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第九章 存貨. 本章介紹重點： 第一節 存貨之意義和內容 第二節 存貨之原始評價─ 購入時存貨之計價問題 第三節 存貨之續後評價 ( 一 )─ 成本 基礎：存貨續後成本之決定 第四節 存貨之續後評價 ( 二 ) ─ 非成本基礎 第五節 存貨之估計 了解十號會計公報（重點）. 第五節 存貨之估計. 本節主要內容為： 9-5-1 毛利法 9-5-2 零售價法 9-5-3 零售價法的特殊處 理. 第 11 週. 範例說明. 9-5-3 零售價法的特殊處理.
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第九章 存貨 本章介紹重點： • 第一節 存貨之意義和內容 • 第二節 存貨之原始評價─ • 購入時存貨之計價問題 • 第三節 存貨之續後評價(一)─成本 基礎：存貨續後成本之決定 • 第四節 存貨之續後評價(二) ─非成本基礎 • 第五節 存貨之估計 • 了解十號會計公報（重點）
第五節 存貨之估計 本節主要內容為： • 9-5-1 毛利法 • 9-5-2 零售價法 • 9-5-3 零售價法的特殊處 理 第 11 週
範例說明 9-5-3 零售價法的特殊處理 ××× ××× 零售價法特殊項目之處理： 成本 零售價 期初存貨 本期進貨 加：進貨運費 減：進貨退出 進貨折讓 非常損耗 加：淨再加價 減：淨減價 可售商品總額 減：銷貨淨額（銷貨收入減銷貨退回） 正常損耗 員工折扣 期未存貨零售價 ××× ××× ××× － （×××）（×××） （×××）－ 非常損耗說明 （×××）（×××） －××× －（×××） ××× ××× 正常損耗說明 （×××） （×××） 員工折扣說明 （×××） ×××
回題目 零售價法非常損耗簡例說明 簡例 10個商品，成本 @5， 售價@10，2個非常損失 ，賣掉5個。 成本 零售價 進貨 50 100 減：非常損失 （10）（20） 40 80 減：銷貨收入 （50） 期未存貨零售價 30 . 成本率 ＝40/80 ＝50％ 估計期未存貨成本 ＝30×0.50＝15
回題目 零售價法正常損耗簡例說明 簡例 10個商品，成本 @5， 售價@10，2個正常損失 ，賣掉5個。 成本 零售價 進貨 50 100 減：銷貨收入 （10×5＝） （50） 成本率 ＝50/100 ＝50％ 期未存貨零售價 50 減：正常損失 （20） 期未存貨零售價 30 @10×5＝50 非應為3個 估計期未存貨成本 ＝30×0.50＝15
回題目 零售價法員工折扣簡例說明 簡例 10個商品，成本 @5， 售價@10，5個賣給員工 ，售價@8 成本 零售價 進貨 50 100 減：銷貨收入 （8×5＝） （40） 60 零售價未考慮 員工折扣，售價為@10非@8 減：員工折扣（10－8）×5 （10） 期未存貨零售價 50 成本率 ＝50/100 ＝50％ 銷貨收入： 現金 40 銷貨收入 40 估計期未存貨成本 ＝60×0.50＝30 估計期未存貨成本 ＝50×0.50＝25
範例9-11 新光公司存貨管理人員未能盡忠職守，存貨有失竊之虞，乃於民國X2年2月20日盤點，其零售價計值$383,400，12月31日為會計年度終了日，其帳戶記錄自X2年1月1日至X2年2月20日的資料列示如下： 成 本 零售價 存 貨(X1/12/31) $226,800 $331,020 進 貨 166,590 216,000 銷 貨 160,000 銷貨退回 5,800 員工折扣 1,000 正常損失 2,000 銷貨折扣 3,000 進貨運費 4,563 進貨退出及折讓 5,265 7,560 淨加價 14,940 淨減價 9,000 試依零售價法估計期末存貨計算該公司由於存貨管理人員失職所致，求期未存貨金額為若干？（分別採1加權平均零售價法及2加權平均成本與市價孰低零售價法3先進先出零售價法4先進先出與市價孰低零售價法5後進先出零售價法
題 目 成 本 零售價 存 貨 $226,800 331,020 進 貨 166,590 216,000 銷 貨 160,000 銷貨退回 5,800 員工折扣 1,000 正常損失 2,000 銷貨折扣 3,000 進貨運費 4,563 進貨退出及折讓 5,26 7,560 淨加價 14,940 淨減價 9,000 解 析 成 本 零售價 存 貨 $226,800 331,020 進 貨 166,590 216,000 進貨運費 4,563 進貨退出及折讓 （5,265） （7,560） 淨加價 14,940 淨減價 （ 9,000） 可售商品 392,688 545,400 減：銷 貨 （ 160,000） 加：銷貨退回 5,800 員工折扣 （1,000） 正常損失 （ 2,000） 存貨零售價 394,200 範例9-11
