REFORMA TRIBUTARIA PARA EL DESARROLLO

1. REFORMA TRIBUTARIA PARA EL DESARROLLO Dr. Adri�n Torrealba Navas

2. El d�ficit fiscal Concepto: diferencia entre el gasto total y lo que se financia con impuestos o rentas patrimoniales (financiamiento con deuda �o inflaci�n) No es necesariamente negativo: -Elemento de equidad entre generaciones (gastos de inversi�n) -Elemento de estabilizaci�n

3. El d�ficit fiscal �Cu�ndo es negativo?: Cuando se financia gasto corriente con deuda Cuando se genera una desestabilizaci�n de la econom�a (m�s all� del 3% del PIB) Cuando genera un gasto regresivo excesivo: pago a tenedores de bonos Cuando impide financiar las necesidades p�blicas b�sicas (casi el 50% financia la deuda)

4. Medidas: �reducir el gasto? En datos del Libro Blanco de la Contralor�a: Gasto p�blico como porcentaje del PIB: -En 1973: 25.8% -En 2000:22.2% Hoy: volumen de la planilla es menor;formaci�n de capital fijo es 1/3 de lo que fue en 1980; compras se mantienen estancadas a niveles de 1975; inversi�n p�blica en 1991 era de un 2.9%; en 1999 era de 2.4%. Se ha reducido en vivienda...

5. Medidas: �reducir el gasto? ...y servicios comunitarios y transporte y comunicaciones. En educaci�n el gasto es del 4.31% del PIB cuando deber�a ser, por Constituci�n, del 6% Con s�lo invertir en educaci�n al nivel constitucional; llevar la inversi�n p�blica al nivel de 1991 y asumir los intereses correspondientes a hacerse cargo de la deuda del Banco Central, habr�a que aumentar 3.2 punto del PIB en gasto p�blico. Sin aumento de la carga tributaria, se ....

6. Medidas: �reducir el gasto? llegar�a a un d�ficit del 7.6% del PIB. La media internacional para pa�ses con ingreso per c�pita del nivel de Costa Rica es de 26.5%, frente al 22.2% actual.

7. Medidas: �aumentar la carga tributaria? El Informe de la Comisi�n de Exministros de Hacienda parti� de que la carga tributaria como porcentaje del PIB en Costa Rica (13% aprox.) es baja, por lo que proponen medidas para aumentarla en aproximadamente el 2.56% del PIB) Comparaci�n internacional confirma lo anterior:

8. Medidas: �aumentar la carga tributaria? Con un per c�pita y un �ndice de desarrollo humano considerablemente superior al resto de los pa�ses centroamericanos, nuestra carga es de nivel centroamericano: Guatemala: 9.8%; El Salvador:10%; Honduras:10%; Panam�: 12%; Nicaragua: 13%. Si nos comparamos con Chile, con un per c�pita similar: 19.2% Pa�ses con �ndice de Desarrollo Humano similar: 16.8%

9. Medidas:�aumentar la carga tributaria? Pa�ses con coeficiente Gini de distribuci�n de integresos similar: 15.2% Pa�ses de la OCDE (1999), sin seguridad social: carga tributaria promedio de 29.8% del PIB Irlanda: 26.8% RESPUESTA: S�

10. Medidas de contenci�n del gasto:son sostenibles En su Informe de 2002, la Comisi�n de Exministros de hacienda previ� un escenario pasivo que llevar�a el d�ficit a 3.9% del PIB a finales del 2002, hasta llegar al 11.6% en el 2006 En 2002 cerr� en 4% (5.1% d�ficit consolidado) Con medidas de contenci�n del gasto y con recursos adicionales de Contingencia Fiscal, se ha mantenido en l�mites manejables: 3.1% en 2003, 2.7% en 2004.

11. Medidas de contenci�n del gasto: �son sostenibles? Los esfuerzos de contenci�n del PIB se traducen en una desaceleraci�n de la tasa de crecimiento del PIB: 6.5% en 2003, 4,2% en 2004, 3,2% en 2005 (proyecci�n). En este per�odo crecieron los gastos en intereses, pensiones, sueldos y salarios; decrecieron en formaci�n de capital fijo, gasto social (FODESAF)en un 30%, gasto en infraestructura (CONAVI) en un 14% Esto afecta el crecimiento del PIB y la estabilidad social

12. C�rculo vicioso Decrece gasto en infraestructura y social; decrece el PIB; decrecen los ingresos; tasa de inter�s de la deuda crece m�s que la tasa de crecimiento del PIB; se requiere m�s super�vit primario para financiar la deuda; cada vez el super�vit primario es m�s dif�cil de lograr, al reducirse el pastel del que salen los ingresos; aumenta la inflaci�n.

13. C�rculo virtuoso Deber�a orientarse a reducir gastos de intereses de la deuda, a trav�s de su sustituci�n por ingresos tributarios frescos Deber�a liberar recursos para invertir en infraestructura y gasto social Se debe racionalizar el r�gimen de pensiones y revisar gradualmente la estructura del sector p�blico en cuanto a eficiencia y eficacia del gasto.

