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財法一 - 初級會計學 Chapter 1 會計之基本概念 - 林彥廷

財法一 - 初級會計學 Chapter 1 會計之基本概念 - 林彥廷. ch1 學習目標. 解釋何謂 會計 ，瞭解其與 簿記 (book keeping) 之差別 會計資訊的使用者有哪些 上述使用者為何要使用會計資訊 會計資訊的功能為何 為何需要一般公認會計原則 (Generally Accepted Accounting Principles) 財務報告與財務報表的區別 會計有哪些基本假設 會計恆等式與借貸法則. 何謂 ( 商業 ) 會計. 會計為一個 資訊系統 ，透過一定程序提供會計資訊

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財法一 - 初級會計學 Chapter 1 會計之基本概念 - 林彥廷

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  1. 財法一-初級會計學 Chapter 1 會計之基本概念 -林彥廷

  2. ch1學習目標 • 解釋何謂會計，瞭解其與簿記(book keeping)之差別 • 會計資訊的使用者有哪些 • 上述使用者為何要使用會計資訊會計資訊的功能為何 • 為何需要一般公認會計原則(Generally Accepted Accounting Principles) • 財務報告與財務報表的區別 • 會計有哪些基本假設 • 會計恆等式與借貸法則

  3. 何謂(商業)會計 • 會計為一個資訊系統，透過一定程序提供會計資訊 • 確認:企業發生的經濟活動(交易)確認紀錄的對象 • 衡量:對經濟活動的衡量須貨幣可衡量 • 記錄:對經濟活動加以記錄 • 溝通:記錄彙總後產生會計資訊，將其傳遞給資訊使用者 • 會計為動態或靜態過程? • 與簿記(book keeping)的差異

  4. 幫助誰的決策-會計資訊使用者 • 內部使用者:管理當局，如:經理人員績效考核 • 外部使用者: a.投資人:含潛在使用者 b.債權人:含潛在使用者 c.政府機關:如國稅局、金管會等… ※會計資訊的最高品質:決策有用性會計資訊基本目標(幫助決策)

  5. 舉例說明:協助資訊使用者作決策 • 資本市場(股票.公司債等) 投資人 • 公司需要資金 • 金融市場(向銀行貸款) 債權人 說明:資金是稀有資源，企業欲取得資金須向銀行貸款，但銀行是否授信，要求多少的利息使用會計資訊 投資人是否投資(潛在使用者)，要不要出售使用財務資訊

  6. 為何需要GAAP • GAAP: Generally accepted accounting principles，一般公認會計原則 • 外部使用者無法參與公司營運，但又需要公司提供的會計資訊作決策 • 因此須有一套共同遵守(大家都可接受)的規範，以保護資訊使用者，確保財務資訊不會誤導決策(資訊品質)，以及不同公司間財務資訊的可比較性 • 一般公認會計原則是指經權威性機構認可而公佈的會計原則，及長期以來普遍被接受的會計實務

  7. 財務報告與財務報表的區別 1.資產負債表 2.損益表 3.股東權益變動表 4.現金流量表 財務報告書 財務報表 附註揭露

  8. 會計的基本假設 • 經濟個體假設:個人與企業不能混淆(獨資尤然) • 繼續經營假設:可預見的未來，不預期清算解散(除非有相反證據)清算價值的排除使用，清算價值指急迫情形下，處分資產所能換得之現金 • 會計期間假設:以人為方式劃分會計期間(會計年度)，定期提供會計資訊(除非真正清算解散，否則不會知道真正的損益)提供季報、半年報與年報(資訊攸關性) • 貨幣單位假設:以貨幣衡量經濟事件排除貨幣價值變動的考慮，假定貨幣價值不變

  9. 會計五大要素 • 資產 • 負債 • 業主權益(或股東權益):剩餘請求權的觀念(稍後以會計恆等式說明) • 收入 • 費用(或損失) • 常見會計科目請同學務必牢記常見科目

  10. 會計恆等式 • 將負債移項可得股東剩餘求償權的概念(拿剩的) (業主或股東) (債權人) = Liabilities + Assets Owner’s Equity 為方便起見，本章暫以獨資說明

