内部控制学

1. 内部控制学 第六章 信息与沟通

2. 第六章 信息与沟通 第一节 信息 第二节 沟通 第三节 反舞弊机制 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

3. 引言 • 本章首先探讨了信息的类型与来源，阐述了信息的搜集与传递以及对信息技术的利用，其次介绍了内部和外部沟通的方式，最后讲解了反舞弊工作的内容以及完善反舞弊机制的措施。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

4. 学习目标 完成本章的学习后，您将能够： • 1．了解信息的类型与来源。 • 2．掌握信息的搜集与传递方式以及对信息技术的利用。 • 3．了解沟通的方式。 • 4．了解反舞弊工作的内容，掌握完善反舞弊机制的措施。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

5. 案例引入 济南铁路局：信息混乱 车毁人亡 • 2008年4月28日凌晨4时48分，山东胶济铁路王村段，限速80公里/时处，时速达131公里的北京—青岛T195次列车，第9-17号车厢突然脱轨，侵入了并行的另一条铁轨。和正常运行的对开5034次列车相撞，造成71人死亡，416人受伤。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

6. 现已证实，事故线路是一条呈“S”型临时线路，而超速被认为是这起事故的直接原因。但超速的背后是信息传递混乱。行经此段的列车限速一月内竟数次更改，而且令不畅通，规章制度形同虚设。现已证实，事故线路是一条呈“S”型临时线路，而超速被认为是这起事故的直接原因。但超速的背后是信息传递混乱。行经此段的列车限速一月内竟数次更改，而且令不畅通，规章制度形同虚设。 • 事发前几天济南铁路局曾发文限速，但又迅速取消限速。潜伏巨大危险的临时铁路，儿戏般的调度管理，层层的疏忽与失职，最终导致了中国铁路史上最重大的惨祸之一。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

7. 事后国家安监总局局长王君说：这次事故充分暴露了一些铁路营运企业安全生产认识不到位、领导不到位、责任不到位、隐患排查不到位和监督管理不到位的严重问题。反映了基层安全意识薄弱，信息滞漏失误，现场管理存在严重漏洞，导致这次风险事故的发生。假如在事故产生前的任一信息，按规定能够及时正确地传达到客车司机，司机采取及时有效措施，就可避免该项风险事故的产生。事后国家安监总局局长王君说：这次事故充分暴露了一些铁路营运企业安全生产认识不到位、领导不到位、责任不到位、隐患排查不到位和监督管理不到位的严重问题。反映了基层安全意识薄弱，信息滞漏失误，现场管理存在严重漏洞，导致这次风险事故的发生。假如在事故产生前的任一信息，按规定能够及时正确地传达到客车司机，司机采取及时有效措施，就可避免该项风险事故的产生。 • 可见，信息滞漏不畅是造成事故的主要原因。操作人员责任不到位是造成事故的源头。领导风险意志薄弱是导致风险产生的根源。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

8. 第一节 信息

9. 一、信息的类型与来源 • 信息是指信息系统辨识、衡量、处理及报告的标的，来源于企业内部或外部，包括获取的行业、经济、监控，以及内部生产经营管理、财务等方面的信息。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

10. 图6-1 信息分类图 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

11. 内部控制活动所需要的信息来自于企业内部及外部的、与企业经营管理相关的财务及非财务信息。也即，内部控制中的信息搜集活动涵盖了企业内部及外部，主观及客观，正式与非正式，并影响企业内部环境、风险评估、控制活动及内部监督的信息。内部控制活动所需要的信息来自于企业内部及外部的、与企业经营管理相关的财务及非财务信息。也即，内部控制中的信息搜集活动涵盖了企业内部及外部，主观及客观，正式与非正式，并影响企业内部环境、风险评估、控制活动及内部监督的信息。 • 因此，确定信息的搜集内容时，应在内部控制覆盖的信息范围内，结合上文信息结构中对信息需求分析来进行。即在与内控相关的信息范围内，根据不同的信息需求搜集不同的信息。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

