管理会计王文清李巧巧主编

管理会计王文清李巧巧主编 武汉理工大学出版社 2012.12

第1章管理会计概论 1.1 管理会计的定义 1.2 管理会计的形成与发展 1.3 管理会计的基本理论 1.4 管理会计与财务会计的区别与联系 1.5 管理会计人员的职业道德、职业资格和职业教育

导入案例 随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理会计信息管理会计专家罗宾·库珀研究发现：“随着企业以及全球性竞争的愈演愈烈，公司必须学会在成本管理方面更具有竞争力。对许多公司而言，能否持续生存取决于它们运用复杂的成本管理会计系统的能力，而这种成本管理会计系统能产生动力来促进企业成本的下降。” 他进一步论说：“随着成本管理对公司的生存越来越具有根本性作用，出现了两种倾向：第一，要求有新成本管理形式出现；第二，企业越来越多的人与企业的成本管理相关。”他继续建议说：“由于大量非会计人员涉及成本管理过程，这将增强对企业会计的需求。” 资料来源：Cooper Look out Management Accountants. Management Accounting[M]1996:20-26

学习目标 • 理解管理会计的本质； • 了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下管理会计体系的设计思想； • 了解管理会计理论研究的基本内容； • 了解管理会计与相关课程的区别与联系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系； • 了解管理会计人员应具备的职业道德、职业资格和应掌握的知识体系。

1.1 管理会计的定义 管理会计的定义狭义：内部会计（20世纪20年代到～70年代）（1）以企业为主体展开其管理活动；（2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为非管理集团服务；（3）提供货币和非货币性信息；（4）内容上既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。国际定义广义：内容和范围扩展（20世纪70年代后）国内定义（狭义）：以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。

1986年美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的基本定义1986年美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的基本定义 • 管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保资源的合理使用和警官责任的履行所需财务信息（从广义上说，包括用于解释实际和计划的商业活动、经济环境以及资产和负责的估计得因果关系所必需的货币的和非货币的信息），确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。 • 管理会计还包括编制诸如股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。

会计内部审计、外部审计管理会计司库职能筹措资金编制预算财务会计对业务进行分类和记录成本会计按产品和成本中心对业务进行分类和记录财务控制进行比较并采取行动英国成本与管理会计师协会1986年广义管理会计的范围

管理会计定义的理解 • 从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。 • 从范围看，管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局、甚至国家行政机构等非管理集团服务。也就是说，其研究范围并不局限于企业，从目前看有扩大研究范围的倾向。 • 从内容看，管理会计既要研究传统管理会计所要研究的问题，也要研究管理会计的新领域、新方法，并且应把成本管理纳入管理会计研究的领域。 • 从目的看，管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。

1.2 管理会计的形成与发展 • 会计发展史上的三座里程碑 • 1494年，数学家卢卡-帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐的基本原理。——这是会计发展史上第一个里程碑。 • 1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。 • 管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出去，是会计发展史上第三座里程碑。

1.2 管理会计的形成与发展 • 财务会计与传统会计 • 公认会计原则的确立，标志着传统会计发展成为财务会计。其特征是：①会计信息的加工、处理和报告，是为了满足各个利益关系人的需要；②在加工过程中，必须遵守公认会计原则；③财务报表完成后，必须由注册会计师审计。 • 财务会计产生以前的会计都称为传统会计。其特征是：①主要为业主服务； ②没有统一的会计原则可以遵循； ③不以提供公认的会计报表为最终目标。

近代会计的形成。 企业的生存和发展更取决于成本的高低。竞争要求加强企业内部管理 1.2 管理会计的形成与发展社会实践 19世纪末～20世纪 60年代标准成本预算控制差异分析执行会计（管理会计独立）泰罗为代表的科学管理学派韦伯为代表的官僚学派法约尔为代表的行政管理学派经济理论预测决策会计（形成）责任会计预测决策改善人际关系小批量生产加强生产经营的预测和决策工作计算机技术为定量化管理提供了保障管理会计的形成与发展社会实践 20世纪 60年代～80年代行为科学系统理论决策理论经济理论作业成本法质量成本会计人力资源会计资本成本会计适应当代新技术经济条件的新领域社会实践 20世纪 80年代～至今顾客花生产行为会计信息资源会计委托代理会计基于学科交叉渗透形成的新领域经济理论战略管理经济一体化和国际竞争战略管理会计国际管理会计

