الأصــــــــــول الـــــنــــــقـــــدية

1. الأصــــــــــول الـــــنــــــقـــــدية

2. مـــــــــــــــــــــقـــــــــــــــــــدمــــــــــــــــــــةمـــــــــــــــــــــقـــــــــــــــــــدمــــــــــــــــــــة • يختص هذا الفصل بدراسة مشاكل المراقبة والتسويات الخاصة بالأصول النقدية: الأرصدة النقدية سواء في البنوك أو في خزائن المنشأة والاستثمارات قصيرة الأجل • ليس للأصول النقدية قيمة ذاتية كامنة فيها ولكنها تمثل قيمة شرائية متاحة أو ينتظر أن تتاح مستقبلا للحصول على أصول أخرى ذات قيمة ذاتية كامنة والتي يطلق عليها الأصول الحقيقية

3. الــــــــــــنـــــــــقديــــــــــــةالــــــــــــنـــــــــقديــــــــــــة • هي النقود الموجودة في خزينة المنشأة والمودعة في البنوك وأي عناصر أخرى يقبلها البنك كإيداع في الحال: العملات المعدنية والورقية و الشيكات • أوراق القبض والشيكات المسحوبة لأمر المنشأة والتي تستحق في تاريخ لاحق ولا تقبلها البنوك للإيداع في الحال لا تتدخل ضمن التعريف المحاسبي للنقدية • يتم عادة التفرقة بين النقدية الموجودة بخزينة المنشاة والنقدية المتوفرة في البنوك

4. الرقابة على النقدية • الرقابة على النقدية بصفة عامة • فصل عمليات الاحتفاظ بالنقدية وتداولها عن عملية الإحتفاظ بالسجلات الخاصة بالنقدية • فصل وظيفة استلام النقدية (المقبوضات) عن وظيفة صرف النقدية (المدفوعات) • تقسيم الاختصاصات والوظائف المتعلقة بالنقدية بين أكثر من موظف بحيث يصبح عمل أحد الموظفين بمثابة مراجعة على عمل الآخر

5. الرقابة على المقبوضات • التسجيل الفوري للمقبوضات النقدية بمجرد استلامها • استخدام وسائل التسجيل الآلي للمتحصلات النقديةعن طريق آلات تسجيل النقدية • مطابقة مجموع سجل أو كشف المتحصلات على شريط الآلة مع الموجود فعلا منالنقدية بواسطة شخص آخر بخلاف المسئول عن المتحصلات النقدية • إيداع النقدية المحصلة يوميا في البنك بشكل سليم

6. الرقابة على المدفوعات • صرف جميع المدفوعات بشيكات باستثناء صندوق المصروفات النثرية 0(مصروفات البريد والأدوات الكتابية والإعلان) • اعتماد المدفوعات قبل الصرف • تركيز صلاحية اعتماد الصرف في عدد محدود من الأفراد وفي حدود صلاحيات معينة • فصل وظيفة اعتماد الصرف عن وظيفة التوقيع على الشيكات • التحقق من صحة مستندات الصرف قبل اعتماد الصرف ويؤشر أو يختم على المستندات بالصرف بمجرد توقيع الشيك حتى لا تتكرر عملية الصرف لنفس المستندات • استخدام الشيكات مسلسلة الأرقام ويؤشر على الشيكات التالفة بتأشيرة ملغاة وتبقى في مسلسلها في دفتر الشيكات • توقيع الشيك من من شخصين على الأقل تحقيقا لمبدأ الرقابة الثنائية أو المزدوجة • مطابقة رصيد النقدية كما في كشف الحساب الذي يعده البنك مع الرصيد الظاهر في دفتر المنشأة وإعداد مذكرة التسوية وذلك بصفة دورية

7. مصادرالمقبوضات النقدية • التحصيلات من المبيعات النقدية • التحصيلات النقدية من المدينين • تحصيلات أوراق القبض • التحصيلات النقدية نتيجة بيع أصل من أصول المنشاة • تحصيلات الإيرادات الأخرى المختلفة • حصول المنشاة على قرض • زيادة رأس المال نقدا