12. 二、信息的搜集与传递 （一）内部信息的搜集与传递 1.企业价值观及经营战略内部信息的搜集与传递 • （1）企业价值观、道德和行为期望。 • （2）公司的战略性经营目标。 • （3）财务政策及程序。 • （4）人力资源政策。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

13. 2.其他内部信息的搜集与传递 • （1）财务信息。 • （2）经营信息。 • （3）规章制度信息。 • （4）综合信息。 • （5）员工提供的信息。 • （6）信息系统产生的信息。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

14. （二）外部信息的搜集与传递 根据基本规范第三十九条的规定，外部信息的搜集渠道主要有行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等。 搜集方式： • （1）调查 • （2）网络查询 • （3）咨询 • （4）交换和接收 • （5）采访 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

15. 三、对信息技术的利用 • 《企业内部控制基本规范》第四十一条指出企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。 • 企业应当加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

16. （一）信息技术 1．信息技术与信息集成 • 就大多数企业的现状来看，出于组织结构的设计、实际工作流程的需要等原因，各企业都存在多个不同的信息系统，它们分别关注企业某一方面的信息，具有不同的信息结构和收集、处理渠道，类似于一个个信息孤岛，从而，信息无法得到有效整合。 • 这对企业的管理者来说是非常不利的，尤其是高层管理者在作战略决策时，需要大量相关的信息，单一部门的信息系统根本不能满足其需求。这时，就需要对各部门的信息进行有效的整合和集成。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

17. 2．信息技术与内部控制 • 随着企业信息集成与共享的实现，企业价值链中各环节的资源能够得到优化利用，而与之对应的是，信息技术对内部控制也将产生重大影响，企业的内部控制系统必将随着信息技术的更新而改变。 • 在这之中，内部控制系统的变化主要体现为内部控制模式、手段和形式、内容等的变化。其中内部控制模式的变化主要体现在由固定控制向动态控制转变上。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

18. 案例6-2 江苏电力:将财务信息化进行到底 • “江苏省电力公司的信息化历程和实践，是以会计信息化为基础，财务信息化为核心，实现公司全面管理的信息化。”江苏电力总经理费圣英在接受《中国会计报》记者采访时，用精炼的一句话道出了该企业财务信息化的实践论和方法论。 • 江苏电力作为一家拥有上千亿资产的省级电网公司，在全面推进财务信息化、以及财务信息化与企业信息化的全面融合方面已远远地走在了前面。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

19. 1.从会计信息化到财务信息化 • “要实现财务对企业管理的统筹作用，就必须要有一套高效的财务管理系统。”费圣英一直认为，财务管理在整个企业管理中处于核心地位，要以信息系统建设为手段强化财务控制，提高经营管理水平。由江苏电力自主研发的FMIS（财务管理信息化系统）就在这样的背景下诞生了。 • 　 江苏电力的会计信息化早在1992年就已开始，最初使用的是较为成熟的电算化软件。1995年起，公司系统开始自主研发可在全系统运行的财务软件。 • 　　在不断实践中，江苏电力又探索出了“预算管理、内部控制、会计核算三位一体的信息化管理模式”。公司在核算型信息系统的基础上，纳入基于预算管理、流程控制的全面管理，形成全面的财务管理信息系统。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

20. 2.基于FMIS（财务管理信息系统）的财务内部控制2.基于FMIS（财务管理信息系统）的财务内部控制 • 江苏电力有着严格的预算管理，对资金的管理要求非常细化。根据规定，其下辖的市县级公司，20万元以上的资金需求需要提前一个月上报，20万元以内的需要一周以内上报。江苏电力的13个市（地级）供电公司、58个县（区）供电公司等分公司的资金预算管理全部都是通过FMIS实现。基于FMIS平台，公司预算控制、资金管理、财务分析等各方面的财务管理职能都得以在系统中运转实现。 • 在从核算型系统向管理型系统逐步延伸的过程中，FMIS将内部控制管理规定中的部门职责、标准流程、政策法规、权限金额等一系列内容全部“固化”在系统程序中，从而达到内部控制标准对各项经济业务约束的“自动”实现。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

