכו נ' החברה לפיתוח כפר ורדים (המשך) • בימ"ש מחוזי יש לראות בבניית מבני הציבור עסקה של מתן שירות בתמורה, שניתן לנכות ממנה את מס התשומות. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

29. ע"א 9142/02 מנהל מע"מ עכו נ' החברה לפיתוח כפר ורדים (המשך) "בית המשפט קמא הוסיף וקבע כי אין לראות במשיבה "תחליף" למועצה מקומית. לדעתו, העובדה שברגיל המועצה היא שאחראית על בניית מבני הציבור בתחומה, אין בה כדי להפוך את המשיבה – שנשאה בחובה זו מכוח ההסכם עם המנהל עוד בטרם הוקמה המועצה – ל"חליפתה" של המועצה המקומית. בפרט, שלל בית המשפט את האפשרות לראות במשיבה גוף הנושא בחובותיה של מועצה מקומית – זאת מבלי שניתנו לו סמכויותיה של המועצה, כגון הטלת אגרות והיטלים למימון הבניה הציבורית." 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

30. פסיקה חדשה - • דנ"א 2234/09 ראדקו אינבסטמנט לימיטיד נ' מנהל מס ערך מוסף(25.8.10) – • כאשר התשלום נעשה עבור ביצוע עבודות פיתוח בשטחים ציבוריים העוברים לרשות הרשות המקומית לא ניתן לנכות מס תשומות בגינו. • אך אם התשלום מבוצע עבור עבודות פיתוח בשטחים הפרטיים של רוכשי המגרשים ניתן להכיר במס התשומות בגינו. • הכל ללא קשר לשאלה האם התשלומים שולמו ישירות לעירייה ובין אם לחברה הכלכלית שלה ואף אם אין היטלי ואגרות פיתוח מקומית. 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

31. חוק תאגידי מים וביוב ס' 13 לחוק תאגידי מים וביוב, תשס"א-2001 קובע - "(א) הסכמים בין הרשות המקומית לבין החברה בכל הנוגע להקמת החברה ולהעברת נכסים, זכויות וחובות ביניהן, יהיו פטורים ממס בולים לפי חוק מס הבולים על מסמכים, תשכ"א- 1961; הוראה זו תחול כל עוד החברה היא בשליטת הרשות המקומית, כהגדרתה בסעיף 59(ב). (ב) לענין סעיפים 21 ו-88 לפקודת מס הכנסה, ולענין חוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), תשכ"ג-1963, יחולו לגבי נכס שהועבר מהרשות המקומית לחברה לפי סימן זה, הוראות אלה: (1) המחיר המקורי של נכס יהא שוויו ביום ההעברה, כפי שנקבע בהתאם לכללים לפי סעיף 11; (2) שווי הרכישה יהא שווי הזכות במקרקעין ביום ההעברה, כפי שנקבע בהתאם לכללים לפי סעיף 11; (3) יום הרכישה יהיה יום ההעברה; (4) העברת הזכות במקרקעין מהרשות המקומית לחברה תחויב במס רכישה בשיעור של 0.5% משוויה לפי פסקה (2) ולא תחויב במס מכירה;לענין זה, "יום ההעברה" - יום חתימת הסכם ההעברה של הנכסים מהרשות המקומית לחברה." 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'

32. תודה רבה על ההקשבה ! עו"ד שי עינת (רו"ח) מרכז עזריאלי-מגדל עגול, קומה 34, מנחם בגין 132 תל אביב 67011 טל' – 03-7711777 פקס- 03-7711776 03-7711777 עו"ד שי עינת (רו"ח) טל'