第三章预算管理

第三章预算管理 第一部分本章框架

第二章预算管理 预算的特征业务预算预算的分类专门决策预算预算管理的基本理论预算体系财务预算固定预算与弹性预算：公式法、列表法预算的编制方法增量预算与零基预算本章基本框架定期预算与滚动预算销售预算生产预算材料预算预计报表人工预算预算的编制主要预算编制制造费用预算单位成本预算销售及管理费预算专门决策预算现金预算

与企业战略或目标保持一致 预算的特征数量化和可执行性通过引导与控制，实现经营目标预算的作用实现内部各部门协调作为业绩考核标准销售预算生产预算预算管理概述材料预算业务预算直接人工预算预算的分类按预算内容制造费用预算生产成本预算经营管理费用专门预算财务预算长期预算按覆盖时间短期预算业务预算预算体系专门预算现金预算财务预算预计报表

固定预算 固定预算与弹性预算公式法预算编制方法与程序弹性预算列表法增量预算编制方法增量预算与零基预算零基预算定期预算定期预算与滚动预算滚动预算编制程序上下结合、分级编制、逐级汇总

主要预算编制： 材料预算销售预算生产预算人工预算生产成本预算制造费用预算销售及管理费预算现金预算专门决策预算利润表预算资产负债表预算

第二部分 详细课件：

第二章预算管理 第一节预算管理主要内容 1、预算的概念、特征 2、预算按内容、按时间的分类 3、全面预算体系业务预算专门决策预算财务预算 4、预算工作组织董事会总负责预算委员会拟定、下达、协调、考核财务部门管理、监督分析、提建议各职能部门分工负责各基层单位负责本单位预算相关工作、

第一节预算管理主要内容 一、预算管理的特征与作用 1、预算的概念：预算是企业在预测、决策基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。 2、预算特征与企业战略或目标一致数量化和可执行性（这是最主要特征）

第一节预算管理概述 一、预算管理的特征与作用 3、预算的作用引导控制经济活动，使之达到目标协调内部各部门业绩考核的标准二、预算的分类和预算体系（一）预算分类按内容业务预算（经营预算）销售预算生产预算材料预算直接人工预算制造费用预算产品生产成本预算经营费用和管理费用预算专门决策预算：不经常发生的一次性重要预算财务预算现金收支预算财务状况预算经营成果预算总预算

二、预算的分类和预算体系 （一）预算分类与会计期间一致结合使用第一节预算管理概述按时间短期预算：一年以内业务预算财务预算长期预算：一年以上：专门决策预算（二）全面预算体系业务预算专门决策预算预算体系现金预算财务预算（总预算）利润表预计财务报表资产负债表三、预算工作组织（略）（但2010年有考题）

【2010年单选】：下列各项中，综合性较强的是（） A、销售预算 B、材料采购预算 C、现金预算 D、资本支出预算解析：A、B是日常业务预算 D是特种决策预算只有C是综合预算

× 【2010年判断】：企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任（）。解析：企业相关基层部门手财务管理部门指导，负责本单位的各项预算的编制、控制分析等，而不是都由财务部门负责；对预算执行结果承担直接责任的，是企业负责人，而不是财务部门。

公式法 列表法第二节预算管理第二节主要内容 1、预算编制方法固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算 2、预算编制程序上下结合分级编制逐级汇总

第二节预算的编制方法与程序 一、预算编制方法（一）固定预算与弹性预算 1、固定预算（静态预算）：依据：是正常情况下的某一既定业务量。适用范围：固定费用或数额比较稳定的预算项目。缺点过于呆板可比性差 2、弹性预算：依据：根据量、本、利的依存关系，考虑多种可能的业务量。优点预算范围宽可比性强，便与评价与考核适用范围：与业务量有关的预算项目，比如利润等。成本费用预算

弹性预算的编制方法公式法 列表法 1、公式法：Y=a+bx 总成本=固定成本+单位变动成本×业务量成本Y 注意相关范围总成本线。变动成本线 bx 固定成本线 Y b x a y=77000+2.0x x 业务量x 优点：可比性适应性强，工作量小例3—1、2：见教材65页缺点：成本分解麻烦

【例3—1】某企业制造费用中修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期固定修理费用3000，单位公示变动修理费用2元，预计预算期修理工时为3500小时。则：用公式法测算预算期总修理费用为： 3000+3500×2=10000元【例3—2】66页，自己看在业务量在420—600工时情况下（比如500）：总费用预算=593+2.35×500=1768 在业务量在650工时情况下：总费用预算=693+2.35×650=2220.5

弹性预算的编制方法 2、列表法：通过列表，将各种业务量对应的预算金额列出。【例3—3】见66—67页。优点：直接在表中查得某业务量下对应的成本预算，直接、简便。缺点：编制工作量大，弹性仍然不足。