21. 3.各系统和谐相融 • 江苏电力整个信息系统包括了公司财务会计、生产、物流、营销、人力资源等21个子系统，各部门可以即时、方便地调取各个系统的资料。这得益于江苏电力自主探索实践的“集中集成”的信息化之路。 • “企业信息化必须将财务管理系统与企业其他管理系统整合在一个平台上，实现信息互通，资源共享，江苏电力是通过‘集中集成’实现这一目标的。” 费圣英告诉《中国会计报》。 • “我们的目标是，在不久的将来借助信息化的手段让企业的全部信息都实现阳光化透明化，最终接受整个社会的监督。” chiguohua0913@qq.com 东财池国华

22. （二）信息系统 • 信息逐渐被人们当作一种战略资源，企业内部各部门之间以及企业之间都会发生大规模的信息交换，不同部门或不同企业间的信息需要协同，信息系统的重要性日益增加。随着整个社会信息化进程的加快，企业的日常经营管理活动越来越离不开信息系统的支持。 • 完善的信息系统是企业建立有效的内部控制体系的前提。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

23. 信息系统的控制点 • 1．开发与维护 • 2．访问与变更 • 3．数据输入与输出 • 4．文件存储与保管 • 5．网络安全 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

24. 案例6-3 日本瑞穗证券公司因错误操作损失300亿日元 • 2005年12月8日东京股票市场上，日本四大金融集团之一的瑞穗金融集团下属瑞穗证券公司因错误操作嘉克姆公司股票造成公司损失约300亿日元(120日元约合1美元)。 • 瑞穗证券公司操盘手当天将“以61万日元的价格出售1股股票”操作为“以1日元的价格出售61万股股票”，这时操作屏上市场价格栏中出现了输入有误的警告，但由于这一警告经常出现，操盘手忽视警告继续操作。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

25. 受错误操作影响，嘉克姆股票马上从开盘价每股67．2万日元暴跌至当日停盘价57．2万日元。由于抛售61万股的预约已被认可，嘉克姆股票实际上以接近停盘价被成交，而非1日元。受错误操作影响，嘉克姆股票马上从开盘价每股67．2万日元暴跌至当日停盘价57．2万日元。由于抛售61万股的预约已被认可，嘉克姆股票实际上以接近停盘价被成交，而非1日元。 • 另外，嘉克姆公司实际发行股票数量只有1．45万股，瑞穗证券公司预约售出的股票数量是其发行量的42倍，属于卖空行为。瑞穗证券公司必须大量买入嘉克姆公司股票，以使交易成立。因此，嘉克姆股票又马上急涨至每股77．2万日元结束当天交易。 • 瑞穗证券公司总裁福田真8日表示，公司已经损失270亿日元，预计最终经济损失将超过300亿日元。这一因操作错误带来的损失规模是史无前例的。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

26. 日本首相小泉纯一郎9日对瑞穗证券公司操作过失一事发表讲话时说，希望采取万全之策防止此类事件重演。同一天，日本经济财政金融大臣与谢野馨在记者会上表示，必须彻底查明为什么没能防止这种人为错误出现的原因，必须最大限度地维持证券市场的稳定。日本金融厅表示要考虑对瑞穗证券公司进行处分，同时也要求有关方面查明证券交易系统是否存在问题。日本首相小泉纯一郎9日对瑞穗证券公司操作过失一事发表讲话时说，希望采取万全之策防止此类事件重演。同一天，日本经济财政金融大臣与谢野馨在记者会上表示，必须彻底查明为什么没能防止这种人为错误出现的原因，必须最大限度地维持证券市场的稳定。日本金融厅表示要考虑对瑞穗证券公司进行处分，同时也要求有关方面查明证券交易系统是否存在问题。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

27. 不同机构的内控相关指引对信息系统的规定 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

28. 第二节 沟通

29. 信息沟通按沟通的对象可以分为内部信息沟通和外部信息沟通。信息沟通按沟通的对象可以分为内部信息沟通和外部信息沟通。 • 内部信息沟通指的是企业经营、管理所需的内部信息、外部信息在企业内部的传递与共享； • 外部信息沟通是指企业与利益相关者之间信息的沟通。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