  11. 會計恆等式的擴充(加入收入與費用) • 影響業主權益變動之因素: 1.營業損益:營業結果均歸業主享有(債權人只能享有利息)收入 - 費用=營業利益(或營業損失) 2.獨資:業主增資或提領 • 資產=負債+期初業主權益餘額+收入 – 費用+業主增資 - 業主提領 • P17&18

  12. 財務報表編製順序 • 四種主要財務報表:損益表、業主權益變動表、資產負債表、現金流量表 • 編表順序: 損益表業主權益變動表資產負債表現金流量表(P21) • 收入 – 費用=本期損益 損益表 • 期初業主權益+本期利益(或 -本期損失)+業主增資-業主提領=期末業主權益業主權益變動表 • 資產=負債+業主權益資產負債表 • 以釋例三為例

  13. 借貸法則 • 會計恆等式等號的左為借方(debit)；右為貸方(credit)約定成俗(習慣用法) • 借方總額必等於貸方總額 (因為是恆等式) 借方 貸方 • 資產 = 負債 + 業主權益 • 借貸法則:哪些科目增減放借方；哪些科目增減放貸方 資產增加放借方；資產減少放貸方 負債與業主權益增加放貸方；負債與業主權益減少放借方

  14. 借貸法則(續) 借方 貸方 資產+ 負債+ 業主權益+ 由前述可知收入增加將使業主權益增加，費用增加將使業主權益減少 (P17釋例) 借方 貸方 資產+ 負債+ 費用+ 業主權益+ 收入+

  15. 會計恆等式與借貸法則 • 加入會計科目練習會計恆等式 • 擴充每個會計科目可單獨以一個T字帳表示ch2過帳

  16. C2

  17. 平時-以日記簿(journal)記錄 • 記錄交易的發生 • 依交易發生的時間，依序登記(又稱為登帳) • 日記簿又稱序時帳簿 • 日記簿格式參考 P66 • 利用借貸法則記錄分錄(entry或稱journal entry)

  18. 借貸法則 • 借記(動詞):debit，會計恆等式等號的左方 • 貸記(動詞):credit，會計恆等式等號的右方 • 借方(名詞):debit • 貸方(名詞):credit • 借貸法則:哪些科目增減放借方；哪些科目增減放貸方 • 有借方科目必有貸方科目 • 借方科目總額=貸方科目總額 • 複合分錄

  19. 借貸法則 • 會計恆等式等號的左為借方(debit)；右為貸方(credit)約定成俗(習慣用法) • 借方總額必等於貸方總額 (因為是恆等式) 借方 貸方 • 資產 = 負債 + 業主權益 資產增加放借方；資產減少放貸方 負債與業主權益增加放貸方；負債與業主權益減少放借方P52 圖

  20. 借貸法則(續) 借方 貸方 資產+ 負債+ 業主權益+ 擴充收入增加將使業主權益增加，費用增加將使業主權益減少 (P52圖示) 借方 貸方 資產+ 負債+ 費用+業主權益+ 收入+

  21. 借貸法則(續)-P52圖 • 資產增加 • 費用增加 • 負債減少 • 業主權益減少 • 收入減少 • 資產減少 • 費用減少 • 負債增加 • 業主權益增加 • 收入增加 借記(放在借方) 貸記(放在貸方)

  22. 日記簿分錄 • 先用會計恆等式表達，熟練以後可不必如此 • Step1:辨認交易牽涉的會計科目與金額 • Step2:確認上述科目的借貸(增減)方向 • Step3:檢查是否違反會計恆等式 • 以日記簿分錄加以記錄

  23. 過帳 • 總分類帳(必設):每一會計科目設置一個總分類帳 • 明細帳(企業自行決定設置與否) • 餘額式分類帳與帳戶式分類帳，格式參見 P67 • 自行練習時，(兩欄式)分類帳可以T字帳形式簡化表達 • 分錄中借方記錄就放到對應(相同)科目的總帳借方

  24. 帳戶式總分類帳 T字帳的使用(往後講解觀念常用到)

  25. 調整前試算表 • 過帳後編製試算表，檢查過帳過程有無錯誤發生借貸法則的延伸 • 試算表格式請參考 P68(留意科目順序，資產負債權益收入費用)

