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第八章 現金及其管理

第八章 現金及其管理. 8-1 現金之特性. 資產負債表中之現金，應具備下列三項特性：. 貨幣性：. 即可充為 交易的媒介 ， 價值衡量的尺度 ， 並能作為 記帳的單位 。. 通用性：. 即可在當地 自由流通 ，且能充當為無限法償之 本位貨幣 。. 可自由運用：. 凡已指定用途，或受法律上或契約上的限制， 而不能自由運用者，均不能列為資產負債表中 之現金。 因為 現金是流動性最大者 ， 可隨時作 為支付的工具 ，若經指定用途，即喪失流動性 ，不再具有現金之性質，例如：償債基金中之 現金 ( 屬 基金 與 長期投資 之項目 ) 。. P195. 課堂練習 1.

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第八章 現金及其管理

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Presentation Transcript

  1. 第八章 現金及其管理

  2. 8-1現金之特性 • 資產負債表中之現金，應具備下列三項特性： • 貨幣性： 即可充為交易的媒介，價值衡量的尺度， 並能作為記帳的單位。 • 通用性： 即可在當地自由流通，且能充當為無限法償之 本位貨幣。 • 可自由運用： 凡已指定用途，或受法律上或契約上的限制， 而不能自由運用者，均不能列為資產負債表中 之現金。因為現金是流動性最大者，可隨時作 為支付的工具，若經指定用途，即喪失流動性 ，不再具有現金之性質，例如：償債基金中之 現金(屬基金與長期投資之項目)。 P195

  3. 課堂練習1 • 下列何者非為現金： 1.員工借條 $ 800 8.客票退票 $ 1,200 2.遠期支票 l,000 9.償債基金 35,000 3.現　　鈔 20,000 10.保證金 2,200 4.偽　　鈔 2,500 11.郵　票 150 5.員工借支 1,800 12.訂貨金 3,300 6.旅行支票 2,000 13.暫付差旅費 800 7.支票存款 5,000 14.活期儲蓄存款 12,000

  4. 課堂練習1 • 下列何者非為現金： 1.員工借條 $ 800 8.客票退票 $ 1,200 2.遠期支票 l,000 9.償債基金 35,000 3.現　　鈔 20,000 10.保證金 2,200 4.偽　　鈔 2,500 11.郵　票 150 5.員工借支 1,800 12.訂貨金 3,300 6.旅行支票 2,000 13.暫付差旅費 800 7.支票存款 5,000 14.活期儲蓄存款 12,000

  5. 課堂練習1 更正分錄：

  6. 8-2現金之管理 • 一般而言，良好的現金管理，應能達到下列目標： • 所有現金收入及支出，均按照規定程序進行。 • 所有到期之債務，均有足夠現金可以償付， • 沒有週轉不靈現象。 • 避免持有過多現金，以免資金閒置，降低獲利能力。 • 防止現金因竊盜及詐欺、挪用而造成企業之損失。 • 迅速而正確提貢獻金收支狀況， • 俾提供財務規劃所需之資料。 P196

  7. 8-2現金之管理 8-2-1 內部控制的意義 • 所謂內部控制，係指企業規劃及採行各種有效方法與措施， • 以合理保證達成企業的特定目標。 • 內部會計控制： 係為保證資產安全、提高會計資訊之可靠性 及完整性之控制，其主要目的為： 1.所有交易事項之執行，均經管理階層之授權。 2.所有交易事項均為及時、正確之記錄，並予妥適分類， 歸屬於適當期間，俾遵照一般公認會計原則及有關法令 規定編製財務報表。 3.資產之取用與保管，均經管理階層之核准。 4.定期或不定期比較帳列資產與實存資產，如有差異， 均須經適當之處理。 • 內部管理控制： 係為增進經營效率，促使遵行管理政策， 達成預期目標之控制。 P197