14. Un sistema tributario deficiente Falta tradicional del dise�o de un sistema tributario con todos los ingredientes necesarios para que funcione adecuadamente, sin figuras adecuadamente construidas y coordinadas entre s�. Exceso de impuestos dispersos, muchos de ellos de escasa relevancia recaudatoria Abuso de los destinos espec�ficos de los ingresos de los impuestos (144% de los ingresos)

15. Deficiencias estructurales Imposici�n sobre la renta de corte cedular y basada en un criterio de territorialidad, t�cnicamente deficiente en su construcci�n, que deja zonas importantes de capacidad econ�mica sin gravar por basarse en un concepto de �renta producto� y que impone tratamientos tributarios distintos a las rentas de distinta fuente sin criterios suficientemente razonables.

16. Deficiencias estructurales Imposici�n general el consumo basada en un impuesto general sobre las ventas que es apenas una aproximaci�n al IVA: no grava los servicios en general, s�lo algunos espec�ficos; aplica un criterio de deducci�n f�sica, no financiera; tiene grandes vac�os t�cnicos; Un impuesto selectivo al consumo que ha gravado una larga lista de bienes con tipos dis�miles dentro de una ancha banda de m�s de 50 puntos porcentuales. Limitaci�n a cr�ditos fiscales por interpretaci�n administrativa incoherente con definici�n de valor agregado. Gravaci�n incompleta de servicios ISC: ya hab�a sido muy disminuido desde el 2001. Impacto en el consumidor: el objetivo es aumentar recaudaci�n.Limitaci�n a cr�ditos fiscales por interpretaci�n administrativa incoherente con definici�n de valor agregado. Gravaci�n incompleta de servicios ISC: ya hab�a sido muy disminuido desde el 2001. Impacto en el consumidor: el objetivo es aumentar recaudaci�n.

17. Deficiencias estructurales Un conjunto hist�rico de reg�menes de incentivo tributario al sector industrial, al sector exportador no tradicional, al turismo, a la reforestaci�n y a la inversi�n extranjera directa (zonas francas) que convirti� a la recaudaci�n tributaria en inel�stica en relaci�n con el crecimiento del PIB. Incentivos sencillos, focalizados, producto de negociaci�n pol�tica El mejor incentivo, seg�n Hacienda, es una tarifa competitiva, en lo que fue coherente. Despu�s de la Ronda de Uruguay (1995) los incentivos aceptables son diferentes de los hist�ricos en CRIncentivos sencillos, focalizados, producto de negociaci�n pol�tica El mejor incentivo, seg�n Hacienda, es una tarifa competitiva, en lo que fue coherente. Despu�s de la Ronda de Uruguay (1995) los incentivos aceptables son diferentes de los hist�ricos en CR

18. Deficiencias estructurales Una Administraci�n Tributaria con potestades jur�dicas limitadas, recursos materiales y humanos insuficientes. Una regulaci�n absurda de los incentivos financieros hacia el cumplimiento voluntario exacto de las obligaciones tributarias. Un r�gimen sancionador deficiente. Administraci�n d�bil: se cuida de que no aumenten declaraciones IRPF pero s� aumentar�n exponencialmente los declarantes de IVA y la reforma de IVA entra en vigor el 1er. d�a del mes siguiente. Seg�n CCC se pasar�a de 60K declarantes a 1M.Administraci�n d�bil: se cuida de que no aumenten declaraciones IRPF pero s� aumentar�n exponencialmente los declarantes de IVA y la reforma de IVA entra en vigor el 1er. d�a del mes siguiente. Seg�n CCC se pasar�a de 60K declarantes a 1M.

19. Evoluci�n del sistema 1992: Derogatoria de Exenciones 1995: Justicia Tributaria 1996: PMAT 1999: Reformas al CNPT 2001: Simplificaci�n y Eficiencia Tributaria

20. Evoluci�n del sistema 2002: Comisi�n Ex-Ministros de Hacienda 2002: Proyecto de Ley Ordenamiento Fiscal 2002: Comisi�n Mixta Fiscal 2002: Ley de Contingencia Fiscal 2003: Divisi�n LOF en varios proyectos 2003: Proyecto de Ley de Pacto Fiscal y Reforma Fiscal Estructural

21. El proyecto contiene: Ley de Imposici�n sobre la Renta (IRPF, IS e IRNR) Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado Reformas al CNPT Creaci�n DNT

22. Impuesto sobre la Renta Elemento b�sico de la progresividad del sistema tributario

23. Caracter�sticas negativas del sistema actual Grava rentas de igual cuant�a en forma distinta Deja sin gravar rentas que evidentemente manifiestan capacidad econ�mica Ganancias de capital o patrimoniales no son gravables A las personas residentes de mayor capacidad econ�mica les basta con colocar sus fuentes de renta en el extranjero. Problema de las ganancias de capital que se empiezan a gravar ahora, despu�s de haber proscrito la revaluaci�n en el 2001.Problema de las ganancias de capital que se empiezan a gravar ahora, despu�s de haber proscrito la revaluaci�n en el 2001.