  26. Ch5 買賣業會計

  27. 學習目標 • 買賣業會計 期中程序-永續盤存制(perpetual inventory system) • 買賣業會計 期中程序-定期盤存制(periodic inventory system) • 期末程序

  28. 課程架構 何謂永續盤存制與定期盤存制(留意兩者原理與彼此差異) 進貨(永續與定期不同) 進貨折扣、退出、折讓、運費(永續與定期不同) 進貨淨額 銷貨 銷貨折扣、退回、折讓、運費、(銷貨成本永續與定期不同) 期末結帳(永續與定期不同) 財務報表的編制(永續與定期不同)

  29. 買賣業與服務業之差異 • CH1~3 服務業銷售人員薪資費用 • Ch5 買賣業銷貨成本(已售商品的成本) • 買賣業:把東西買來賣給別人(不參與製造過程) • 資產負債表存貨 • 損益表銷貨收入 銷貨成本 銷貨退出與折讓 進貨退回與折讓 進貨折扣 銷貨折扣 銷貨運費 進貨運費…(請對照P147與P216)

  30. 永續盤存制 • 永續盤存制原理: 透過會計記錄，在”帳上”記錄存貨”進貨”與”銷貨”情況，隨時掌握庫存存貨”金額” • 其特點如下: 1.購入商品借記:存貨 貸:現金或應付帳款 2.銷售商品，要記錄銷貨，也要記錄銷貨成本 現金(或應收帳款) 銷貨成本 銷貨收入 存貨 故帳上”存貨”科目隨時反應庫存存貨數量金額 3.期末須進行實際盤點要記錄存貨盤虧或盤盈(營業外收入與費用) P197 & 201 釋例

  31. 定期盤存制 • 定期盤存制:藉由期末”實地盤點”的方式，決定庫存存貨數量、金額，並決定(計算)銷貨成本 • 其特點如下: • 買入商品借記:進貨(purchase) • 銷售商品不記銷貨成本，僅記錄銷貨收入 • 由於銷售時不記錄銷貨成本，故”平日”帳上之”存貨”科目是顯示 ”期初”存貨餘額，無法隨時反應存貨現況 • 期末結帳時方會出現銷貨成本與期末存貨金額科目銷貨成本用倒扣的P218 & 219 釋例

  32. 存貨成本(買方)的決定 • 存貨成本包含爲了使商品達到可銷售狀態，所有必要的支出，如:進口關稅、採購成本、驗收成本、進貨運費等 • 若為”起運點交貨”，則進貨運費視為買方進貨(存貨)成本的一部份。 永續:存貨的加項借記:存貨 (P１99 May 6) 定期:另設”進貨運費”或”進貨關稅”等科目，作為進貨成本的加項(表達方式詳後述)借記:進貨運費(進貨關稅) • 若為”目的地交貨”，則進貨運費由賣方負擔，與買方無關成為賣方的銷貨運費 • 在途存貨與寄銷品的所有權歸屬

  33. 進貨退出與折讓(purchase return and allowance) • 收到瑕疵品退還供應商（進貨退出）或要求降低售價（進貨折讓）進貨成本降低 • 永續貸記：存貨 • 定期另設”進貨退出與折讓”帳戶，作為進貨減項(報表表達方式詳後述)貸記:進貨退出與折讓 • P199 釋例 (May 8之交易)永續 • P218 釋例 (May 8之交易)定期

  34. 進貨折扣(purchase discount) • 進貨折扣 • 2/10，n/30最遲要在30天內付清貨款，若在前10日以內付清，可取得2%折扣 • 1/10 EOM若在次月10日以前付清貨款，可取得1%折扣 • 2/10，n/10，EOM最遲要在次月10日以前付款，若在前10日以內付清，可取得2%折扣 • 永續:貸記存貨 • 定期:另設”進貨折扣”科目，作為進貨成本減項 • P200 釋例 (May 14分錄)永續 • P219 釋例 (May 14分錄)定期

  35. 商業折扣(trade discount) • 商業折扣不論永續或定期盤存制，均不入帳，直接以進貨(發票)金額入帳

  36. 進貨淨額的計算(net purchase) • 永續盤存制: • 直接計算存貨總分類帳金額變動 • 定期盤存制: • 本期進貨淨額=進貨(總額) - 進貨退出與折讓 - 進貨折扣 + 進貨運費(如:關稅等)