  8. 8-2現金之管理 8-2-2 內部控制的內容 • 合理的組織結構設計 • 會計制度的健全 • 內部稽核 • 稱職人員的任用 P197

  9. 8-2現金之管理 8-2-3 現金控制的方法 • 現金收入之內部控制 收入現金應即記帳，所有現金收入全部存入銀行， 不可留下用於支出，以免發生舞弊， 且不利於事後查核。 出納不得兼辦會計，會計不得兼辦出納， 錢帳分由不同人管理，以免盜用現金後可篡改帳簿 加以掩飾。 盡可能將現金收入與現金支出分由不同人管理。 使用收銀機或 POS 系統。 P198

  10. 8-2現金之管理 8-2-3 現金控制的方法 • 現金支出之內部控制 所有支出，除小額零星支出外，均以支票付款，以利日後查核支出情形。 支票簽發須經兩人以上共同簽章。 所有支票均由專人保管，由銀行領取之支票或本票均已連續編號，如有自行印製者，亦應連續編號。 核准付款者與實際簽發支票及分發支票者，盡可能由不同人員擔任。 所有誤開作廢支票，均須保留，以免流出誤用，且便於日後核對。 定期由出納及簽及支票以外的人員，編製銀行存款調節表。 設置零用金制度，用以處理小額零星支出。 P198

  11. 8-2現金之管理 8-2-4 現金舞弊方法與防止 • 常見的現金舞弊方法，包括下列數種： 早收晚記 早記晚付 以非現金科目代替現金記帳 上述各種方法，有些直接侵吞，有些暫時挪用， 但企業所受之損失極大。 防止方法，乃在於定期或不定期與債權人及債務人對帳， 實施突擊檢查，及嚴格審核入帳之原始憑證是否經過核准。 P199

  12. 8-3零用金制度 8-3-1 零用金制度的意義 • 所謂零用金制度(Petty Cash)， • 係指企業設置定額的零用金，由專人保管， • 其主要用途及支付日常的零星支出， • 等到零用及將用完，並逢規定之報銷日時， • 再報銷補足，以維持原先之設置餘額， • 故屬定額預付制。 P200

  13. 8-3零用金制度 8-3-2 帳務處理 • 首先設置零用金的額度，並加以提撥。 • 支付零星費用。 • 對於零星支付如：郵票、報廢、計程車費等， • 如果使用支票，不但不方便，有時候支付也不可能， • 因此使用零用金加以支付。 • 報銷撥補。 • 零用金撥補實，需作正式分錄，借記各項費用，代記銀行存款 • (注意，非貸記零用金)。 • 現金短溢的問題。 • 企業有時為便於出納人員銀錢收付之找零， • 另設「找零金」(change fund) 供出納保管。 P200

  14. 零用金的帳務處理的範例：

  15. 課堂練習3 • 茲就勝利商店下列之零用金資料，作必要分錄。 第1年 11/l 簽發支票，設置零用金 $10,000。 11/10 支付交際費 $2,600。 11/22 支付水電費 $1,200。 11/30 支付廣告費 $2,600，並補充零用金，補充前手存零用金 $3,592。 12/10 將零用金減少為 $6,000。 12/15 支付報費 $1,200及水電費 $840。 12/31 因故未撥補零用金，手存零用金為 $3,880。 第2年 1/1 將零用金補足，並增加零用金為 $12,000。

  16. 課堂練習3 第1年 8 現金短溢 銀行存款 6,408 4,000 4,000 80 2,120 第2年 1/1

  17. 8-4銀行存款調節表 8-4-1 銀行存款調節表的意義 • 所謂銀行存款調節表(bank reconciliation)， • 又稱為銀行往來調節表或銀行調節表， • 係指用以調節企業帳載之「銀行存款」餘額 • 與銀行帳載之「支票存款」餘額的差異的報表。 P203

  18. 8-4 銀行存款調節表 8-4-2 差異之原因 • 入帳時間的差異： 入帳時間的差異，即指雙方之一方已入帳， 但另一方卻尚未入帳，此一情況俗稱〝未達帳〞， 茲分述如下： • 銀行已入帳，但公司尚未入帳 (A)銀行已貸記，但公司尚未借記。 (B)銀行已借記，但公司尚未貸記。 • 公司已入帳，但銀行尚未入帳 (A)公司已借記，但銀行尚未貸記。 (B)公司已貸記，但銀行尚未借記。 P204