範例9-11 成 本 零售價 存 貨 $226,800 331,020 進 貨 166,590 216,000 進貨運費 4,563 進貨退出及折讓 （5,265） （7,560） 淨加價 14,940 淨減價 （ 9,000） 可售商品 392,688 545,400 減：銷 貨 （ 160,000） 加：銷貨退回 5,800 員工折扣 （1,000） 正常損失 （ 2,000） 存貨零售價 394,200 1.加權平均零售價法 成本率=392,688545,400=0.72 存貨成本=394,2000.72=283,824 2.加權平均成本與市價孰低零售價法 成本率=392,688/545,400＋9,000 ≒0.708 存貨成本=$349,2000.708 ≒$247,234
3.先進先出零售價法 本期成本率=392,688－226,800/（545,400－331,020） ≒0.587 存貨成本=394,2000.587=231,395 4.先進先出與市價孰低零售價法 本期成本率=125,888/（214,380＋9,000） =0.564 存貨成本=394,2000.564 =222,329 範例9-11 成 本 零售價 存 貨 $226,800 331,020 進 貨 166,590 216,000 進貨運費 4,563 進貨退出及折讓 （5,265） （7,560） 淨加價 14,940 淨減價 （ 9,000） 可售商品 392,688 545,400 減：銷 貨 （ 160,000） 加：銷貨退回 5,800 員工折扣 （1,000） 正常損失 （ 2,000） 存貨零售價 394,200
5.後進先出零售價法 期初成本率=226,800/331,020=0.685 存貨成本=331,0200.685＋ 63,180×0.587=263,887 範例9-11 成 本 零售價 存 貨 $226,800 331,020 進 貨 166,590 216,000 進貨運費 4,563 進貨退出及折讓 （5,265） （7,560） 淨加價 14,940 淨減價 （ 9,000） 可售商品 392,688 545,400 減：銷 貨 （ 160,000） 加：銷貨退回 5,800 員工折扣 （1,000） 正常損失 （ 2,000） 存貨零售價 394,200 本期成本率=392,688－226,800/ （545,400－331,020） ≒0.587 394,200－331,020＝63,180
學生練習題 宜君公司今年有關存貨之會計記錄顯示如下，並採平均成本零售價法估計期未存貨成本，試估計該司今年期未存貨成本是多少？ 成本 零售價 期初存貨 550 800 進貨 17,450 24,200 淨加價 400 淨減價 1,400 銷貨 22,500 （1）1,125（2）1,500（3）16,200（4）16,875
題 目 成本 零售價 期初存貨 550 800 進貨 17,450 24,200 淨加價 400 淨減價 1,400 銷貨 22,500 （1）1,125 （2）1,500 （3）16,200 （4）16,875 成本 零售價 期初存貨 550 800 進貨 17,450 24,200 淨加價 400 淨減價 1,400 可供銷貨商品 18,000 24,000 減：銷貨 22,500 估計期未存貨售價 1,500 學生練習題 成本率＝18000/24000＝75％ 估計期未存貨成本 ＝1,500×0.75＝1,125
承樺公司81年底實地盤點，發現存貨之零售價共計248,900，其81年度有關進銷資料如下：承樺公司81年底實地盤點，發現存貨之零售價共計248,900，其81年度有關進銷資料如下： 成本 零售價 期初存貨 121,000 160,000 本期進貨 680,000 900,000 進貨運費 22,750 進貨退出 40,000 55,000 加價 50,000 加價取消 10,000 減價 18,750 減價取消 5,000 銷貨 720,000 銷貨退回 10,850 銷貨運費 15,000 81年度估計期未存貨成本為（平均成本與市價熟低法） （1）233,369（2）241,575（3）244,796（4）251,238
