第五章对外投资

第五章对外投资

一、对外投资概述 • 1、定义： • 2、分类： • 按投资期限分：短期投资长期投资 • 按投资形式分：直接投资间接投资 • 按投资性质分：权益性投资债权性投资混合性投资

二、短期投资 • 1、定义：包括股票、债券、基金 • 2、设置账户： • “短期投资”：资产类“投资收益”：损益类

3、核算 • （1）取得的核算 • a、以现金购入 • 投资成本=买价+税金+相关费用 • 债券投资包含利息：分期付息—”应收利息” 一次还本付息，计入投资成本 • 股票投资包含股利：“应收股利” • 借：短期投资--××投资（买价+相关税费）应收股利(或应收利息)贷：银行存款 • 例1、例2

b、以债务重组方式取得短期投资 • 投资成本=债权账面价值+相关税费－应收股利（利息） • 借：短期投资坏账准备贷：应收账款等 • 例3 • c、非货币性交易取得 • 投资成本=换出资产账面价值+相关税费 • 例4

（2）短期投资出售 • 短期投资目的是在保证流动性的前提下取得投资收益，企业在证券市价上升或需要资金的情况下，抛售债券，发生的损益，记入“投资收益” • 借：银行存款借或贷：投资收益贷：短期投资等 • 例5、6

（3）持有期收益： • 收到现金股利或利息时冲减“短期投资” • 借：银行存款贷：短期投资 • 例7

（4）期末计价： • 方法：成本法市价法成本与市价孰低法 • 设“短期投资跌价准备”账户，跌价部分计入“投资收益” • 成本＜市价：无需账务处理 • 市价＜成本：计提跌价准备 • 跌价时：借：投资收益贷：短期投资跌价准备 • 价格回升时：借：短期投资跌价准备贷：投资收益 • 例

0 600 0 600 0 0 2000 0 2000 1200 1200 0 2600

以上三个方法，会计准则没有做出具体规定，企业可以从中选择，企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响。以上三个方法，会计准则没有做出具体规定，企业可以从中选择，企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响。 • 从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提法，没有高估资产，也没有高估利润。 • 会计核算： • 借：投资收益 2600贷：短期投资跌价准备—B股票 600—E债券 2000 • 例8、9

三、长期股权投资 • （一）投资企业与被投资企业的关系： • 控制：共同控制：重大影响：无重大影响——成本法权益法

（三）核算原则 • 1、按取得时的实际成本作为初始投资成本 • 2、应根据不同情况分别采用成本法或权益法核算 • 3、因追加或减少投资使投资关系发生变化时，应相应改变核算方法。 • 4、股权投资目的的转变影响应改变会计核算方法。

（一）长期股票投资的核算 • 1、成本法 • 定义： • 账户设置：“长期股权投资——股票投资” • “投资收益” • “长期投资减值准备” • 核算要点： • 按实际成本入账 • 清算性股利，冲减投资成本 • 市价持续下跌，跌价部分记入“长期投资减值准备”

账务处理： • 取得时： • 借：长期股权投资—股票投资贷：银行存款等 • 宣告发放股利时： • 借：应收股利（银行存款）贷：投资收益长期股权投资—股票投资（清算性股利） • 市价持续下跌： • 借：投资收益贷：长期投资减值准备 • 例

例11： • 1.4购入 • 初始投资成本=5000×4%×7+11.9 • =1411.9 • 借：长期股权投资—股票投资 14119000贷：银行存款 14119000 • 例12： • 应收股利=1500×4%=60万元 • 借：应收股利 600000贷：投资收益 600000

例13 ：清算性股利 • 2001年-2003年被投资方累计实现利润： • 5000-2000+400=3400万元 • 应分享收益=3400×4%=136万元 • 累计分享股利=60+2200×4% • = 60+ 88 = 148万元 • 清算性股利=148-136=12万元

2003年宣告发放股利时： • 借：应收股利 880000贷：长期股权投资—股票投资120000投资收益 760000 • 收到股利时： • 借：银行存款 880000贷：应收股利 880000

例10：债务重组 • 投资成本=450-50=400万元 • 借：长期股权投资—股票投资 4000000坏账准备 500000贷：应收账款—F公司 4500000

2、权益法 • 权益法指投资初期以投资成本计价，以后“长期股权投资”账户的金额要随被投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整的方法。

（一）权益法帐户设置 • 一级二级三级长期股权投资（投资成本）幻灯片股票投资其他股权投资（损益调整）幻灯片股权投资差额幻灯片 23 （股权投资准备)幻灯片 21

投资成本： • 入账成本—被投资单位净资产×投资比例 • 初始投资成本≠投资成本股权投资差额幻灯片 17

股权投资差额： • 实际支出成本＞投资成本 • ——借方投资损失 10年内摊销 • 实际支出成本＜投资成本 • ——贷方投资收益 10年以上摊销 • (贷差记入“资本公积—股权投资准备) • 摊销期限的规定贯彻谨慎性原则 • 幻灯片 17

损益调整： • 净利润——调增账面价值 • 亏损——调减账面价值 • 连续亏损——冲减账面价值到0为止 • 没有冲减的亏损，递延到被投资方盈利时（备查薄中记录） • 例： 2000年没有冲减的亏损15万元，2001年被投资方盈利240万元（股权比例20%） • 调增账面价值=240×20%-15=33万元 • 幻灯片 17