24. Caracter�sticas Negativas del Sistema Actual No grava el conjunto de las rentas de una persona residente en Costa Rica. Por lo tanto, no refleja su real capacidad econ�mica Una persona es m�s o menos rica no por tal o cual renta, sino por el conjunto de su riqueza 1. Principio del beneficio: s�lo deber�a gravarse lo que la econom�a produce (territorialidad). Lo producido por otra econom�a no merece ser gravado por el Estado costarricense.1. Principio del beneficio: s�lo deber�a gravarse lo que la econom�a produce (territorialidad). Lo producido por otra econom�a no merece ser gravado por el Estado costarricense.

25. Caracter�sticas del Proyecto de Reforma Directriz esencial de Comisi�n de Ex Ministros de Hacienda: Darle PROGRESIVIDAD Y EQUIDAD AL SISTEMA mediante: Tr�nsito hacia una forma de imposici�n de car�cter global Migraci�n hacia una forma de imposici�n sobre la renta total del contribuyente, de territorial a mundial.

26. Estructura del impuesto:Los tres pilares de renta IRPF Impuesto a las sociedades Impuesto a los no residentes (f�sico o jur�dico) SISTEMA DE INTEGRACION SE BUSCA AVANZAR HACIA LA IMPOSICI�N SOBRE LAS PERSONAS NATURALES COMO CENTRO DEL SISTEMA El IS en realidad no es a sociedades sino a personas jur�dicas. �Integraci�n� = eliminar doble imposici�n entre renta de sociedades y dividendos de personas f�sicasEl IS en realidad no es a sociedades sino a personas jur�dicas. �Integraci�n� = eliminar doble imposici�n entre renta de sociedades y dividendos de personas f�sicas

27. El centro de la imposici�n sobre la renta Los pa�ses subdesarrollados basan su imposici�n en el impuesto de personas jur�dicas; lo desarrollados en las personas f�sicas, por ser �stas las que en �ltima instancia manifiestan capacidad econ�mica La reforma plantea un punto intermedio: alinea el marginal del IRPF con la tarifa del IS; con la reducci�n al 25% se orienta hacia el IRPF como centro

28. Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas

29. La globalidad Modelo seg�n el cual se suman las rentas de distinto origen en una sola base imponible y se le somete a una escala progresiva �nica. Ventajas de: Equidad horizontal: tratamiento igual a todas las rentas de igual cuant�a, con independencia de su origen y naturaleza. Equidad vertical: permite gravar en funci�n de la riqueza global de los contribuyentes personas f�sicas, seg�n la cuant�a de �sta. Aumento recaudatorio y el apoyo en un sistema general de retenciones a cuenta

30. La globalidad como condici�n de la progresividad El sistema actual grava el mismo 1.000.000 de las m�s variadas maneras; a veces lo deja sin gravar (ganancias de capital;rentas extraterritoriales No grava el conjunto de la riqueza, por lo que la progresividad es imposible

31. La globalidad como condici�n de la progresividad La reforma apunta por incluir al conjunto de las rentas en una sola base, deducir un m�nimo exento individual y familiar, adem�s de gastos m�dicos, de alquiler y pago de intereses de hipoteca para vivienda, y luego aplicarles, a nivel de las personas f�sicas, una escala progresiva (5%-30%). �sta es la forma t�cnica de alcanzar la progresividad.

32. De cedular a global y unitario Modelo cedular: Cada renta tiene una tarifa distinta: 0%, 8%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30% Modelo unitario y global: se suman todas las rentas en sin distingo de su origen en una sola base imponible: �nica escala progresiva moderada, Un sistema dual de liquidaci�n del impuesto, compuesto por una base imponible general y una especial (Ganancias patrimoniales) Sistema dual no garantiza neutralidad tarifaria.Sistema dual no garantiza neutralidad tarifaria.

33. Base general se obtiene sumando: Rentas del trabajo Rentas del capital Rentas de actividades econ�micas Cl�usula de cierre presume gravables los incrementos injustificados de patrimonio

34. Cuantificaci�n de la renta

35. Obtenidos los netos, se suman y luego se les restan: Aportaciones a planes de pensiones M�nimo exento personal �3.934.000 �125,000 por c�nyuge �75,000 por c/hijo o ascendiente (+ �50,000 de material escolar o guarda y crianza) 20% gastos m�dicos y de profesionales con l�mite de �250,000 15% de alquileres con un l�mite de 1 S.B. El m�nimo exento no es un tramo con tarifa 0% (ver filmina siguiente) sino una reducci�n de la base imponible de �2,5 millones (ver filmina transanterior) Los m�dicos estar�n gravados con el IVA y el IRPF. Los alquileres estar�n gravados con IVA. Ambas deducciones tienen una finalidad de control cruzadoEl m�nimo exento no es un tramo con tarifa 0% (ver filmina siguiente) sino una reducci�n de la base imponible de �2,5 millones (ver filmina transanterior) Los m�dicos estar�n gravados con el IVA y el IRPF. Los alquileres estar�n gravados con IVA. Ambas deducciones tienen una finalidad de control cruzado