  37. 銷貨退回與折讓(sales return and allowance) • 賣方賣出瑕疵品給顧客 • 永續與定期均設置”銷貨退回與折讓”科目，作為銷貨收入減項(表達方式詳後述) • P202 釋例 ( May 8 分錄)永續 • P219 釋例 ( May 8 分錄)定期

  38. 銷貨折扣(sales discount) • 不論永續或定期盤存制，均另設置”銷貨折扣”科目，作為銷貨收入減項(表達方式詳後述) • P203 釋例 (May 14 分錄)永續 • P219 釋例 (May 14 分錄)定期

  39. 銷貨淨額的計算(永續與定期皆相同) • 銷貨淨額(net sales)=銷貨(總額) – 銷貨退回與折讓 – 銷貨折扣 • 表達於損益表，詳後述

  40. 進銷貨相關科目對照

  41. 銷貨運費(目的地交貨) • 存貨成本包含爲了使商品達到可銷售狀態，所有必要的支出，如:進口關稅、採購成本、驗收成本、進貨運費等 • 在商品運出以前，其實已達可銷售狀態，故銷貨運費僅為營業費用，不能作為存貨成本 • 借記:銷貨運費 貸:現金 (而且是賣方記錄) • P199 (May 4)

  42. 賣方銷貨成本(cost of goods sold)的決定(兩者不同) • 永續盤存制:直接放銷貨成本總分類帳之餘額因為平日發生銷貨交易時，即予記錄銷貨成本 • 定期盤存制: 銷貨成本=期初存貨+本期進貨淨額 -期末存貨 *上式期末存貨為期末實地進行盤點之數字；期初存貨為上期期末盤點之數字不會有盤盈或盤損 *定期盤存制之下，期末存貨與銷貨成本科目須至年底結帳分錄才會出現(下張投影片說明)

  43. 永續與定期的結帳分錄 • 永續: 與之前介紹的服務業一樣直接將收入與費用結到損益彙總，再將損益彙總結清至業主權益 • 定期: 收入科目之結帳與服務業相同 費用科目:因為平日帳上沒有存貨科目與銷貨成本記錄，須透過結帳分錄方會顯現

  44. 定期盤存期末結帳 本期進貨 + 進貨運費 – 進貨折扣– 進貨退出與折讓 • 銷貨成本=期初存貨+本期進貨淨額-期末存貨 • Step1:結轉期初存貨至銷貨成本假設期初存貨都賣了 (借記銷貨成本 貸記(期初)存貨) • Setp2:結轉本期進貨淨額至銷貨成本假設本期進貨淨額都賣了(借記銷貨成本 進貨退出與折讓 進貨折扣 貸記進貨 進貨運費) • Setp3:把期末存貨沖減銷貨成本前兩步驟假設都賣了，但實地盤點發現有期末存貨沒賣掉，所以要把銷貨成本扣回來 (借記(期末)存貨 貸記銷貨成本) • Step4:把step1~3的銷貨成本淨額(費用類科目，虛帳戶)結轉損益彚總 (借記損益彚總 貸記銷貨成本)

  45. 買賣業財務報表

  46. 買賣業財務報表 • 永續與定期盤存制損益表差異在於銷貨成本的計算與表達 • 永續盤存制下，銷貨成本直接放銷貨成本總分類帳之餘額即可 • 定期盤存制下，須編製銷貨成本表(P214) • 資產負債表較服務業多了”存貨”科目，其餘不變 • 業主(股東)權益變動表相同

  47. 定期盤存制之下的銷貨成本表 數字為假設數字

  48. 永續盤存制的損益表 表中數字為假設數字

  49. 永續與定期之優缺點 • 定期盤存制: • 因為年底才進行實地盤存，無法編製期中報表 • 存貨被竊無法知悉 • 平日帳務處理較簡單 • 永續盤存制: • 存貨內部控制較佳 • 平日帳務處理較繁瑣 *兩種制度年底均須進行實際盤點

  50. Ch 6 存貨

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