一、预算编制方法 （二）增量预算与零基预算 1、增量预算：以基期成本费用为基础，结合预算期业务量水平和降低成本相关措施，适当调整有关费用项目，从而形成的预算。假定前提现有业务活动是合理的，不需调整现有各业务开支水平是合理的，不需调整以此为基础，确定预算期各业务的预算数【补充例】上年制造费用50000元，考虑到本年生产任务增大10%，则增量业务预算制造费用数额为： 50000×（1+10%）=55000元增量预算的缺点：无效费用可能得不到有效控制。

一、预算编制方法 （二）增量预算与零基预算 2、零基预算：编制预算时，不考虑以往会计期间发生的费用数额，一些以零为基础，按实际需要，逐项审议各费用内容及开支标准，通过综合平衡，编制费用预算。优点不受现有费用项目限制不受现行预算束缚能调动各方面节约费用的积极性有利于促进各基层单位合理使用资金缺点：编制工作量大

【2011年单选】：运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）A.可避免费用 B.不可避免费用C.可延续费用 D.不可延续费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。（见教材24页）从理解的角度： BD不需分析，B分析也没用，D不能再发生。A、C相比，C是可延续，不符合题意，只有A，由于可避免，所以有进行成本效益分析的必要。

一、预算编制方法 （三）定期预算与滚动预算 1、定期预算：编制预算时，以不变的会计期间作为预算期。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于对比、分析、考核。缺点：远期指导性差，容易导致短期行为。 2、滚动预算：即连续预算。预算期与会计期间分离，随找预算的执行不断补充，逐期滚动，使预算其始终保持一个固定长度（比如12个月）。优点：使各级管理者始终面向未来有完整的12个月考虑和规划，具有连续指导性。例：见教材68页图3—2；70页图3—3。二、预算编制程序： “上下结合、分级编制、逐级汇总”

【2010年单选】：下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（） A、增量预算法 B、弹性预算法 C、滚动预算法 D、零基预算法解析：滚动预算法不考虑会计期间，连续向后滚动，保持固定长度，这就经常是这个年度的某个月到下个年度的某个月。

【2011年单选】：下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）A.增量预算 B.弹性预算C.滚动预算 D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。（见教材23页）这是增量预算的缺点，属于基本知识。讲课时要求 “弹性预算与固定预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算”都应当掌握优缺点。

第三节预算编制 第三节主要内容业务预算的编制：材料预算销售预算生产预算人工预算生产成本预算制造费用预算销售及管理费预算现金预算专门决策预算预计利润表预计资产负债表

第三节预算编制一、业务预算的编制 以销售预算为起点。（一）销售预算（全面预算的起点）根据销售预测销量单价销售预算两个核心问题销售预算中要注意：现金流量【表3—5】：见教材72页（二）生产预算以销售预算为基础编制，依据是预计销量产成品期初期末资料要点是确定预算期产量和期末产成品数量【表3—6】72页是唯一一个不调整为现金的预算（只用实物量）销售收入

（三）直接材料预算 依据生产预算的产量单位消耗定额期初期末库存采购付款情况要点：反映预算期消耗量采购量期末结存现金支出【表3—7】教材74页

（四）直接人工预算 依据生产预算的产量工时定额小时工资率要点：确定直接人工总成本【表3—8】教材74页都用现金支付，不必调整

（五）制造费用预算 制造费用要划分为固定费用和变动费用，分别编预算。依据：以生产预算的预算期预计业务量为基础要调整为现金：除折旧费用外，当期都支出现金。要点：确定各变动费用、固定费用项目的预算金额，并调整为现金支出。【3—9】见教材75页

（六）生产成本预算 依据生产预算直接材料消耗及采购预算直接人工预算制造费用预算要点：确定产品预计单位生产成本和期末结存产品预计成本。【表3—10】见教材76页

（七）销售及管理费用预算 应划分为变动费用和固定费用。要调整为现金支出。要点：确定各变动及固定费用项目的预算数，并确定预计现金支出。【表3—11】见教材76页。二、专门决策预算(长期投资预算、资本支出预算) 依据财务可行性分析资料企业筹资决策资料要点：准确反映项目资金支出与筹资计划。也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。【表3—12】见教材77页

【2011年单选】：下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（）. A.生产预算 B.材料采购预算C.销售费用预算 D.单位产品成本预算【答案】C【解析】销售及管理费用预算只是影响利润表中数额，对存货项目没有影响。（见教材34页）生产成本、材料成本、产品成本都影响存货金额，只有销售费用不影响成本，这是与存货相关的基本知识。

三、财务预算编制 （一）现金预算依据业务预算专门决策预算组成部分现金期初余额现金收入现金支出现金余缺现金筹措与运用现金余缺=期初余额+现金收入-现金支出【表3—13】见教材77页。可供使用现金

（二）利润表预算 依据各业务预算专门决策预算现金预算【表3—14】见教材80页（三）资产负债表预算（全面预算的终点）依据计划期初资产负债表计划期间各项业务专门决策预算现金预算预计利润表例2—17：见教材37页。