成本 零售價 期初存貨 121,000 160,000 本期進貨 680,000 900,000 進貨運費 22,750 進貨退出 40,000 55,000 加價 50,000 加價取消 10,000 減價 18,750 減價取消 5,000 銷貨 720,000 銷貨退回 10,850 銷貨運費 15,000 81年度估計期未存貨成本為 （1）233,369 （2）241,575 （3）244,796 （4）251,238 解 析 成本 零售價 期初存貨 121,000 160,000 本期進貨 680,000 900,000 進貨運費 22,750 進貨退出 （40,000） （55,000） 加價 50,000 加價取消 （10,000） 減價 （18,750） 減價取消 5,000 可售商品 783,750 1,031,250 減：銷貨淨額 （709,150） 期未存貨估計售價 322,100 學生練習題 成本率＝783,750/1,031,250 ＋18,750－5,000＝75％ 估計期未存貨成本 ＝322,100×0.75＝241,575
觀念練習題 提 示 存貨成本，是指使貨品達於可售狀態及 地點所發生的一切合理而必要的支出， 包括進貨價格及運費、保險費、稅捐、 倉儲等各項附加費用
觀念練習題 下年 本年 淨利 期初存貨 反比 期未存貨 正比 進 貨 反比 期未存貨 期初存貨 淨利 淨利
觀念練習題 提 示 存貨是指企業在特定期間所擁有， 以供正常營業出售之用，或在製 造過程中，以備將來生產製造或 出售的資產；亦即該資產係以供 正常營業之出售為目的（非為自 用或消耗）而買入。
作 業 成本 零售價 期初 500 900 依四種方法估計。 本期進貨 3500 5600 期未存金額 再加價 __ 700 再加價取消 __ 100 減價 __ 500 減價取消 __ 50 銷貨收入 __ 3100 進貨折扣 200 ___ 進貨運費 400 ___ 進貨退出 300 400 銷貨退回 ___ 100 非常損耗100 200 延伸概念 1、正常損失 2、員工折扣
毛利法進階題 宜君公司於民國X1年底存貨盤點前發生火災，存貨全部焚燬，試依下列資料，以毛利率法估算期末存貨金額。 1.銷 貨 $1,020,000 2.銷貨退回與折讓 20,000 3.銷貨運費 10,000 4.存 貨（X1年1月1日）100,000 5.進 貨 700,000 6.進貨退出 50,000 7.進貨運費 50,000 8.過去5年平均毛利佔銷貨成本比率40%
毛利法進階題 • 毛利佔銷貨成本比率： 毛 利 銷貨成本 毛 利 銷貨收入 毛 利 銷貨成本＋1 • 過去5年平均毛利 占成本率40% ＝ 0.4 ＝ 0.29 0.4＋1
題 目 1.銷 貨 $1,020,000 2.銷貨退回與折讓 20,000 3.銷貨運費 10,000 4.存 貨（X1年1月1日） 100,000 5.進 貨 700,000 6.進貨退出 50,000 7.進貨運費 50,000 8.過去5年平均成本率40% 解 答 期初存貨 $100,000 進貨淨額： 進 貨 $700,000 加：進貨運費 50,000 減：進貨退出( 50,000) 700,000 可售商品總額 $800,000 銷貨成本（估計數）： $710,000 期末存貨（估計數） $90,000 （1,020,000－20,000）× （1－0.29）＝710,000 毛利法進階題
第十一章 固定資產 本章重點： 第一節 固定資產的定義與分類 第二節 廠房設備的成本 第三節 折 舊 第四節 折舊變動的會計處理 第五節 資本支出與收益支出 第六節 資產交換
第一節 固定資產的定義與分類 本節主要內容為： • 11-1-1 固定資產的定義 • 11-1-2 固定資產的分類
11-1-1 固定資產的定義 • 固定資產是企業目前正在營業使用，能為企業帶來長期經濟利益的有形資產。 • 固定資產應具備三項特性： 一、目前供營業使用非以投資出售為目的。 二、可長期使用（耐用年數超過1年）。 三、具有實際形體。
固定資產應具備三項特性： 一、目前供營業使用非以投資出售為目的。 二、可長期使用（耐用年數超過1年）。 三、具有實際形體。 觀念練習題 題 目 1 因投資而持有土地 是否屬於固定資產？ 答案： 非 違反特性一 應列為投資與基金項下
觀念練習題 • 固定資產應具備三項特性： 一、目前供營業使用非以投資出售為目的。 二、可長期使用（耐用年數超過1年）。 三、具有實際形體。 題 目 2 閒置資產 是否屬於固定資產？ 答案： 非 違反特性一 應列為其他資產項下
觀念練習題 • 固定資產應具備三項特性： 一、目前供營業使用非以投資出售為目的。 二、可長期使用（耐用年數超過1年）。 三、具有實際形體。 題 目 3 供未來建廠用的土地 是否屬於固定資產？ 答案： 非 違反特性一 應列為投資與基金項下