36. Esta base general es sometida a una tarifa progresiva Por tramos que van del 5% al 30% : Hasta �2,000.000 5% De �2,00,000 a �4.000,000 12% De �4,000,000 a �8,000,000 18% De �8.000,000 a �15,000,000 22% De �15.000.000 a 30,000,000 26% M�s de 30.000.000 30%

41. La globalidad como condici�n de la progresividad Ejemplo: Persona f�sica con 1.000.000 salario mensual 5.000.000 rentas profesionales 25.000.000 de intereses de inversiones en t�tulos 3.000.000 de dividendos al a�o Renta de alquiler de 100.000 al mes SIGUE

42. La globalidad como condici�n de la progresividad 6. Ganancia de capital por venta de terreno por 10.000.000 C�nyuge no trabaja, 2 hijos en edad escolar Tributaci�n actual: 2.220.850 colones Tributaci�n propuesta (aproximadamente, sin tomar en cuenta �ltimas reformas): 4.929.470 colones FUENTE: Estudio DGT, Min. Hac.

43. Matices a la globalidad Los problemas b�sicos: Tratamiento de las ganancias de capital Tratamiento de las rentas de capital de mercado financiero Ganancias de capital: Su generaci�n irregular en el tiempo puede provocar un salto en la progresividad excesivo en el a�o de la realizaci�n. M�todos para tratar este problema: a) Crear una base imponible especial con tarifa �nica. b) Crear una base especial que tribute con tipo promedio de la escala general

44. Matices a la globalidad Ganancias de capital: c) Dividir la ganancia entre los a�os de realizaci�n y utilizar la fracci�n anual �nicamente para el c�lculo del tipo promedio en la escala progresiva Proy. LIR CR y LIRPF Esp. optan por la base especial con tarifa fija (10% y 15% respectivamente) Las ganancias de capital en venta de acciones: la excepci�n en el Proy. LIR CR, van a la base general para que haya tratamiento neutral con los dividendos

45. Matices a la globalidad Rentas de mercado financiero: Se discute si las rentas del capital deben recibir un tratamiento diferente, sac�ndose de la base tributaria global y grav�ndose en base especial a tipo fijo, visto la f�cil deslocalizaci�n de este tipo de rendimiento y pese al costo de equidad. Imposici�n dual en Suecia, Dinamarca y Noruega (tributan al 30%, frente a marginales del 50%)

46. Matices a la globalidad Rentas de mercado financiero: Alternativas: Base especial a tipo fijo �nico y definitivo Base especial pero ligamen a la base general a trav�s de exenci�n con progresividad (Chile) Base especial con exenci�n con progresividad limitada a cierta suma (Proy. LIR CR: US$55.000)

47. Matices a la globalidad Rentas de mercado financiero: Ejemplo Proy. LIR CR Renta de trabajo: $100.000 Renta de capital: $100.000 Renta global: $200.000 Tipo medio aplicable: 25% (no 20%) Impuesto a pagar: $25.000, m�s $10.000 de retenci�n sobre $100.000 de K

48. Territorialidad por residencia: RENTA MUNDIAL Costa Rica cuenta con un sistema de renta territorial. Nadie paga por los ingresos obtenidos fuera del territorio nacional.

49. Qu� significa Renta mundial? Los residentes tributan por la totalidad de sus rentas, de cualquier pa�s, descontando lo pagado en otros pa�ses Se introduce un r�gimen de transparencia fiscal internacional.

50. Porqu� es justa la renta mundial? Sin el criterio, el de alta capacidad econ�mica que quiera ubicar sus fuentes de riqueza fuera del pa�s para no tributar lo puede hacer con apoyo de la Ley. Y, quien no pueda ubicar sus fuentes fuera, como los trabajadores, ser�an los que pagan

51. Est� lista Costa Rica para ir a renta mundial? SI Corto plazo: Consolidaci�n del proceso de modernizaci�n de la Adm.Trb. Incremento no justificado de patrimonio liga signos externos a lo declarado Esquemas simples de evasi�n con compa��as de papel encuentran obst�culo fundamental

52. Est� lista Costa Rica para ir a renta mundial? SI Mediano plazo Inicio de red de convenios para evitar la doble imposici�n internacional y de intercambio de informaci�n.