讨论管理会计的出现是会计发展史上的第三座里程碑。

战略管理会计 • 企业战略是企业设计的用以使企业获得竞争优势从而实现利润最大化的一整套计划和行动。 • 战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。

外部环境 分析内部环境分析战略制定战略实施战略评价与控制战略管理的过程

SWOT分析：高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁SWOT分析：高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁 • 战略制定：管理者根据对企业SWOT分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。战略制定

战略实施的计划体系：其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。战略实施的计划体系：其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。 • 制定战略措施：根据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。战略实施

评价：通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。评价：通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。 • 分析偏差的原因：管理者在发现这些偏差之后，首先应重新检查或调整战略实施的计划体系或实施措施；其次是检查企业的政策、战略、目标是否正确；最后是重新考虑企业的宗旨。战略评价

战略管理会计（Strategic Management Accounting,SMA） 是管理会计与战略管理相结合的产物，是为企业“战略管理”服务的会计。管理会计与战略的结合，拓展了管理会计的范围：从全局出发，着眼于用战略的眼光看待企业内部信息、外部市场信息和竞争者信息。

战略管理会计的提出： 西蒙于1981年在《战略管理会计》中首次提出了“战略管理会计”一词。当时定义为“用于构建监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析”。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。

战略管理会计研究的主要内容： • 市场份额的评估； • 战略预算的编制； • 竞争地位的变化研究（以企业现状为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成的影响）等等。

参考观点1 Bromwich认为战略管理会计不只是收集企业及竞争对手的信息，更应该研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程，研究在其生命周期中，本身产品或劳务所能实现的、客户所需求的“价值”，以及对这些产品及劳务的营销能给企业带来的长期收益。

参考观点2 之后，Willson等人认为“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法，它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势，从而更加拓展了管理会计的范围”。

共识经过其他许多学者和会计学家们的补充与完善，初步形成了“战略管理会计”的基本概念，即“战略管理会计是一种收集并分析企业产品的市场和竞争对手的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略的管理会计”。 20世纪80年代末，西方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也就不同。

调查1 1987年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者（低成本战略）和开拓者（高差异战略）。他发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响；在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。

调查2 1989年，杉克调查的显示：在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统管理会计，用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。当然，随着适时制生产系统（JIT）的建立，作业成本得以广泛应用于低成本战略的企业中，从而成为战略管理会计的一项重要内容。在持高差异战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。

总结： 从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。

课外延伸阅读及课堂交流 • 主题：管理会计新领域 • 分组：5人一组准备PPT • 交流形式：从第9周开始每节课最后5分钟选1组交流

管理会计的对象：使用价值基础上的价值管理 管理会计信息质量特征： ①相关性②准确性 ③一贯性④客观性 ⑤灵活性⑥及时性 ⑦简明性⑧成本效益性管理会计的目标提供信息参与决策管理会计的职责计划评价控制区分责任对外报告管理会计的重要活动报告解释资源管理信息系统开发技术完善鉴定管理 1.3 管理会计的基本理论框架

1.4 管理会计与财务会计、 成本会计的区别与联系管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别服务于企业内部管理的需要和外部决策的需要，两者之间既有区别，又有联系。

管理会计与财务会计的区别(8大区别） • 职能不同：经营管理与报账型 • 服务对象不同：主要对内与对外 • 约束条件不同：小与大 • 报告期间不同：根据需要灵活与规定的会计期间 • 会计主体不同：多层次与企业整体 • 计算方法不同：现代数学方法与一般数学方法 • 信息精确程度不同：相对精确与力求精确 • 计量尺度不同：货币、非货币与货币度量

管理会计与财务会计的联系 • 起源相同：传统会计 • 目标相同：提高经济效益 • 基本信息同源：财务会计 • 服务对象交叉：内外交叉 • 某些概念相同:成本、收益、利润等概念

管理会计与财务会计、成本会计的联系 成本计量模式的演进及管理会计 • 成本记录与会计的账户体系相分离（1885年以前，标志是1885年亨利·梅特卡夫出版了《工厂成本》)； • 成本记录与会计的账户一体化（1885～1920年）； • 成本会计从财务会计中分离出来（1920 ～1987年）：管理会计出现； • 成本计量系统最终摆脱账户体系的约束（ 1987年以后，标志是罗伯特· 卡普兰、托马斯·约翰逊出版《相关性已经消失：管理会计的兴衰》。成本会计为管理会计和财务会计提供信息。

