第二节废品损失的核算

第五章制造费用与废品的归集和分配 学习要点第一节制造费用的归集和分配第二节废品损失的核算

重点 难点学习要点掌握制造费用归集的核算，掌握用生产工人工时比例法和年度计划分配率法对制造费用进行分配；熟悉生产工人工资比例法和机器工时比例法以及各种分配方法的适用范围；了解废品损失的核算。制造费用的归集和分配年度计划分配率法成本会计>>第五章>>学习要点

第一节制造费用的归集和分配 一、制造费用的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配成本会计>>第五章>>第一节

概念制造费用是指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

车间管理人员工资及福利费等职工薪酬 工资是指基本生产车间(或单独设置“制造费用”账户的辅助生产车间)除生产工人以外的所有人员的工资。提取的福利费等内容是指按上述工资额的规定比例提取的或企业预计确认的职工福利费、社会保险费、住房公积金等。制造费用的内容一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

机物料消耗 制造费用的内容机物料消耗是指生产车间为维护生产设备等消耗的各种材料，但不包劳动保护用材料。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

制造费用 的内容 • 折旧费折旧费是指生产车间的各项固定资产按照规定计算提取的折旧费。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

制造费用 的内容 • 办公费办公费是指生产车间的文具、办公用品、印刷、报刊、邮电等办公费用。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

制造费用 的内容 • 水电费水电费是指生产车间由于消耗水电而支付或应负担的费用，如照明、取暖用电，一般用水等费用。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

劳动保护费 劳动保护费是指生产车间为保护劳动者身体的安全健康发生的各项支出，如安全装置、卫生设备、通风设备、工作服等支出。制造费用的内容一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

租赁(不包括融资租赁)费 制造费用的内容租赁费是指生产车间为弥补生产设备或场地不足而经营租入的设备、场地的租金。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

制造费用 的内容 • 试验检验费试验检验费是指生产车间为保证产品的工艺或质量要求进行各种试验及产品检验发生的耗费支出。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

制造费用 的内容 • 低值易耗品摊销低值易耗品摊销是指生产车间为进行产品生产而领用的工具、模具等不列入固定资产的低值易耗品的价值摊销。不论采用何种摊销方法，均计入该项目。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

制造费用 的内容 • 季节性及修理期间的停工损失季节性及修理期间的停工损失是指从事季节性产品生产的车间在非生产性季节的停工损失，以及机器设备修理期间的停工损失。一、制造费用的内容成本会计>>第五章>>第一节

二、制造费用的归集 制造费用的归集和分配应该通过“制造费用”总账账户进行。该账户应按不同的车间、部门设立明细账，账内再按照费用项目设立专栏，分别反映各车间、部门制造费用的发生情况。“制造费用”账户是集合分配账户。成本会计>>第五章>>第一节

举例 二、制造费用的归集【例1】庆丰工厂2008年6月基本生产车间发生费用如下： (1)6月10日，以银行存款支付办公用品费1 526元。 (2)6月20日，接银行付款通知，支付水费1 263元。其中基本生产车间负担831元，厂部负担432元。 (3)6月30日，汇总发出本月领用的低值易耗品，基本生产车间领用一般工具1 800元，采用一次摊销法。领用模具二套，实际成本6 560元，采用五五摊销法。要求：登记本月发生的制造费用。成本会计>>第五章>>第一节

解答 1.编制会计分录； (1)借：制造费用 1 526 贷：银行存款 1 526 (2)借：制造费用 831 管理费用 432 贷：银行存款 1 263 (3)借：制造费用 1 800 贷：周转材料低值易耗品 ——在库低值易耗品(一般工具) 1 800 借：周转材料低值易耗品 ——在用低值易耗品 6 560 贷：周转材料低值易耗品 ——在库低值易耗品 6 560 借：制造费用 3 280 贷：周转材料低值易耗品 ——低值易耗品摊销 3 280 成本会计>>第五章>>第一节

解答 1526 付办公用品费 6 10 1526 2.登记制造费用明细账；车间支付办公用品费1 526元。成本会计>>第五章>>第一节

解答 1526 付办公用品费 6 10 1526 20 831 831 付水费 2.登记制造费用明细账；车间负担水费831元。成本会计>>第五章>>第一节

解答 1526 付办公用品费 6 10 1526 20 831 831 付水费 30 领用低值易耗品 5080 5080 2.登记制造费用明细账；车间摊销低值易耗品5080元。成本会计>>第五章>>第一节

解答 1526 付办公用品费 6 10 1526 20 831 831 付水费 30 领用低值易耗品 5080 5080 17615 17615 30 外购动力费(表3-7) 分配工资(表3-10) 3940 3940 30 略 30 分配福利费(表3-1) 1815 1815 分配折旧费(表3-2) 30 63000 63000 辅助生产分配转入(表4-7) 30 10596 10596 本月合计 5305 107353 63000 5080 3400 1526 18466 10596 2.登记制造费用明细账；登记车间发生的其他费用。 Excel表成本会计>>第五章>>第一节