8. إثبات المقبوضات النقدية في دفتر اليومية

9. مصــــادرالـــــمـــدفوعــــــــات الـــنــقـــــدية • المشتريات النقدية • المدفوعات النقدية للدائنين • تسديدات أوراق الدفع • شراء أصل ثابت نقدا • سداد المصروفات المختلفة نقدا • توزيع الأرباح نقدا

10. إثبات المدفوعات النقدية في دفتر اليومية

11. صندوق المصروفـــــــات النـــــثــــــرية • عبارة عن سلفة مستديمة تخصص للإنفاق على المصروفات النثرية مثل مصروفات البريد والأدوات الكتابية والإعلان.. • ينشأ هذا الصندوق بوضع مبلغ محدد بعهدة موظف معين يسمى أمين صندوق المصروفات النثرية يصرف منه بموجب مستندات حتى يقارب على النفاذ • في نهاية الفترة (أسبوع أو شهر) يقدم أمين صندوق المصروفات النثرية للصراف العام بيانا مفصلا بالمصروفات خلال الفترة مؤيدا بالمستندات • يقوم الصراف العام بسداد قيمة المدفوعات وتثبت هذه المصروفات في دفتر اليومية • يمسك أمين صندوق المصروفات النثرية سجلا تحليليا تثبت به المصروفات النثرية أول بأول

12. نموذج سجل صندوق المصروفات النثريةيتم تخصيص خانة لكل نوع من أنواع المصروفات النثرية ذات المبالغ الكبيرة نسبيا المصروفات النثرية ذات المبالغ الصغيرة تخصص لها خانة: المصروفات الأخرى

13. المعالجة المحاسبية للعمليات النثرية • 1- إنشاء السلفة المستديمة: 2- استعاضة السلفة

14. المعالجة المحاسبية للعمليات النثرية • 3- زيادة السلفة إذا تبين أن مبلغ السلفة لا يكفي لسداد المصروفات النثرية التي تتم خلال الفترة المعينة فإنه يتم زيادة مبلغ السلفة: 4- تخفيض السلفة إذا تبين أن مبلغ السلفة يزيد عن المصروفات النثرية فإنه يتم تخفيض السلفة بالمقدار الذي يحقق التوازن بين قيمة السلفة وقيمة المصروفات النثرية

15. المعالجة المحاسبية للعمليات النثرية 5- العجز في السلفة إذا كان الرصيد الدفتري للصندوق أكبر من النقدية الفعلية التي في حيازة أمين الصندوق فإن هناك عجزا في السلفة ويتحمل هذا العجز إما أمين الصندوق إذا كان هو المتسبب فيه أو المنشأة 6- الزيادة في السلفة إذا كان الرصيد الدفتري للصندوق أقل من النقدية الفعلية التي في حيازة أمين الصندوق فإن هناك زيادة في السلفة

16. المعالجة المحاسبية للعمليات النثرية • في نهاية الفترة يتم إقفال حساب عجز أو زيادة صندوق المصروفات النثرية في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر • إذا كان رصيده مدينا :يعالج باعتباره مصروفا • إذا كان رصيده دائنا :يعالج باعتباره ايرادا • يجب إقفال صندوق المصروفات النثرية في نهاية الفترة المحاسبية حتى يمكن تسجيل المصروفات التي تم صرفها

17. مثال ص 211 • منشأة الثنيان

18. الحساب الجاري في البنك

19. الحساب الجاري في البنك

20. مذكرة تسوية البنك • الهدف: تحقيق التطابق بين رصيد النقدية في دفاتر المنشأة وبين رصيد النقدية في دفاتر البنك • هي عبارة عن ورقة تعد خارج نطاق الدفاتر وتستخدم بعد إعدادها في إجراء قيود اليومية اللازمة لتعديل رصيد البنك في الدفاتر بالعمليات التي أثبنها البنك ولم تثبتها المنشأة