30. 一、内部沟通方式 充分的内部沟通对于企业控制环境、控制作业、风险评估等各方面都起着至关重要的作用，企业所采取的沟通方式要能够达到顺畅沟通的目的，使员工们了解自己应承担的责任、应实现的目标，以及这些目标对企业的影响。 • 电子沟通 • 书面沟通 • 口头沟通 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

31. 内部沟通应当重点关注以下方面： • 1.明确的职责和有效的控制 • 2.内部沟通与交流 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

32. 案例6-5 中国五矿的战略质询会制度 • 任何战略方案, 如果没有督促和考核, 就很难实施和完成。五矿在实施阶段采取两个办法: 一个是季度考核督促, 一个是年度考核督促。前者是战略质询会, 主要在板块和职能部门层面。后者为平衡计分卡, 最终细化到职工层面。 • 所谓战略质询会, 是每季度举行的一次跟踪、检查、研讨五矿集团战略实施工作的重要会议, 由集团公司总裁办公会成员和战略委员会委员全体参加。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

33. 战略质询会最初针对的是各个板块。其程序一般是: • 首先由经营单位领导人对上一个季度的情况———经营完成的情况、战略推进的情况、存在的问题、下一步的工作措施、有哪些需要集团公司支持的方面———进行汇报; • 汇报完以后, 由企划部门、财务、人事和投资等部门进行质询, 对经营单位提出来的问题和要求给予回答; • 最后由集团公司领导对他们进行质询, 总裁进行总结。质询会结束以后,要写出战略质询会的纪要, 进一步推动落实。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

34. 二、外部沟通方式 • 企业有责任建立良好的外部沟通渠道，对外部有关方面的建议、投诉和收到的其他信息进行记录，并及时予以处理、反馈。 • 有效的外部沟通既可以扩大企业的影响力，又可以是企业获得很多有效内部控制的重要信息。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

35. 外部沟通应当重点关注以下方面： • 1．与投资者和债权人的沟通 • 2．与客户的沟通 • 3．与供应商的沟通 • 4．与中介机构的沟通 • 5．与监管机构的沟通 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

36. 案例6-5 沃尔玛的成功与沟通 • 沃尔玛公司的股东大会是全美最大的股东大会，每次大会公司都尽可能让更多的商店经理和员工参加，让他们看到公司全貌，做到心中有数。 • 萨姆·沃尔顿在每次股东大会结束后，都和妻子邀请所有出席会议的员工约2500人到自己的家里举办野餐会，在野餐会上与众多员工聊天，大家一起畅所欲言，讨论公司的现在和未来。为保持整个组织信息渠道的通畅，他们还与各工作团队成员全面注重收集中工的想法和意见，通常还带领所有人参加“沃尔玛公司联欢会”等。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

37. 萨姆·沃尔顿认为让员工们了解公司业务进展情况，与员工共享信息，是让员工最大限度地干好其本职工作的重要途径，是与员工沟通和联络感情的核心。而沃而玛也正是借用共享信息和分担责任，适应了员工的沟通与交流需求，达到了自己的目的：使员工产生责任感和参与感，意识到自己的工作在公司的重要性，感觉自己得到了公司的尊重和信任，积极主动地努力争取更好的成绩。 • 没有沟通企业管理者的领导就难以发挥积极作用，没有顺畅的沟通，企业就谈不上机敏的应变。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

38. 第三节 反舞弊机制

39. 《企业内部控制基本规范》第四十二条 企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点： • （一）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益； • （二）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等； • （三）董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权； • （四）相关机构或人员串通舞弊。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

40. 一、反舞弊工作内容 （一）舞弊的含义 • 舞弊是一种采取不正当和欺骗的手段，有意识地违反既定的公众认可的规则以损害或牟取组织经济利益的行为。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

41. （二）舞弊的种类 • 通常按照舞弊主体的不同，即作弊者身份的不同，可以将舞弊划分为两类： • 管理舞弊 • 非管理舞弊 • 《内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告》将舞弊分为: • 损害组织经济利益的舞弊行为 • 谋取组织经济利益的行为 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