三、制造费用的分配 制造费用归集汇总后，应于月末将其分配给各受益对象。 ◆对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配，单独设账进行核算的目的是为了加强管理和考核。 ◆对于应由某种产品单独负担的成本，如外部加工费，专用工具摊销费等，应直接转入有关产品成本。一般而言，对于生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本，应采用适当的分配方法分配计入各种产品或劳务的成本。成本会计>>第五章>>第一节

生产工人工时比例法 生产工人工资比例法制造费用的分配方法机器工时比例法年度计划分配率分配法三、制造费用的分配成本会计>>第五章>>第一节

某种产品应负担的制造费用 制造费用实际发生额＝该种产品生产工时×制造费用分配率制造费用分配率＝各种产品生产工时总数三、制造费用的分配 (一)生产工人工时比例法成本会计>>第五章>>第一节

举例 三、制造费用的分配 (一)生产工人工时比例法【例2】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，2008年6月耗用的生产工时分别为12 000小时和5 315小时，本月该车间共发生制造费用107 353元。要求：该厂按生产工人工时比例分配制造费用。成本会计>>第五章>>第一节

解答 三、制造费用的分配 (一)生产工人工时比例法 107353÷17315 Excel表成本会计>>第五章>>第一节

解答 三、制造费用的分配 (一)生产工人工时比例法编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品 744 00 ——乙产品 32 953 贷：制造费用 107 353 分配后，登记制造费用明细账。成本会计>>第五章>>第一节

解答 1526 付办公用品费 6 10 1526 20 831 831 付水费 30 领用低值易耗品 5080 5080 17615 17615 30 外购动力费(表3-7) 分配工资(表3-10) 3940 3940 30 略 30 分配福利费(表3-1) 1815 1815 分配折旧费(表3-2) 30 63000 63000 辅助生产分配转入(表4-7) 30 10596 10596 本月合计 5305 107353 63000 5080 3400 1526 18466 10596 分配制造费用 5305 107353 63000 5080 3400 1526 18466 10596 30 成本会计>>第五章>>第一节

某种产品应负担的制造费用 制造费用实际发生额＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率制造费用分配率＝各种产品生产工人工资总数三、制造费用的分配 (二)生产工人工资比例法成本会计>>第五章>>第一节

制造费用实际发生额 某种产品应负担的制造费用＝该种产品机器运转时数×制造费用分配率制造费用分配率＝各种产品机器运转时间总数三、制造费用的分配 (三)机器工时比例法成本会计>>第五章>>第一节

年度制造费用计划总额 某月某种产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率＝ × ＝各种产品计划产量的定额工时总数三、制造费用的分配 (四)年度计划分配率法又称“预定分配率法。这一分配方法以定额工时为分配标准，也可以用定额人工费用，定额机器台时为分配标准。成本会计>>第五章>>第一节

举例 三、制造费用的分配 (四)年度计划分配率法【例3】某企业某生产车间全年度制造费用计划数为 120 000元，该车间生产甲、乙两种产品。全年计划产量为：甲产品3 000件，乙产品2 500件。单位产品的工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时。四月份该车间实际产量为：甲产品400件，乙产品200件，该月实际发生制造费用为1 400元。要求：按年度计划分配率法计算各产品负担的制造费用。成本会计>>第五章>>第一节

解答 制造费用年度计划分配率＝ 120 000 甲产品年度计划产量的定额工时＝3 000×5＝15 000(小时) ＝4.8(元/小时) 15 000＋10 000 乙产品年度计划产量的定额工时＝2 500×4＝10 000(小时) 三、制造费用的分配 (四)年度计划分配率法成本会计>>第五章>>第一节

解答 三、制造费用的分配 (四)年度计划分配率法 Excel表 400×5 200×4 成本会计>>第五章>>第一节

解答 三、制造费用的分配 (四)年度计划分配率法编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品 9 600 ——乙产品 3 840 贷：制造费用 13 440 成本会计>>第五章>>第一节

三、制造费用的分配 (四)年度计划分配率法在年终时将全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额按已分配数的比例调整，计入十二月份各种产品的成本。借：基本生产成本贷：制造费用如果年度实际发生额大于计划分配额用蓝字补加，反之用红字冲减。成本会计>>第五章>>第一节

举例 三、制造费用的分配 (四)年度计划分配率法假定该车间到年终，制造费用的全年实际发生额为 121 000元，计划累计分配数为120 000元，其中甲产品已分配72 000元，乙产品已分配48 000元。要求：计算甲、乙产品应补加制造费用的数额。成本会计>>第五章>>第一节

