新体制下企业增值税实操技巧

1. 新体制下企业增值税实操技巧 胡晓艳 2010年9月18日

2. 小规模纳税人和一般纳税人优劣 1 增值税发票和普通发票的区别 2 一般纳税人企业会计账务处理工作重点 购货增值税发票超过认证期的处理 3 5 固定资产进项税额的抵扣处理 4 新体制下企业增值税实操技巧

3. 小规模纳税人和一般纳税人优劣 • 作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？ • 认识税负平衡点 增值税一般纳税人通用的计税公式： 应纳税额＝销项税额－进项税额＝（销售额－购进额）×税率。 商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率： 商业税负率＝毛利率×税率。 • 用好税负平衡点 • 不要顾此失彼

4. 小规模纳税人和一般纳税人优劣 例1： Ａ商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％,下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25.5元，应纳税额为8.5元，税负率为5.67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33.33％，税负率也为5.67％。现在，假如小规模商业企业的税负率为3％，可求出其毛利率＝3％÷１７％＝17.65％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到17.65％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为17.65％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：17.65％×（1+3％）＝18.18％。

5. www.themegallery.com 印制要求不同 联次不同 区别 主体不同 作用不同 内容不同 税率不同 增值税发票和普通发票的区别：

6. 增值税发票和普通发票的区别： 1．印制要求不同：根据新的《税收征管法》第二十二条规定："增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。 2．主体不同：增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用；普通发票则由其他纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。 3．内容不同：增值税专用发票除了普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容。

7. 4．联次不同：增值税专用发票包括三联和六联两种。普通发票包括二联和五联两种。 5．作用不同：增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除运费、收购农副产品的按法定税率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。 6．税率不同：一般纳税人开具普通发票与专用发票一样税率是17%的,收到普通发票的公司是不能抵扣进项税金的. 小规模纳税人开具普通发票的税率是3%。

8. 一般纳税人企业会计账务处理工作重点 增值税税额计算 计提地税税金 其他税种计算及缴纳 做账资料准备 编制凭证 纳税申报

9. 固定资产进项税额的抵扣处理 • 一、不得抵扣的范围下列项目的进项税额不得从销项税 额中抵扣： • 1、用于非增值税应税项目、免征增值 税项目、集体福利或者个人消费的 固定资产进项税额不得抵扣。 • 2、非正常损失的购进固定资产进项税额不得抵扣。 • 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进 项税额不得抵扣。 • 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品进 项税额不得抵扣。 • 5、上述4项固定资产的运输费用和销售免税固定资产的运输费用， 进项税额不得从销项税额中抵扣。 房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。

10. 固定资产进项税额的抵扣处理 二、改变用途或非正常损失已抵扣税额的处理 纳税人已抵扣进项税额的固定资产，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，以及非正常损失、非正常损失的在产品和产成品所耗用的固定资产，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。

11. 一、《关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]017号）一、《关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》（国税发[2003]017号） 购货方由于种种原因在180日内未将专用发票认证及抵扣的增值税专用发票为滞留发票。滞留发票的正确处理： • 1、企业若取得不能抵扣的专用发票，一个途经是要销货方重新开具普通发 • 票，另一个途经是把发票拿去认证抵扣，但是按国税发[2003]017号文件规定，超过180天期限未认证的发票进项税不予抵扣，因此把发票认证后同时应做全额进项转出。 • 2、购货方购进属于免税货物用、非应税项目用，要求销货方开具普通发票。 • 3、购货方属于小规模纳税人期间，要求销货方开具普通发票。 • 4、购货方接到专用发票超过180日认证期而无法认证抵扣，企业应检查是 否管理流程出现了问题。

12. 购货增值税发票超过认证期的处理 • 二、《国家税务总局关于增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票有关税务处理问题的通知》（国税发[2002]10号） • 1、如果该发票丢失前已认证，可凭丢失发票的存根联复印件及 “已抄报税证明单”，经审批后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。如果该发票丢失前未通过认证，购货单位应凭丢失发票的存根联复印件进行认证，认证通过后可凭该发票复印件及 “已抄报税证明单”，经审批后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。 • 2、发生丢失增值税专用发票情况，应及时向所在地主管税务机关报告，税务机关对其报告的丢失发票是否已申报抵扣进行检查，对纳税人弄虚作假的行为，按照有关的法律法规进行处理。

13. Thank You !