1.5 管理会计人员的职业道德、 职业资格和职业教育管理会计人员的职业道德 • 技能 • 保密 • 廉正 • 客观性

案例讨论 两难的抉择 • 钟先生是一家私营公司的财务主管，深得老板信任。江女士是同一家公司的一个部件制造厂的经理，该厂的产品主要满足公司内部生产需要，基本没有外销。最近钟先生感到有些不知所措，其原因与江女士有关。原来，钟与江在大学时代就相识，后来恰巧被同一家公司聘用，由于工作努力，成绩显著，又被分别授予了要职。在多年的工作接触中，他们加深了对对方的了解，并深爱着对方。他们认为，这种交往是私人性质的，因而没有公开，包括老板在内的公司人员都不知道他们甚至准备结婚了。

但上周末，公司助理管理会计师提交了一份需要钟先生进行复核的报告，该报告是按照老板的要求编制的，是关于下周公司董事会上将做出的是否继续保留江女士负责的部件制造厂的决定。显然，钟先生明白如果该报告结果不利于保留部件制造厂，公司将在市场上采购该部件，而放弃自己生产，这将危及江女士的职位以及目前可观的年薪收入，并极有可能被迫另谋出路。幸运的是，助理管理会计师做出了保留该制造部可以节约成本57万元的结论。然而钟先生很快又发现，在助理管理会计师的分析、计算过程中存有严重的错误。如果按照正确的计算，自产部件的年成本要比外购高出39万元，因此，外购比自产更有利。但上周末，公司助理管理会计师提交了一份需要钟先生进行复核的报告，该报告是按照老板的要求编制的，是关于下周公司董事会上将做出的是否继续保留江女士负责的部件制造厂的决定。显然，钟先生明白如果该报告结果不利于保留部件制造厂，公司将在市场上采购该部件，而放弃自己生产，这将危及江女士的职位以及目前可观的年薪收入，并极有可能被迫另谋出路。幸运的是，助理管理会计师做出了保留该制造部可以节约成本57万元的结论。然而钟先生很快又发现，在助理管理会计师的分析、计算过程中存有严重的错误。如果按照正确的计算，自产部件的年成本要比外购高出39万元，因此，外购比自产更有利。

在一次晚餐约会上，钟先生反复权衡后将这一情况告知了江女士。江女士大吃一惊，说从来没有人跟她谈过这件事。他们都知道，这是老板怕影响自己做出客观决策而故意隐瞒了需要做出的选择。在一次晚餐约会上，钟先生反复权衡后将这一情况告知了江女士。江女士大吃一惊，说从来没有人跟她谈过这件事。他们都知道，这是老板怕影响自己做出客观决策而故意隐瞒了需要做出的选择。 • 江女士思考了很久以后，提出了自己对这个问题的看法。她认为这件事不仅关系到她个人，更关系到工厂的全部职工。这些年来她与员工相处融洽，感情很好，实在不忍心看到工人失去工作。她还说，她自己完全有能力找到另一份不错的工作，但多数工人可能会因此失去收入保障。因此，她强烈要求钟先生从工人利益出发，不要纠正原报告中的错误，况且老板也不可能发现其中的问题。即使后来发现了计算错误，钟先生所负的责任也不大。同时，江女士还指出，老板非常富有，节约区区40万元对他而言确实不算什么，何必为了使公司节省一笔不大的支出，而让上百名工人丢了饭碗呢？

问题： 1．讨论材料中涉及到的道德问题； 2．如果你就是钟先生，你会怎么做？

管理会计人员的职业资格 • 美国CMA：美国会计师协会于1972年设立了“管理会计资格证书(CMA)项目”，并专门设置了“管理会计师协会(IMA)”，由它具体负责该项目。 • 英国的特许管理会计师：英国“特许会计师协会(Chartered Institute of Management Accountants)”是英国的管理会计师组织。要取得正式会员资格，持有了特许管理会计师证书，流程如下：需通过资格考试，并具有从事管理会计工作3年经验者，方可申请非正式会员。申请正式会员，除通过资格考试外，还必须具有3年财务经理或财务主任等工作经历。

管理会计人员的职业教育 美国全国会计师协会(National Association of Accountants，简称NAA)于1986年发布了管理会计公告第1D号：“管理会计师基本知识体系”,明确了所有合格的管理会计师应掌握的基本知识体系中各学科的内容，从而为建立适合管理会计专业学生的学科课程体系提供了总的指导方针。该知识体系包括的内容: • 普通教育 • 商业教育 • 会计教育