21. أسباب عدم التطابق

22. متطلبات إعداد مذكرة تسوية البنك • كشف حساب البنك مع إشعارات البنك الدائنة والمدينة • رصيد حساب النقدية في دفتر الأستاذ في سجلات المنشأة • دفتر النقدية لمراجعة قيود المدفوعات والمتحصلات وتفاصيلها المرحلة إلى حساب النقدية بدفتر الأستاذ • مذكرة تسوية البنك في نهاية الفترة السابقة

23. خطوات إعداد مذكرة تسوية البنك

24. خطوات إعداد مذكرة تسوية البنك

25. خطوات إعداد مذكرة تسوية البنك

26. القسم أ القسم ب • العمليات التي أثبتتها العمليات التي أثبتها البنك المنشأة ولم يثبتها البنك ولم تثبتها المنشأة

28. مــــــــــــــــثــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــال ص 218 أظهر كشف حساب البنك الوارد لمنشأة الطائف في 1433/12/29 رصيدا قدره 10,000,24 ريال بينما ظهر رصيد حساب البنك في دفاتر المنشأة في نفس التاريخ بمبلغ 8365,14 فإذا علمت أن: • هناك إيداعات أرسلت بالبريد إلى البنك بمبلغ 621,80 ريال في 1433/12/29 لم تظهر في كشف الحساب • حصل البنك في 12/28 ورقة قبض لحساب المنشأة بمبلغ 1000 ريال ولم يصل إشعار الإضافة بعد إلى المنشأة • هناك شيكات حررت لمستفيدين بواسطة المنشأة ولم يتقدم أصحابها للصرف : • الشيك رقم 1706 وقيمته 220,500 ريال • الشيك رقم 1781 وقيمته 800,00 ريال • الشيك رقم 1791 وقيمته 414,50 ريال • أرفق البنك بكشف الحساب إشعار خصم بمبلغ 240ريال مقابل مصاريف البنك عن شهر ذي الحجة • أصدرت المنشأة الشيك رقم 1795 في 12/20 الخاص بمصاريف أدوات كتابية بمبلغ 71 ريالا ولكنه سجل خطأ في يومية المدفوعات بمبلغ 17 ريال. وقد قام البنك بصرف الشيك وتسجيله في كشف الحساب وفقا لقيمته الصحيحة وهي 71 ريال • أرفق البنك بكشف الحساب شيكا مرفوضا بمبلغ 100,50 ريالا سبق استلامه من أحد عملاء المنشأة ولم تقم المنشأة باجراء قيد يثبت ذلك • المطلوب: إعداد مذكرة تسوية البنك • -إجراء قيود التسوية اللازمة في دفاتر منشاة الطائف

29. الحل • مذكرة تسوية البنك في 1433/12/29

30. ملاحظات • رصيد البنك المعدل ( الصحيح) في القسم أ يجب أن يتساوى مع رصيد البنك المعدل ( الصحيح) في القسم ب • بيانات القسم ب هي التي تستخدم لإجراء قيود اليومية في دفاتر المنشأة

31. الحل • قيود التسوية في دفاتر منشأة الطائف:

32. الأوراق المالية

33. المحتويات • ماهية وأنواع الاستثمارات في الأوراق المالية • المحاسبة عن الاستثمارات قصيرة الأجل: • شراء الاستثمارات قصيرة الأجل • بيع الاستثمارات قصيرة الأجل • تقييم الاستثمارات قصيرة الأجل (كيفية اظهارها في قائمة المركز المالي)