53. Renta mundial ahuyenta la inversi�n? NO Renta mundial NO afecta inversi�n extranjera directa Criterio de territorialidad desincentiva inversi�n interior Afecta inversi�n en paper companies (competencia fiscal nociva)

54. Matices a la globalidad y al criterio de renta mundial Dos �rdenes de distinciones: a-El origen del capital: costarricense (se grava con el devengo) o extranjero (se grava con el ingreso). Se presume de origen costarricense, salvo prueba en contrario A las rentas del capital de fuente extranjera se les aplica el mismo sistema que a las rentas de mercado financiero, si se declaran; si no, se les aplica el r�gimen general.

55. La atenuaci�n de la doble imposici�n del dividendo Hoy d�a la renta de dividendo tiene una doble imposici�n que asciende al 40.5%: 30% a nivel de la sociedad; 15% a nivel del socio persona f�sica Esto genera un problema de equidad horizontal frente a otras rentas: por ejemplo, los intereses pueden estar gravados al 8% o al 15%. Las ganancias de capital por venta de acciones no est�n gravadas Genera un sesgo hacia el financiamiento v�a deuda, que no es sano

56. La atenuaci�n de la doble imposici�n del dividendo La reforma propone que los dividendos entren en la renta global de las personas f�sicas para contribuir a fijar el tipo medio aplicable en la escala progresiva, y luego se les excluye, visto que ya pagaron el 30% a nivel societario. Si bajara al 25%, lo pagado a nivel de sociedad ser�a cr�dito en IRPF Las ganancias de capital de acciones tendr�an el mismo tratamiento

57. R�gimen de retenciones a cuenta Autorizaci�n legal gen�rica para que la Administraci�n fije supuestos de retenci�n a cuenta del impuesto finalmente liquidado, si bien dentro de ciertos l�mites previstos en la propia ley En algunos temas el proyecto es reglamentista (todo en la ley) y en otros se delega en exceso a la Administraci�n Tributaria. Estudiar c�mo quedaron los �Fondos de Inversi�n� (Past through entity). �Atribuci�n� de rentas es un t�rmino espa�ol/europeo.En algunos temas el proyecto es reglamentista (todo en la ley) y en otros se delega en exceso a la Administraci�n Tributaria. Estudiar c�mo quedaron los �Fondos de Inversi�n� (Past through entity). �Atribuci�n� de rentas es un t�rmino espa�ol/europeo.

58. Sistema global: Cantidad excesiva de declaraciones y medida para limitarla Se exonera del deber de declarar a los contribuyentes que obtengan rentas brutas que no superen el m�nimo exento individual y las ganancias patrimoniales sometidas a retenci�n como impuesto �nico y definitivo.

59. Imposici�n sobre la renta de sociedades

60. Principio B�sico:-Aproximaci�n de la utilidad contable-financiera a la utilidad fiscal (Plan General Contable)

61. Concepto de renta Se ampl�a el concepto de renta para que abarque el gravamen de las ganancias de capital realizadas, si bien con ajustes para diferir el gravamen de aquellas ganancias que se reinvierten en activos de la empresa No hay base especial para las ganancias de capital Realizadas, no simples plusval�asRealizadas, no simples plusval�as

62. Gastos deducibles: Nuevas reglas Deudas incobrables Depreciaciones Se incluye una regulaci�n espec�fica para la deducci�n o amortizaci�n de intangibles. Se ha reintroducido (del Proyecto original) la norma que distingue entre arrendamiento financiero y operativo: es financiero cuando el valor de la opci�n de venta final es inferior al valor depreciado del bien. La Mesa T�cnica Tributaria propuso, pero Hacienda no incluy�, principio de no ingerencia (non immixtion) como regla gen�rica de deducibilidad.La Mesa T�cnica Tributaria propuso, pero Hacienda no incluy�, principio de no ingerencia (non immixtion) como regla gen�rica de deducibilidad.

63. Precios de transferencia Consideraci�n de que las operaciones entre sociedades vinculadas, aunque contablemente reflejen precios inferiores o superiores a los del mercado, se tienen o pueden tenerse por efectuadas a los precios normales de mercado entre partes independientes, siempre que la tributaci�n total de ambas entidades sea inferior a la que resultar�a en ausencia de la operaci�n.

64. Precios de transferencia a) Posibilidades de regulaci�n: -Por norma antielusiva general (criterio de realidad econ�mica): caso actual de CR -Por normativa espec�fica: caso LIR Pe; caso Proy. LIR CR; caso LIS Esp. Preferible la segunda opci�n

65. Precios de transferencia b) Aspectos b�sicos: -An�lisis funcional: Valoraci�n de si la funci�n que cumple una de las sociedades del grupo y que se manifiesta en la transacci�n concreta y su precio coresponde a una funci�n econ�mica significativa, comparando con las funciones y transacciones que se dan entre partes independientes

66. Precios de transferencia b) Aspectos b�sicos: -An�lisis de comparabilidad: Comparaci�n del precio de la transacci�n con el que pactar�an partes independientes, a fin de valorar su correspondencia, a trav�s de ciertos m�todos de com�n aceptaci�n internacional (Lineamientos OCDE, 1995)