解答 72 000 ＝600(元) 甲产品应补加：1 000× 120 000 48 000 ＝400(元) 乙产品应补加：1 000× 120 000 三、制造费用的分配 (四)年度计划分配率法借：基本生产成本——甲产品 600 ——乙产品 400 贷：制造费用 1 000 经过年末调整，制造费用账户年末无余额。成本会计>>第五章>>第一节

第二节废品损失的核算 一、废品损失的涵义二、废品损失的核算方法三、停工损失的核算成本会计>>第五章>>第二节

概念废品是指质量不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需经加工修理以后才能使用的产成品、半成品或在产品等。一、废品损失的涵义成本会计>>第五章>>第二节

废品按修复的可能性和经济性分指在技术上可以修复并且所耗费的修复费用在经济上合算的废品。可修复废品指在技术上无法修复或者虽能修复但所耗费的修复费用大于重新制造同一产品的支出，在经济上不合算的废品。不可修复废品一、废品损失的涵义成本会计>>第五章>>第二节

一、废品损失的涵义 企业在生产过程中发生的废品损失，无论是在生产过程中发现，还是在入库、销售后发现，均作为废品损失，在扣除过失人赔偿和残料价值后，其余均应计入合格品成本。若产品入库时确系合格品，入库后由于保管不善，运输不当等原因而造成的变质、损坏而发生的损失，是属于管理上的问题，应作为“管理费用”处理，不作为废品损失。质量虽不符合规定标准，但不需要返修而可降价出售的不合格产品，其降价损失在计算销售损益时体现，也不列入“废品损失”。企业因实行包退包修包换而发生的“三包”损失，应计入“管理费用”，也不包括在废品损失内。成本会计>>第五章>>第二节

在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可在“基本生产成本”总账下设“废品损失”二级账，再在此二级账下按车间分产品分设明细账，明细账内按成本项目设专栏进行核算。在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可在“基本生产成本”总账下设“废品损失”二级账，再在此二级账下按车间分产品分设明细账，明细账内按成本项目设专栏进行核算。废品损失的核算方式单独核算废品损失在不单独核算废品损失的企业中，可修复废品的损失在发生修复费用时，应直接计入有关的成本项目。不单独核算废品损失二、废品损失的核算方法成本会计>>第五章>>第二节

概念不可修复废品的损失是指截至报废时所发生的不可修复废品的生产成本，扣除废品残料和应收赔偿款后的损失。二、废品损失的核算方法 (一)不可修复废品损失的核算采用适当的方法，将费用在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。借：废品损失贷：基本生产成本成本会计>>第五章>>第二节

举例 二、废品损失的核算方法 (一)不可修复废品损失的核算【例4】某企业某生产车间本月完工丙产品500件，经检验发现其中20件为不可修复废品。合格品和废品共同发生的生产成本为：直接材料10 000元，直接人工3 200元，制造费用5 400元，合计18 600元。耗用的生产工时为：合格品1 940小时，废品60小时，合计2 000小时。废品的残值为120元，过失人赔偿80元，原材料系生产开始时一次投入。要求：计算丙产品的废品损失。成本会计>>第五章>>第二节

解答 500 10000 2000 3200 5400 18600 1.填写合格品和废品的总数量、总工时和生产成本总额；合格品和废品生产费用费用分配率废品生产成本减：废品残值应收赔偿款废品损失成本会计>>第五章>>第二节

解答 500 10000 2000 3200 5400 18600 2.计算各种生产费用分配率；合格品和废品生产费用费用分配率 20 1.6 2.7 废品生产成本 10000÷500 3200÷2000 5400÷2000 减：废品残值应收赔偿款废品损失成本会计>>第五章>>第二节

解答 500 10000 2000 3200 5400 18600 3.计算废品生产成本；合格品和废品生产费用费用分配率 20 1.6 2.7 废品生产成本 20 400 60 658 96 162 减：废品残值 60×2.7 20×20 60×1.6 应收赔偿款废品损失成本会计>>第五章>>第二节

解答 500 10000 2000 3200 5400 18600 120 120 80 80 4.填写废品残值及应收赔偿款；合格品和废品生产费用费用分配率 20 1.6 2.7 废品生产成本 20 400 60 658 96 162 减：废品残值应收赔偿款废品损失成本会计>>第五章>>第二节

解答 500 10000 2000 3200 5400 18600 120 120 80 80 5.计算废品损失；合格品和废品生产费用费用分配率 20 1.6 2.7 废品生产成本 20 400 60 658 96 162 减：废品残值应收赔偿款废品损失 16 162 280 458 400－120 96－80 Excel表成本会计>>第五章>>第二节

第二节 废品损失的核算