决策会计 管理会计领域标准成本法全面预算业绩考核与评价执行会计新领域本量利分析成本性态分析作业成本法变动成本法管理会计的工具管理会计的方法管理会计的基础：成本的概念及分类管理会计的知识体系图经营预测经营决策投资决策

思考题 • 从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法? • 从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位? • 经济理论对管理会计的产生和发展有哪些影响?你从中得到了什么启示? • 科学管理理论对现代管理会计有哪些重要影响?这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的? • 战略选择和战术安排如何才能在管理会计中得以有效结合? • 如何理解管理会计对象的复合性?复合性表现在哪些管理会计内容和方法上?请举例说明。 • 当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策? • 现在有人以网络经济的快速性和短暂性(如在网络经济中，某一企业的存在可以因一项业务的发生而设立，又因该业务的完成而清盘)来否定会计分期假设，你是怎么看的? • 管理会计与财务会计的区别与联系说明了什么? • 管理会计与财务会计在管理中能否结合应用?请列举一些事例予以说明。

案例题 美国西南航空公司成立于1968年(正式运营始于1971年)，当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功是有目共暗的: 到1991年，它的营业收入达到13亿美元，虽然比不上美国最大的四家航空公司(美洲航空公司、德尔塔航空公司、联合航空公司和西北航空公司)，但利润却超过了它们。1992年，西南航空营业收入又增长了2500。而1991 1992年美国航空业总亏损80亿美元，有三家大的航空公司破产倒闭。表1-2列举了1989-1999年期间美国部分航空公司的主要财务指标。

西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落10次以上，航班停歇时间控制在15分钟之内(达到了世界最短纪录)。西南航空公司经营初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落10次以上，航班停歇时间控制在15分钟之内(达到了世界最短纪录)。西南航空开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到26美元，拉开了得克萨斯州疆域内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示它“服务良好，票价低廉”的企业形象。 (1)在服务创意和营销策略上，西南航空匠心独运，令竟争对手难以企及。 (2)在运营效率和价格两方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其中最著名的就是“双十”战略:10分钟的转场时间和10美元的非高峰期价格。

极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施:提高飞机的使用率;只提供在中等城市之间的点对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运服务;保持地勤人员少而精;保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天上才能赚钱”的原则;限量提供飞机上的供应，不提供用餐服务，但允许自带食品。极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取了一系列措施:提高飞机的使用率;只提供在中等城市之间的点对点的航线，并且不与其他航空公司形成联运服务;保持地勤人员少而精;保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天上才能赚钱”的原则;限量提供飞机上的供应，不提供用餐服务，但允许自带食品。正是这一套完整的运营体系使西南航空的低价竟争得以实现。低价策略是基于公司的资源而建立的独特的战略，与该企业本身不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。 (3)为培植高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为利器，迫使对手屈膝称臣。1973年，在开张两年后，西南航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界航空业最能赚钱的高手。

通过本案例的分析，你认为: 1.企业的战略应如何确定?其选择是否应成为企业管理决策的基点? 2.在本例中战略与战术是如何协调的?不同战略下战术安排是否具有相同的特点?

参考资料 推荐书目 • 《管理会计》 • 雷·H·加里森 • 埃克里·W诺琳 • 彼得· C·布鲁尔 • 王满校译，东北财经大学出版社， • 2010年第13版 • 《成本与管理会计》 • 查尔斯.T.亨格瑞、 • 斯坎特.M.达塔、 • 乔治.福斯特 • 中国人民大学出版社，2010年版

《管理会计》 • Don R.Hansen Maryanne • M.Mowen， • 北京大学出版社，2008年第8版 • 《管理会计学》 • 孙茂竹，文光伟，杨万贵 • 中国人民大学出版社，2009年第5版 • 《管理会计》吕长江，复旦大学出版社， 2006年版

http://www.cimaglobal.com • 英国管理会计师协会 • http://www.mythbreakers_com/ima • 美国管理会计师协会 (IMA) • http://www.aaa_mas.hyu.edu • 美国会计协会管理会计分会

推荐书目 • http://www.cma-Canada-org 加拿大管理会计师协会(SMAC) • http://www.ifac.org 国际会计师联合会

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