67. Precios de transferencia b) Aspectos b�sicos: -Definici�n de los supuestos de vinculaci�n -Perjuicio fiscal como presupuesto del ajuste -Bilateralidad o unilateralidad del ajuste -Reglas de comparabilidad

68. Precios de transferencia b) Aspectos b�sicos: -M�todos a utilizar: a) M�todo del precio comparable o no controlado (principal) b) M�todo del precio de reventa c) M�todo del costo incrementado d) M�todo de partici�n de utilidades e) M�todo del margen neto transaccional

69. Precio Comparable no Controlado

70. M�todo del Precio de Reventa

71. M�todo del Costo Incrementado

72. M�todo de Partici�n de Utilidades y M�todo Residual de Partici�n de Utilidades

73. M�todo de M�rgenes de Transacciones de Utilidad de Operaci�n Consiste en determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operaci�n que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo

74. Precios de transferencia c) Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia: Buscan dar seguridad jur�dica sobre la forma de determinar el precio de las transacciones entre partes vinculadas con aceptaci�n previa de la Administraci�n Tributaria

75. Pr�stamos entre vinculadas: Subcapitalizaci�n Cuando el endeudamiento neto remunerado, directo o indirecto, de una entidad, excluidas las entidades financieras, con otra u otras personas o entidades no residentes en territorio costarricense con las que est� vinculada, exceda de tres veces la cifra del capital fiscal, los intereses devengados que correspondan al exceso tendr�n la consideraci�n de dividendos.

76. Servicios entre partes vinculadas L�mites a deducciones entre partes vinculadas: Condicionamiento a contratos previos en que se fijen los m�todos de distribuci�n de los gastos, seg�n criterios de racionalidad y continuidad (especialmente en gastos de servicios de apoyo a la gesti�n y contribuciones a actividades de investigaci�n y desarrollo) (Proy. LIR CR; LIS Esp.)

77. Tributaci�n consolidada Se dispone, por un �nico art�culo, un r�gimen de tributaci�n consolidada para los grupos financieros, incluyendo la �banca off shore� que tenga cada grupo. Norma escueta visto la complejidad del fen�meno Supone que la sociedad off shore se considera residente en Costa Rica

78. Tributaci�n consolidada Sistema de la �sociedad �rgano� o de tributaci�n consolidada, que implica la tributaci�n de los beneficios procedentes de la sociedad dominante y de las dominadas, despu�s de que se han eliminado los beneficios que arrojan los balances de las entidades independientes procedentes de contratos entre las empresas agrupadas y despu�s de compensadas las p�rdidas.

79. La tarifa general del impuesto Se mantiene en el 30% pero: 1. Si la recaudaci�n crece m�s que el PIB, se puede reducir en 2 puntos porcentuales por a�o en que eso suceda, con el l�mite de una tarifa del 25% 2. En el 2010: En todo caso baja al 25%

80. La potencial rebaja del IS al 25% Comparada con la situaci�n actual, esta potencial rebaja es mejor que la situaci�n actual, tanto en equidad como en efecto recaudatorio Efecto recaudatorio: Hoy zonas francas tributan 0% y las dem�s 30%. Con la reforma, algunas empresas de zona franca que se convierten en pioneras o empresas en zonas de menor desarrollo pagar�an 15%; otras pagar�an 25%. Las dem�s pagar�an 25%. El estudio de FIAS arrojaba que recaudatoriamente era similar gravar a todas con 15% que a las zonas francas con 0% y al resto con 30%. Por l�gica,la propuesta aumenta recaudaci�n

81. La potencial rebaja del IS al 25% Efecto en equidad: El 30% actual se aplica a una base imponible reducida: de la utilidad financiera o contable de una empresa, una parte est� gravada al 8%, y otra al 0% (por exenci�n, por ser rentas de fuente extranjera o por tratarse ganancias de capital no gravables). Con la propuesta, al llegar al 25%, �ste se aplicar�a sobre una base amplia y uniforme que incluye las hoy excluidas

82. La potencial rebaja del IS al 25% Efecto en equidad: Ejemplo de los bancos: hoy registran utilidades financieras altas y tributarias bajas, pues parte de sus rentas o est�n gravadas al 8% o est�n exentas por ser extraterritoriales. Con la reforma esto se acabar�a

83. Reglas para evitar la doble imposici�n Reglas para evitar la doble imposici�n interna e internacional Doble Imposici�n Jur�dica Doble Imposici�n Econ�mica

84. Renta mundial: matices En el caso de sociedades con subsidiarias que desarrollan actividades empresariales en pa�ses que aplican un impuesto sobre la renta a esas sociedades, la doble imposici�n se evita exonerando los dividendos que la sociedad local recibe de sus sociedades en el extranjero. Cuando los dividendos de la sociedad local a su vez se distribuyen a personas f�sicas residentes en Costa Rica, �stas s� deben pagar IRPF. Cuando se distribuyen a no residentes, hay exenci�n, siempre que no residan en para�sos fiscales.