34. ماهية الاستثمار في الأوراق المالية • تتمثل الأوراق المالية في الأسهم والسندات • السهم :هو جزء من رأس مال شركة معينة (مالك السهم يسمى مساهم ويحصل على أرباح في حالة الربح ) • السند : هو جزء من دين على شركة ( الذي يحصل على السند يسمى دائن ؛ ويحصل على فائدة =مبلغ ثابت سواء حققت الشركة أرباح أو خسائر) • كثيرا ماتستثمر المنشآت الفائض لديها من النقدية في الأوراق المالية: الأسهم والسندات التي تصدرها شركات المساهمة أو الحكومات • يعد الاستثمار في الأوراق المالية من الأصول شبه السائلة نظرا لإمكانية تحويلها إلى نقدية بسهولة • إيرادات الأوراق المالية : أرباح الأسهم أو عوائد السندات • عندما يشتري المستثمر عدة أنواع من الأوراق المالية يكون لديه محفظة استثمار (محفظة أوراق مالية) • أغلب المستثمرين يميلون لتنويع أوراقهم المالية بحيث تخص شركات مختلفة وذلك لتخفيض درجة المخاطرة التي قد يتعرضون لها

35. أسواق الأوراق المالية • الأسواق التي تتداول فها الأسهم والسندات:بورصة الأوراق المالية • يمكن لأي مستثمر أن يتعامل مع الأوراق المالية المدرجة في السوق سواء بالبيع أو بالشراء • تلتزم الشركات المدرجة في أسواق الأوراق المالية بإصدار تقارير إلى ملاكها • الهيئة الحكومية التي تشرف على أسواق تداول الأوراق المالية في المملكة: مؤسسة النقد العربي السعودي • الجهة التي تنظم أعمال الشركات ومتابعة إصدار بياناتها :وزارة التجارة

36. الاستثمار في الأوراق المالية • وفقا للمعيار 115 الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية FASB في مايو 1993 والمعيار السعودي الصادر عن الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين في رمضان 1419 تم تصنيف الاستثمارات في الأوراق المالية: • المجموعة الأولى: الأوراق المالية المقتناة لغرض الاتجار: • المجموعة الثانية: الأوراق المالية المقتناة لتاريخ الاستحقاق • المجموعة الثالثة: الأوراق المالية المتاحة للبيع • تظهر الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار ضمن الأصول المتداولة وتأتي في قائمة المركز المالي بعد النقدية مباشرة لان إمكانية بيعها في أي وقت تجعلها تتمتع بدرجة عالية من السيولة

37. المحاسبة عن الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار:شراء الأوراق المالية • عند شراء أوراق مالية بغرض الاتجار , تسجل بجملة تكاليف الشراء تكلفة الشراء= ثمن الشراء+ عمولات سماسرة الأوراق المالية (+مصروفات أخرى متعلقة بالشراء) • مثال: ص 222 / 211 ) • قامت المنشاة بشراء 2,000 سهم في البورصة ب204 ريال السهم. بلغت مصاريف السمسرة 2,000 ريال ثمن الشراء= عدد الاسهم *سعر السهم الواحد = 2,000*204 = 408,000 ريال + مصاريف السمسرة 2,000 ريال إجمالي ثمن الشراء: 410,000 ريال • يتم إثبات شراء الأوراق المالية بالقيد التالي:

38. المحاسبة عن الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار:بيع الأوراق المالية • عندما تقوم المنشاة ببيع كل أو جزء مما لديها من استثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار , تحقق مكاسب أو خسائر • المكاسب أو الخسائر: صافي سعر البيع ( إجمالي سعر البيع - عمولة السمسرة أو أي مصروفات أخرى) - تكلفة الشراء • مثال: قامت المنشاة ببيع 1000 سهم بواقع 208 ريال للسهم- مصاريف السمسرة=1 ريال للسهم • إجمالي سعر البيع: 1000* 208= 208,000 ريال • يطرح عمولة السمسرة 1000*1 = (1,000) ريال • صافي سعر البيع 207,000 ريال • يطرح التكلفة الأصلية 410000* 2000/1000= 205000 ريال • صافي الأرباح المحققة 2000 ريال