  19. XX公司 銀行存款調節表 XX 年 XX 月 XX 日 銀行對帳餘額 XXX 1‧加： 在途存款 XX 銀行少記貸方 XX 銀行多記借方 XX XX 合計 XXX 2‧減： 未兌現支票 XX 銀行少記借方 XX 銀行多記貸方 XX XX 正確餘額 XXX 公司餘額 XXX 1‧加： 託收票據 XX 利息收入 XX 公司少記借方 XX 公司多記貸方 XX XX 合計 XXX 2‧減： 手續費 XX 客票退票 XX 公司少記貸方 XX 公司多記借方 XX XX 正確餘額 XXX 錯誤 更正 錯誤 更正 錯誤 更正 錯誤 更正 8-4 銀行存款調節表 8-4-3 編表之方法 • 銀行存款調節表的編製方法，可以三種型態表示： • 雙方均調節至正確餘額 (正確餘額法)。 P205

  20. 8-4 銀行存款調節表 8-4-4 補正分錄 • 企業對於任何引起差異的原因， • 如上述之入帳時間差異或錯誤， • 均需在財務報表編製前， • 作分錄予以補正。 P206

  21. 8-4 銀行存款調節表 8-4-5 銀行透支與補償性存款 • 銀行透支 所謂銀行透支(bank overdraft)，係指企業與銀行訂有 信用之契約，當企業存款不足在一定的金額內， 則由銀行代墊，以避免企業遭到退票。 • 補償性存款 所謂補償性存款(compensating balance)，係指企業 向銀行借款時，銀行往往會要求企業將借款金額 的一部分(如 5%)回存在銀行，不能動用。 補償性存款又稱為〝借款回存〞。 P207

  22. 銀行往來調節表處理範例 (1) (3) (2) (5) (4) (2)

  23. 上例之補正分錄： (1) (3) (2) (5) (4) (2) 60,000-x=59,000 =>x=1,000

  24. 課堂練習4 亞旭公司第4年12月31日，帳面銀行存款之餘額為 $120,000，但銀行所送之對帳單餘額為 $110,000，核對後發現係下列原因： 1. 公司託銀行代收期票一紙 $3,000 ( 包括利息 $500)，銀行業已收到，唯公司尚未入帳。 2. 客戶大同公司之支票 $15,200，因存款不足 (NSF) 遭退票。 3. 12/31已送存銀行之現金 $9,300，銀行尚未記入公司帳戶中。 4. 公司開出之支票中，未兌現者計 $2,500，其中 $1,000為銀行保付支票。 5. 12/15之存款，本公司計為 $1,300，銀行貸記正確金額 $1,500，此項收入係來自帳款的收現。 6. 銀行扣除手續費 $200。 試作： 1. 編製銀行存款調節表 ( 正確餘額法 )： 2. 補正分錄。

  25. 亞旭公司第4年12月31日，帳面銀行存款之餘額為 $120,000，但銀行所送之對帳單餘額為 $110,000，核對後發現係下列原因： 1. 公司託銀行代收期票一紙 $3,000，銀行業已收到，唯公司尚未入帳。 2. 客戶大同公司之支票 $5,200，因存款不足 (NSF) 遭退票。 3. 12/31已送存銀行之現金 $9,300，銀行尚未記入公司帳戶中。 4. 公司開出之支票中，未兌現者計 $2,500，其中 $1,000為銀行保付支票。 5. 12/15之存款，本公司計為 $1,300，銀行貸記正確金額 $1,500，此項收入係來自帳款的收現。 6. 銀行已在戶頭扣除手續費 $200，公司未記帳。 試作： 1. 編製銀行存款調節表 ( 正確餘額法 )： 2. 補正分錄。 註：(5) 原本分錄： 銀行存款 $1,300 應收帳款 ＄1,300 更正分錄: 銀行存款 $200 應收帳款 ＄200 (3) (1) (5) (2) (4) (6) (2) (6) (1) (5) 110,000-x=107,800 =>x=2,200

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