85. Renta mundial: matices Las rentas de capital de fuente extranjera que recibe una sociedad, por los primeros US$55.000, pagar�an un 10%. Por encima de esa suma, se aplica la tarifa general

86. Tratamiento de las rentas de mercado financiero Pagan el 10% por los primeros US$55.000; luego pagan la tarifa general. Esto no aplica en el caso de los bancos.

87. R�gimen de atracci�n de inversiones. a.Empresas en zonas de menor desarrollo relativo: Tarifa general del 15% Monto m�nimo de US$500.000 100 empleos m�nimo M�nimo de 10 a�os extendible por 5 Valor agregado m�nimo 40% 10% utilidades a obras de bienestar

88. R�gimen de atracci�n de inversiones b. Sectores pioneros Tarifa general del 15% Per�odo m�ximo de 10 a�os, prorrogable por 5 m�s. Aplicaci�n de tecnolog�as fabriles desconocidas Capacidad de competir mercado mundial Inversi�n m�nima de 2.000.000 Valor agregado m�nimo del 30% (�problema!) Cursos de capacitaci�n Respeto legislaci�n ambiental

89. Microempresas Microempresas y peque�as empresas son las calificadas como tales por el Ministerio de Econom�a Industria y Comercio, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N� 8262 de 17 de mayo de 2002, Ley de Fortalecimiento de las Peque�as y Medianas Empresas y las peque�as y medianas empresas agr�colas son calificadas como tales por el Ministerio de Agricultura y Ganader�a-

90. R�gimen de MYPES 10% sobre los primeros 8.000.000 de utilidad neta Tarifa general sobre el exceso

91. R�gimen simplificado Introducci�n de requisitos m�s objetivos con l�mites cuantitativos de tama�o, n�mero de empleados, consumo de energ�a el�ctrica, etc., que no pueden ser trascendidos so pena de no calificar para el r�gimen Tarifa del 12%

92. R�gimen de las cooperativas Exentas en lo referente a los excedentes generados en el cumpliiento del acto cooperativo Supone distinguir entre los resultados cooperativos y los extracooperativos (con terceros)

93. IMPOSICION DE LOS NO RESIDENTES

94. No Residentes Distinci�n B�sica entre: No residentes con establecimiento permanente Gravados en forma similar a los residentes con algunas particularidades por la relaci�n con la matriz No residentes sin establecimiento permanente. Gravados en general sobre las rentas brutas obtenidas y a trav�s del sistema de retenci�n en la fuente.

95. Impuesto especial sobre bancos y entidades offshore Con una moci�n recientemente incorporada, se elimina este impuesto y �stas quedan gravadas en el r�gimen general del impuesto a los no residentes. Sin embargo, esto parece contradictorio con la otra norma que crea un grupo financiero consolidado en el Impuesto sobre Sociedades: el IS es para residentes; �estar�an sujetos a dos impuestos? La consolidaci�n implica eliminar las transacciones al interno del grupo, por lo que no se generar�a el impuesto a los no residentes

97. Cambios centrales Del gravamen excepcional al gravamen general de los servicios: impuesto general sobre el consumo de bienes y servicios (en econom�a que crece en servicios) De la deducci�n f�sica a la deducci�n financiera para captar el valor agregado Tendencia internacional

98. Impuesto sobre el Valor Agregado S�ntesis

100. Impuesto sobre el Valor AgregadoPrincipales caracter�sticas

101. Hecho generador

102. Hecho generador

103. Hecho generador

104. Exenciones

105. Exenciones

106. Exenciones A considerar: Si se exoneran los insumos agropecuarios, por l�gica deber�an exonerarse los servicios que se utilizan en el sector agr�cola

107. Devengo en el IVA Entregas de bienes: cuando tenga lugar la puesta a disposici�n de los bienes a favor del adquirente o cuando se tengan por efectuadas las ventas o entregas seg�n la legislaci�n aplicable Prestaciones de servicios: cuando se presten, ejecuten o efect�en operaciones gravadas

108. Devengo en el IVA: la idea del percibido en los servicios El devengo del IVA cuando se devenga el derecho a cobrar por el servicio prestado es la regla utilizada en la gran mayor�a de pa�ses As� funciona en el Impuesto de Ventas actual con los servicios gravados Presenta muchos problemas: 1. Podr�an suscitarse acuerdos para diferir el cobro. SIGUE

109. Devengo en el IVA: la idea del percibido en los servicios Presenta muchos problemas: 2. El control por facturas se pierde: si A emite factura, eso no significa que el IVA se haya devengado, pues puede suceder que no se le haya pagado. B, a quien se le factur�, deducir�a el gasto en renta, pero habr�a un desempate con la generaci�n del IVA de A: se dificultar�a en extremo el control cruzado, individual y masivo. 3. La complejidad administrativa es alta. Por ejemplo....