42. 管理舞弊 • 管理舞弊是指管理层蓄谋的舞弊行为，是指企业最高管理当局进行的舞弊，这种舞弊隐蔽性大，难以发现，影响力也很大，舞弊者的层次越高，越难有效地进行预防与检查，危害也越大。其主要表现为财务报表舞弊。 管理舞弊 VS 盈余管理 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

43. 案例6-6 悦达投资现金舞弊的嫌疑 • 据上海国家会计学院财务舞弊研究中心的财务专家分析，悦达投资2004年存在现金舞弊的嫌疑。悦达投资2004年报货币资金余额11.88亿元，其中有外埠定期存款5.27亿元。财务专家提出质疑，好端端跑大老远去存什么定期存款？且该存款无质押等情况。 • 截止2004年底，该公司资产总额61.87亿元，其中货币资金11.88亿元，资产负债率63%，银行贷款31.66亿元(包括应付票据5.07亿元)，2004年该公司实现收入11.88亿元，实现净利3982万元，经营活动、投资活动及筹资活动现金净流入分别6.13亿元、-1.40亿元及-0.04亿元。2004年现金净增加4.69亿元。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

44. 2004年报披露，截止2004年12月31日，公司控股股东悦达集团及其子公司占用公司资金净额（悦达集团及其子公司占用公司资金扣除公司及子公司占用悦达集团及其子公司资金）合计为22,629.00万元。其中：本年累计增加138,246.84万元，本年累计减少144,899.44万元，全年平均占用净额48,809.61万元。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

45. 2005年半年报显示，货币资金余额减至9.22亿元，经营性现金净流出4.64亿元。货币资金中有5.25亿元是其他货币资金，附注称期末其他货币资金中为办理承兑汇票抵押存款金额51910.50万元、信用保证金存款659.44万元、外埠定期存款3.24万元。而2004年报中11.88亿元中有9.37亿元是其他货币资金，附注称：期末其他货币资金中为办理承兑汇票抵押存款金额26429.50万元、信用保证金存款2639.19万元、外埠定期存款52700.00万元。 • 至此，上海国家会计学院财务舞弊研究中心的财务专家怀疑悦达投资外埠定期存款5.27亿元实为虚构或已设定质押，目的在于掩盖关联方占用上市公司巨额资金违规行为。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

46. 非管理舞弊 • 非管理舞弊也称为员工舞弊，是指企业中的职员利用内部控制的各种漏洞，采用涂改或伪造单据账册及其他手段贪污、盗窃或挪用财产的不法行为，常常表现在将现金或其他资产窃为已有。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

47. 损害组织经济利益的舞弊 损害组织经济利益的舞弊，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。 • ①收受贿赂或回扣； • ②将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人； • ③贪污、挪用、盗窃组织资财； • ④使组织为虚假的交易事项支付款项； • ⑤故意隐瞒、错报交易事项； • ⑥泄露组织的商业秘密； • ⑦其他损害组织经济利益的舞弊行为。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

48. 谋取组织经济利益的舞弊 谋取组织经济利益的舞弊，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他组织或个人利益的不正当行为。 • ①支付贿赂或回扣； • ②出售不存在或不真实的资产； • ③故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出不适当的投融资决策； • ④隐瞒或删除应对外披露的重要信息； • ⑤从事违法违规的经营活动； • ⑥偷逃税款。 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

49. 高层的管理理念 业务经营中的内部控制 内部审计 外部独立审计 二、完善反舞弊机制的措施 反舞弊四层次机制理论 chiguohua0913@qq.com 东财池国华

50. 建立防范舞弊的体系 • 1．营造良好的企业文化，缓解员工压力 • 2．评估舞弊风险并实施方案控制化解风险 • 3．完善企业治理结构 • 4．建立适当的舞弊监督程序 • 5．加强信息沟通，建立信访举报制度 • 6．加强舞弊结果处理 chiguohua0913@qq.com 东财池国华