觀念練習題 題 目 4 租賃權益改良 是否屬於固定資產？ • 固定資產應具備三項特性： 一、目前供營業使用非以投資出售為目的。 二、可長期使用（耐用年數超過1年）。 三、具有實際形體。 答案： 是 符合固定資產 三個特性
觀念練習題 題 目 5 已提列折舊完畢， 仍在使用的資產 是否屬於固定資產？ • 固定資產應具備三項特性： 一、目前供營業使用非以投資出售為目的。 二、可長期使用（耐用年數超過1年）。 三、具有實際形體。 答案： 是 符合固定資產 三個特性
觀念練習題 題 目 6 供出售用的土地 是否屬於固定資產？ • 固定資產應具備三項特性： 一、目前供營業使用非以投資出售為目的。 二、可長期使用（耐用年數超過1年）。 三、具有實際形體。 答案： 非 違反特性一 應列為存貨項下
觀念練習題 題 目 7 土地購入供來使用， 是否屬於固定資產？ • 固定資產應具備三項特性： 一、目前供營業使用非以投資出售為目的。 二、可長期使用（耐用年數超過1年）。 三、具有實際形體。 答案： 非 違反特性一 應列為投資與基金或其他資產項下
第一節 固定資產的定義與分類 本節主要內容為： • 11-1-1 固定資產的定義 • 11-1-2 固定資產的分類
11-1-2 固定資產的分類 • 固定資產可成下列幾類： (一)土地 (二)土地改良物（如圍牆） (三)建築物 (四)設備 1、機器設備 2、運輸設備 3、其他設備
第十一章 固定資產 本章重點： 第一節 固定資產的定義與分類 第二節 廠房設備的成本 第三節 折 舊 第四節 折舊變動的會計處理 第五節 資本支出與收益支出 第六節 資產交換
第二節 廠房設備的成本 本節主要內容為： • 11-2-1 土地的成本內容 • 11-2-2 土地改良的成本內容 • 11-2-3 建築物的成本內容 • 11-2-4 設備的成本內容
11-2-1 土地的成本內容 • 土地成本包括購價、附加支出（如：仲介佣金、契稅）、使用前之整理支出等。若購入之土地上有建築物，應將拆除舊建築物之費用及土地的清理、整平費用列為土地成本的一部分，而相關廢料的售價則由土地成本中減除。 注意：工程受益費為土地成本
第二節 廠房設備的成本 本節主要內容為： • 11-2-1 土地的成本內容 • 11-2-2 土地改良的成本內容 • 11-2-3 建築物的成本內容 • 11-2-4 設備的成本內容
11-2-2 土地改良的成本內容 定義：所謂土地改良物，係指在該土地上從事改 良措施，以增加其效益。 具永久性 如：土地重劃、美化 土地改良 土地 如：圍牆、人行道、 下水道、停車場、 整地、植樹 不具永久性 土地改良
第二節 廠房設備的成本 本節主要內容為： • 11-2-1 土地的成本內容 • 11-2-2 土地改良的成本內容 • 11-2-3 建築物的成本內容 • 11-2-4 設備的成本內容
11-2-3 建築物的成本內容 自 建 向外購入 建築物的成本內容 分為兩部份： 成本包括現金購買價格、 過戶相關之規費與手續費 、經紀人佣金， 以及使用前之裝潢。 自建 內容
11-2-3 建築物的成本內容－自建成本內容 • 成本包括設計費、材料費、請領執照費、工資及建造期間因建屋貸款實際支付之利息。但建物完工後之利息不得再列入建築物的成本。 • 與興建房屋直接相之意外成本，如土石爆破、地下水過多而加強防水設施等，應列為房屋成本。 • 如在自有土地上拆除舊屋，改建新屋，其拆除費用減去殘值後之數額，應列為舊屋的處分損益，而非新屋之成本。 • 興建房屋時發生水災、火災等意外災害，應作損失處理。
第二節 廠房設備的成本 本節主要內容為： • 11-2-1 土地的成本內容 • 11-2-2 土地改良的成本內容 • 11-2-3 建築物的成本內容 • 11-2-4 設備的成本內容
11-2-4 設備的成本內容 • 設備之成本包括現金購買價格及一切使設備達到可供使用之地點與狀態之必要支出。 1、機器設備 2、運輸設備 3、其他設備
１、機器設備成本內容 • 包括購價、運費、保險、關稅、倉儲費用、地基設施、安全設施安裝及試車檢驗等支出。 • 搬運過程中不慎損壞的修理費及違規罰款，均不屬於成本。 • 若為購入舊機器，則使用前的翻修應列為成本 回主頁
2、運輸設備成本內容 • 包括購價、關稅、其住隨車附徵之稅捐等支出等。 列為費用 定期課征者 １、牌照稅 列為運輸 設備成本 隨車課征一次者 ２、使用燃料稅 列為費用 回主頁
3、其他設備成本內容 • 其他設備包括辨公及雜項設備，其成本內容為：以購價、運費、保險、安裝等支出為成本。
觀念練習題 試判斷下列項目是否為固定資產的成本？還是列為費用？ • 固定資產 １、使用燃料稅 • 費 用
土地 土地改良 建築物 機器設備 運輸設備 辨公設備 觀念練習題 試判斷下列項目是否為固定資產的成本？還是列為費用？ • 固定資產 ２、隨車課征一次 之牌照稅 • 費 用