110. Devengo en el IVA: la idea del percibido en los servicios Presenta muchos problemas: 3. para hacer alg�n control cruzado, los terceros ya no s�lo deber�an reportar el total de las transacciones realizadas con un contribuyente (como actualmente), sino detallar cada transacci�n individual para se�alar el momento de pago. El costo de dar la informaci�n ser�a tremendo 4. Habr�a un incentivo a pr�cticas evasivas: A obtiene el pago a trav�s del descuento de sus facturas (factoring); se disfrazan pagos como meros anticipos. 5. El pago podr�a hacerse sin rastro documental

111. Devengo del IVA:la idea del percibido en los servicios La moci�n deber�a garantizar que los cr�ditos tambi�n se puedan disfrutar con el percibido (pago efectivo), pues si no habr�a un descalabro recaudatorio para la Hacienda P�blica La introducci�n de un sistema as� en M�xico fue acompa�ado de una vasta regulaci�n para adaptar muchas partes de la Ley para que hubiera coherencia con el cambio. Una simple moci�n como la existente podr�a generar un caos en el edificio normativo.

112. Base imponible

113. Sujetos pasivos

114. Repercusi�n

115. Tipos

116. Tipos Tipos reducidos: Servicios salud: 6% Excedente servicios de arrendamiento: 6% Excedente servicios de energ�a el�ctrica y agua residenciales: 6% Servicios necesarios para construcci�n excepto profesionales: 6%

117. El tipo del IVA a nivel comparado La tarifa del 13% es moderada e incluso baja a nivel internacional: Guatemala, 12%; Nicaragua, 15%;El Salvador, 13%; Chile, 18%; Irlanda, 22%; Espa�a 16%, Per� 17%; M�xico 15%

121. REFORMAS AL CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

127. Nuevo T�tulo VII: Derechos y Garant�as del Contribuyente No son nuevos: ya est�n en legislaci�n actual Es conveniente su sistematizaci�n Se hacen expl�citos o se sanciona con nulidad su inobservancia en algunos casos No obstante, la nulidad sigue siendo excepcional Cuando cause indefensi�n Cuando hubiera impedido o cambiado la decisi�n final

128. Fortalecimiento administrativo Creaci�n de la Direcci�n General de Tributos

129. Problemas esenciales de la Administraci�n Tributaria Falta de integraci�n Aduanas-Tributaci�n Ausencia de potestades de la Direcci�n de la Administraci�n Tributaria en relaci�n con el manejo de recursos humanos, materiales y tecnol�gicos Financiamiento insuficiente, ligado a la voluntad pol�tica y al �s�ndrome de austeridad del Ministro de Hacienda�

130. Problemas esenciales de la Administraci�n Tributaria Personal que no ingresa ni escala en funci�n de conocimiento espec�fico de la materia tributaria Personal sin remuneraci�n e incentivos por productividad acorde con la complejidad de una funci�n que no es menos compleja que la banca central, las superintendencias financieras y de valores, etc.

131. El aporte de la DNT Integra Aduanas y Tributaci�n bajo una direcci�n t�cnica Se establece la Carrera Tributaria y Aduanera en el Estatuto del Servicio Civil, introduciendo ingreso por conocimiento espec�fico, salarios competitivos y remuneraci�n por incentivos por objetivos

132. Valoraci�n general Un sistema tributario m�s equitativo y con mayor potencia recaudatoria

133. El efecto en las clases medias y bajas Todos los salarios inferiores a 1.000.000 de colones al mes PAGAR�N MENOS con la reforma que con la legislaci�n actual. La canasta b�sica en IVA tutela a las clases bajas Las clases medias profesionales pagar�n menos con la reforma al increment�rseles el m�nimo exento en renta al nivel de los asalariados (a 3.900.000 colones anuales). Esto compensa el pago adicional por los servicios en IVA

134. Las mejoras en la lucha contra la evasi�n La D.N.T.: Aduanas y Tributaci�n integradas bajo una Direcci�n T�cnica �nica. R�gimen para dotar a la Administraci�n del recurso humano especializado del que en mucho se carece hoy d�a Reformas al C�digo Tributario: El cobro ejecutivo en manos de la Administraci�n y medidas cautelares para evitar distracci�n de bienes

135. Las mejoras en la lucha contra la evasi�n Reformas al C�digo Tributario: -Mejoras en el sistema sancionador Renta mundial y el incremento no justificado de patrimonio Renta mundial y la lucha contra las formas f�ciles de elusi�n a trav�s de sociedades de papel en para�sos fiscales

136. Las mejoras en la lucha contra la evasi�n El I.V.A y sus mecanismos de control al interno de la cadena de contribuyentes El I.V.A. y su aporte al control cruzado en Impuesto de Renta La consolidaci�n del Programa de Modernizaci�n de la Administraci�n Tributaria en Tributaci�n y del Programa de Modernizaci�n en Aduanas