第四节预算的执行与考核 一、预算的执行企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会、董事会、经理办公室提供财务预算执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。二、预算的调整 1、一般不调整。 2、调整的情况：市场环境、政策法规、经营条件等重大变化。 3、调整原则不能偏离企业发展战略经济上应当实现最优化突出重点、例外、关键差异

三、预算的分析与考核 预算审计可以采用全面审计、抽样审计或专题审计。预算执行考核是企业绩效评价的主要内容，应当结合年度内部经济责任制进行考核，与预算执行单位负责人对奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。

第三部分历年试题解析

D 2010年试题解析（6分）：一、单选1：某产品预计单位售价12元，单位变动成本8元，固定成本总额120万，企业所得税率25%。要实现750万净利润，销售量至少应为多少（）。 A、105 B、157.5 C、217.5 D、280 解析：【销量×（12-8）-1200000】×（1-25%）=7500000 销量=（7500000÷75%+1200000）÷4=280万选D 本例不要靠背，要明白利润的计算：净利润=【销量×（单价-单位变动成本）-固定成本】 ×（1-所得税率）

C 单选2：下列各项中，综合性较强的是（） A、销售预算 B、材料采购预算 C、现金预算 D、资本支出预算解析：A、B是日常业务预算 D是特种决策预算只有C是综合预算单选3：下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（） A、增量预算法 B、弹性预算法 C、滚动预算法 D、零基预算法解析：滚动预算法不考虑会计期间，连续向后滚动，保持固定长度，这就经常是这个年度的某个月到下个年度的某个月。 C

BCD 二、多选1、采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有（） A、资产周转率法 B、销售收入利润率法 C、成本利润率法 D、投资资本回报率法解析：B是利润占销售收入的比例 C、是利润占成本的比例 D、是利润占投资资本的比例这都是比例预算法；资产周转率=收入÷平均资产占用这不表现比例关系。

× 三、判断1：企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任（）。解析：企业相关基层部门手财务管理部门指导，负责本单位的各项预算的编制、控制分析等，而不是都由财务部门负责；对预算执行结果承担直接责任的，是企业负责人，而不是财务部门。

四、计算分析题（2009年） 见2012年东奥资料51页

2011年试题解析（16分）： 1．单选：下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）A.增量预算 B.弹性预算C.滚动预算 D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。（见教材23页）这是增量预算的缺点，属于基本知识。讲课时要求 “弹性预算与固定预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算”都应当掌握优缺点。

2．单选：运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）A.可避免费用 B.不可避免费用C.可延续费用 D.不可延续费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。（见教材24页）从理解的角度： BD不需分析，B分析也没用，D不能再发生。A、C相比，C是可延续，不符合题意，只有A，由于可避免，所以有进行成本效益分析的必要。

3．单选：某公司预算年度计划新增留存收益为150 万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税率为 25%，则目标利润总额是（）. A.337.5万元 B.562.5万元C.750万元 D.1000万元【答案】D【解析】目标利润总额= （150+600）/（1-25%）=1000（万元）（见教材27页）设利润总额x，x×（1-所得税率）-600=150，就可以求x了。

4、单选：下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（）. A.生产预算 B.材料采购预算C.销售费用预算 D.单位产品成本预算【答案】C【解析】销售及管理费用预算只是影响利润表中数额，对存货项目没有影响。（见教材34页）生产成本、材料成本、产品成本都影响存货金额，只有销售费用不影响成本，这是与存货相关的基本知识。

多选1、运用公式“y=a+bx”编制弹性预算，字母x所多选1、运用公式“y=a+bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（）。A.生产量 B.销售量C.库存量 D.材料消耗量【答案】ABD【解析】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。（见教材21页）X代表业务量，而ABD都是业务量，C却不是。这需要理解。

判断1、财务预算能够综合反映各项业务预算和各项判断1、财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（）【答案】√【解析】见教材P19。财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，这样一来，财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应成为辅助预算和分预算。财务预算具有综合性，也叫总预算。

综合题：E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如表4所示：表4：2011年各季度末乙材料预计结存量季度 1 2 3 4 乙材料（千克）1000 1200 1200 1300 每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2011年年初的预计应付账款余额为 80 000 元。该公司2011年度乙材料的采购预算如表5 所示：表5见下页：

表5 项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计甲产品量（件） 3200 3200 3600 4000 14000 材料定额单耗(千克/件) 5 * * * * 预计生产需要量(千克) * 16 000 * * 70 000 加：期末结存量(千克) * * * * * 预计需要量合计(千克) 17 000 （A） 19 200 21 300 （B）减：期初结存量(千克) * 1 000 （C） * * 预计材料采购量(千克)（D） * * 20 100 （E）材料计划单价(元/千克) 10 * * * * 预计采购金额（元） 150000 162000 180000 201000 693000 注：表内‘材料定额单耗’是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量;全年乙材料计划单价不变；表内的‘ * ’为省略的数值。

资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品 3 400件，耗用乙材料 20 400千克，乙材料的实际单价为 9元/千克。要求：（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。（3）计算乙材料的单位标准成本。（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。（5）根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。

第三章 预算管理