39. المحاسبة عن الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار • يتم إثبات عملية البيع بالقيد التالي: • يقفل حساب مكاسب (خسائر) بيع الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار في قائمة الدخل • الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار تظهر ضمن الأصول المتداولة في قائمة المركز المالي

40. تقييم الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار • وفقا للمعيار الأمريكي رقم 115 والمعيار السعودي يتم قياس الاستثمارات في الأوراقالمالية المقتناة بغرض الاتجار في أي تاريخ بالقيمة العادلة والتي يستدل عليها بالقيمة السوقية • يتم إجراء مقارنة بين تكلفة الشراء و القيمة العادلة: • تكلفة الشراء = القيمة العادلة لا يوجد مكاسب أو خسائر • تكلفة الشراء < القيمة العادلة مكاسب حيازة غير محققة • تكلفة الشراء > القيمة العادلة خسائر حيازة غير محققة يتم اثبات هذه المكاسب أو الخسائر غير المحققة في حساب يسمى :حساب المكاسب أو الخسائر غير المحققة(ويكون دائنا في حالة المكاسب ومدينا في حالة الخسائر) يكون الطرف الآخر من القيد حـ/التعديلات في القيمة العادلة (ويكون دائنا في حالة الخسائر ومدينا في حالة الأرباح)

41. تقييم الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار • تتم معالجة مكاسب أو خسائر الحيازة غير المحققة الناتجة عن زيادة أو نقص القيمة العادلة في قائمة الدخل • يتم تعديل تكلفة الاستثمارات المقتناة بغرض الاتجار للقيمة العادلة في كل تاريخ سواء بزيادتها أو بتخفيضها في قائمة المركز المالي

42. مـــــــــــــــــــــــــــثـــــــــــــــــــــــــــــــال1 : • بفرض أن تكلفة محفظة الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار للمنشأة : • 200 سهم عادي من أسهم الشركة الزراعية سعر السهم 200 ريال • 800 سهم عادي من أسهم شركة الاسمنت سعر السهم 140 ريال • القيمة العادلة لسهم الشركة الزراعية: 196 ريال - القيمة العادلة لسهم الشركة الاسمنت 160 ريال • يتم تقييم الاستثمارات بغرض الاتجار على النحو التالي:

43. مـــــــــــــــــــــــــــثـــــــــــــــــــــــــــــــال1مـــــــــــــــــــــــــــثـــــــــــــــــــــــــــــــال1 • يتم إثبات التعديلات في القيمة العادلة بالقيد التالي: • يقفل حـ/ مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة في قائمة الدخل:

44. مـــــــــــــــــــــــــــثـــــــــــــــــــــــــــــــال1 • يكون الأثر على كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالي كما يلي: • قائمة الدخل عن السنة المنتهية: • قائمة المركز المالي في 1433/12/30

45. مـــــــــــــــــــــــــــثـــــــــــــــــــــــــــــــال2مـــــــــــــــــــــــــــثـــــــــــــــــــــــــــــــال2 • في حالة انخفاض القيمة العادلة عن التكلفة: • افرض انه في 1433/12/30 كانت القيمة العادلة لاسهم شركة عرعر 202 ريال وشركة اسمنت اليمامة 130 ريال

46. يتم إثبات الانخفاض في القيمة العادلة بالقيد التالي: • يقفل حساب حـ/ مكاسب أو خسائر حيازة غير محققة في قائمة الدخل:

47. يكون الأثر على كل من قائمة الدخل وقائمة المركز المالي كما يلي: • قائمة الدخل عن السنة المنتهية: • قائمة المركز المالي في 1433/12/30:

48. عند إعداد قائمة المركز المالي يجب أن تظهر الاستثمارات في الأوراق المالية المقتناة بغرض الاتجار ضمن مجموعة الأصول المتداولة وذلك باعتبارها استثمارات قصيرة الأجل مقيمة بالقيمة العادلة • يتم احتساب المكاسب أو الخسائر غير المحققة الناتجة عن التقييم بالقيمة العادلة ومعالجتها بقائمة الدخل