第六章固定资产

第六章固定资产 • 学习目标 • ◆固定资产的概念 • ◆固定资产增减的核算 • ◆固定资产折旧计算与核算 • ◆固定资产减值的核算 • ◆固定资产清查结果的核算

第一节固定资产的核算 • 一、固定资产的定义与分类 • （一）固定资产的定义与分类 • 1.固定资产的概念 • 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。 • ★固定资产必须同时具备以上两个特征。

（二）固定资产的分类 • （1）按经济用途分类 • ◆经营用固定资产 • ◆非经营用固定资产 • （2）按使用情况分类 • ◆使用中固定资产 • ◆未使用固定资产 • ◆出租固定资产 • ◆不需用固定资产

（3）固定资产按来源渠道分类 • ◆外购固定资产 • ◆自行建造固定资产 • ◆投资者投入固定资产 • ◆融资租入的固定资产 • ※不包括经营租赁固定资产 • ◆改建扩建新增的固定资产 • ◆接受捐赠固定资产 • ◆盘盈固定资产等

（4）固定资产按是否需要安装分类 • ◆需要安装固定资产 • 在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。 • ◆不需要固定资产 • 在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。

二、固定资产的确认与计量 • （一）固定资产的确认 • 将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合以上关于固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件： • 第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 • 第二，该固定资产的成本能够可靠计量。 • ★ 所有资产的确认条件！

（二）固定资产的计量 • 1.固定资产计量的含义 • ◆是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。 • 固定资产的计量包括初始计量和后续计量。初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值的确定，现予探讨。 • 后续计量在本节“五、固定资产的折旧”中讲述。

2.固定资产初始成本的组成内容 • 企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。 • （1）外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。（2）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。 • ★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。 • ★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

（3）由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 • 此外，由于企业合并、非货币性资产交换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资产，它们的成本也应根据具体情况和企业会计准则的固定采用不同的计量方法。

3.固定资产的会计计量属性 • （1）历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或者所付出的对价的公允价值）的金额计量。 • （2）重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 • （3）可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。

（4）现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 • （5）公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。

三、固定资产增加的核算 • 固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。 • （一）账户设置

（二）账务处理 • 【例6--1】兴海公司购入不需要安装的设备1台。买价30 000元，增值税5 100元，包装费600元，运输费900元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。 • 借：固定资产 36 600 • 贷：银行存款 36 600 • ※ 购入设备发生的增值税（进项税额）应计入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税额）处理方法不同】。

※ 购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产”账户。但购入的需要安装设备，其买价等应记入“在建工程”账户（见【例5--23】）。 • 【例6--2】兴海公司收到投资者投入设备一套，双方确认价值为900 000元。 • 借：固定资产 900 000 • 贷：股本（实收资本） 900 000 • 【例6--3】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款180 000元，每月租金5 000元。

※ 按照实质重于形式原则，企业融资租入设备可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形成的应付款项因付款期限长，记入“长期应付款”账户（负债类）。 • 租入时的账务处理： • 借：固定资产—融资租入 • 固定资产 180 000 • 贷：长期应付款 180 000 • ※ 支付融资租入设备款时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例6--4】兴海公司在财产清查中盘盈设备一台，确认其重置价值为60 000元，估计折旧为10 000元。发现盘盈后调整该设备的有关账面价值。 • 借：固定资产 60 000 • 贷：累计折旧 10 000 • 贷：待处理财产损溢 50 000 • ※关于 “待处理财产损溢”账户的说明。

××× 结构特殊的资产类账户 ◆ “累计折旧”账户结构的特殊性。 ◆ “待处理财产损溢”账户：双重性质账户（由核算内容—盘盈、盘亏所决定）。

【例6--5】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50 000元，增值税8 500元，包装费和运输费计500元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。 • 借：在建工程 59 000 • 贷：银行存款 59 000 • ※ 需要安装设备发生的买价、增值税、包装费和运输费等均应先记入“在建工程”账户，而不是记入 “固定资产”账户。

【例6--6】以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。 • 借：在建工程 1 000 • 贷：银行存款 1 000 • ※ 需要安装设备发生的安装费、调试费等，也应计入设备成本。

【例6--6】以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本60 000元（59 000元＋1 000元）。 • 借：固定资产 60 000 • 贷：在建工程 60 000 • 【例6--8】兴海公司自行建造办公楼。领用原材料150 000元，发生人工费35 000元。 • 借：在建工程 185 000 • 贷：工程物资 150 000 • 贷：应付职工薪酬 35 000

【例6--9】兴海公司用银行存款5 000元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。 • 借：在建工程 5 000 • 贷：银行存款 5 000 • 【例6--10】兴海公司自行建造的办公楼完工，交付使用，实际成本为190 000元（即185 000元＋5 000元）。 • 借：固定资产 190 000 • 贷：在建工程 190 000

【例6--11】兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款650 000元。 • 借：在建工程 650 000 • 贷：银行存款 650 000 • 【例6--12】兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息50 000元。用长期借款支付。 • 借：在建工程 50 000 • 贷：长期借款 50 000

【例6--13】兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本800 000元（650 000元＋50 000元）。 • 借：固定资产 800 000 • 贷：在建工程 800 000

四、固定资产减少的核算 • 企业固定资产的减少主要是由于出售、报废、对外投资和盘亏等原因引起的。 • （一）账户设置资产类账户

（二）账务处理 • 【例6--14】兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折旧为20 000元。 • （1）转入清理时： • 借：固定资产清理 80 000 • 借：累计折旧 20 000 • 贷：固定资产 100 000

（2）设备在清理过程中，使用原材料1 000元，用现金支付清理费1 200元。 • 借：固定资产清理 2 200 • 贷：原材料 1 000 • 贷：库存现金 1 200 • （3）出售设备收到价款90 000元，存入银行。 • 借：银行存款 90 000 • 贷：固定资产清理 90 000

（4）设备清理结束，将获得的净收益6 800元（90 000－80 000－2 200）转入营业外收入。 • 借：固定资产清理 6 800 • 贷：营业外收入 6 800 • 【例6--15】兴海公司用设备一台向长江公司投资，其原始价值为200 000元，累计折旧为30 000元。经评估确认的现值为160 000元。 • 借：长期股权投资 160 000 • 借：累计折旧 30 000 • 贷：固定资产 200 000

【例6--16】兴海公司在财产清查中发现盘亏设备一台。其原始价值为40 000元，累计折旧为25 000元。 • （1）发现盘亏后调整该设备的有关账面价值： • 借：待处理财产损溢 15 000 • 借：累计折旧 25 000 • 贷：固定资产 40 000 • （2）经批准转销盘亏时： • 借：营业外支出 15 000 • 贷：待处理财产损溢 15 000

五、固定资产折旧的核算 • ——固定资产的后续计量 • （一）固定资产折旧的概念及计算方法 • 1．固定资产折旧的概念。 • ◆是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 • ●折旧应计入使用期间各期的费用。 • ●折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产净值。

2．影响固定资产折旧计算的因素 • （1）原始价值 • 即固定资产取得时的实际成本，是计算固定资产折旧的基数。 • （2）预计净残值 • 即固定资产在处于寿命终了时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。 • （3）预计使用寿命 • 即固定资产预计使用的期间（年）或该资产所能生产产品、提供劳务的数量。如一台设备生产产品件数或使用工时等。

3．固定资产折旧的计算方法 • （1）年限平均法。也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。 • ■基本计算公式 • ※在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。

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根据以上年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。 ●在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用的。 ● ●

【例6--16】兴海公司的一台机器设备原始价值100 000元，预计净残值率4％，预计使用寿命为5年。 • 有关指标计算如下： • 年折旧率：（ 1－4%）÷5＝ 19.2% • 月折旧率： 19.2%÷ 12＝ 1.6% • 年折旧额= 100 000元×19.2%=19 200元 • 月折旧额=100 000元×1.6%=1 600元 • （或：19 200元÷12）

■对使用年限法的评价 • 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。 • 缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。

（2）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。 • ■基本计算公式 ● ● ●

【例6--18】兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。 • 有关指标计算如下： • 单位台班小时折旧额：[150 000×（1－3%）]÷10 000＝14.55（元）

各年折旧额的计算结果应分别为： • 第1年 14.55×3000＝43 650（元） • 第2年 14.55×2600＝36 830（元） • 第3年 14.55×2400＝34 920（元） • 第4年 14.55×2000＝29 100（元） • 各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为：14.55元×200＝ 2 910元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。

■对工作量法的评价 • 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，各期提取折旧额比较合理。 • 缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。

（3）双倍余额递减法：是以各年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。 • ■基本计算公式 ● ● ● ●

【例6--19】兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。 • 年折旧率：1/5×2×100% ＝ 40% • 月折旧率：40%÷12 ＝ 3．33% • 年折旧额：年初固定资产账面净值×年折旧率 • 月折旧额：年初固定资产账面净值×月折旧率 • ※在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。

各年提取折旧情况如下表。

（4）年数总和法：是以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计算提取折旧的方法。 • ■基本计算公式 ● 第一年为0，第二年为1，依此类推。 ●

● 【例6--20】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。 ●

各年折旧额的计算 ※在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除预计净残值后的差额； “固定资产净值”是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。

■对双倍余额递减法和年数总和法的评价 • 优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。 • 缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。

关于折旧计算方法使用的三个问题 • ※企业采用不同的折旧方法所计算出来的各月折旧额是有所不同的，它决定了各月固定资产损耗计入各月费用数额的多少，进而会影响企业当期利润水平的高低。 • ※企业采用固定资产折旧方法时应遵循一贯性原则要求。 • ※企业在每年年度终了时，应对固定资产的使用寿命和折旧方法等进行复核。

（二）固定资产折旧的核算 • 企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用的折旧方法，利用“固定资产折旧计算表”（格式多种，参见教材表6-1和表6-2）计算确定当月应提取折旧额，并计入有关费用。 • 1.账户设置

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