股权投资准备： • 因被投资单位接受捐赠、增资扩股等引起 • 例：被投资方接受100万设备捐赠，所得税率33%，投资企业股权比例20% • 被投资方： • 借：固定资产 100贷：递延税款 33资本公积 67 • 投资方 • 借：长期股权投—股权投资准备 13.4 • 贷：资本公积—股权投资准备 13.4

（二）核算要点： • 1、投资发生时： • 借：长期股权投资—股票投资（投资成本）借或贷：长期股权投资—股权投资差额贷：银行存款 • 例14 • 投资成本=6000×30%×12=21600万元 • 借：长期股权投资—股票（投资成本） 21600万贷：银行存款 21600万

例15： • 投资成本=14000×20%=2800万元 • 股权投资差额=1600-2800=-1200万元 • 借：长期股权投资—股票投资（投资成本）2800贷：长期股权投资—股权投资差额 1200贷：银行存款 1600

2、投资损益的核算 • （1）期末被投资方报告经营情况时： • 净利润×股权比例 • 借：长期股权投资—股票投资（损益调整）贷：投资收益 • 亏损×股权比例 • 借：投资收益贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）

（2）宣告发放现金股利时： • 借：应收股利贷：长期股权投资—股票投资（损益调整） • （3）期末摊销股权投资差额： • 借差：不超过10年 • 借：投资收益贷：长期股权投资—股权投资差额 • 贷差：不短于10年 • 借：长期股权投资—股权投资差额贷：投资收益 • 例

例16： • 实现利润： 360×30%=108万元 • 借：长期股权投资—股票投资（损益调整）1080000贷：投资收益 1080000 • 分配股利：120 ×30%=36万元 • 借：应收股利 360000贷：长期股权投资—股票投资（损益调整） 360000 • 例17 亏损：90×30%=27万元 • 借：投资收益 270000贷：长期股权投资—股票投资（损益调整） 270000

例18 • 实现利润：2600×20%=520万元 • 借：长期股权投—股票投资（损益调整）5200000贷：投资收益 5200000 • 摊销股权投资差额：1200/10=120万元 • 借：长期股权投—股权投资差额1200000 • 贷：投资收益 1200000 • 发放现金股利：400×40%×20%=32万元 • 借：应收股利 320000贷：长期股权投—股票投资（损益调整）320000

3、被投资方其他所有者权益变动的核算 • 投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资企业净资产的变动而变动，除损益引起变动外，当被投资企业因增资扩股、接收捐赠、外币资本折算差额、会计差错更正等引起所有者权益变动时，投资企业也要作相应的会计处理 • 借：长期股权投资—股权投资准备贷：资本公积—股权投资准备 • 例19、例20

综合举例： • 2001年4月1日，A公司以12.15元/股(包含尚未支付的股利2元)，购入B公司20万股，股权比例20%，支付相关费用14210元 • 股权取得日B公司所有者权益： • 实收资本： 800 • 资本公积： 100 • 盈余公积： 100 • 预计全年实现利润 240 • B公司于2001年4月15日支付现金股利 • 2001年末实现净利润240万元 • 2002年1月5日宣布发放现金股利80万元 • 2002年末企业亏损100万元

1、取得长期股权投资 • 成本法 • （12.15-2）×200000+14210=2044210元 • 借：长期股权投资—股票投资 2044210应收股利 400000贷：银行存款 2444210

权益法 • 初始投资成本=2044210元 • 投资成本=（800+100+100+240×3/12）×20% • =212万元 • 股权投资差额=2120000-2044210=75790元 • 借：长期股权投资—股票投资（投资成本）2120000应收股利 400000贷：银行存款 2444210长期股权投资—股权投资差额 75790

2、4月5日支付现金股利 • 成本法：2×200000=400000元 • 借：银行存款 400000贷：应收股利 400000 • 权益法：相同

3、2001年末被投资企业实现净利润240万元 • 成本法：不作核算 • 权益法： • 240×9/12×20%=36万元 • 借：长期股权投资—股票投资（损益调整)360000贷：投资收益 360000

4、2001年末进行股权投资差额摊销 • 成本法：无此业务 • 权益法： • 75790/10×9/12=5684元 • 借：长期股权投资—股权投资差额5684贷：投资收益 5684

5、被投资单位宣布分配股利 • 成本法：80×20%=16万元 • 借：应收股利 160000 • 贷：投资收益 16000 • 权益法： • 借：应收股利 160000贷：长期股权投资—股票投资（损益调整) 160000

6、2002年末被投资企业发生亏损 • 成本法：不作核算 • 权益法：100×20%=20万元 • 借：投资收益 200000贷：长期股权投资-股票（损益调整) 200000 • 股权投资差额摊销 • 借：长期股权投资—股权投资差额 7579贷：投资收益 7579

（四）成本法权益法区别

（五）成本法与权益法的转换 • 1、成本法转换为权益法：例21 • 2、权益法转为成本法 • 原因：持股比例下降 • 失去控制、共同控制、重大影响 • 账务处理： • 1、按投资账面价—新的投资成本 • 2、企业宣布发放股利—冲减投资成本

例：A企业于2001.1.2以52万元购入B企业在外股数的10%，支付2000元费用，A采用成本法幻灯片 44 • 2001.5.2宣告发放股利，A获得4万元幻灯片 44 • 7.2，A企业以180万元购入B企业发行在外25%，支付9000元费用，持股比例达35%，改权益法幻灯片 45。 • 01.1.1B企业所有者权益450万元，分配股利40万元。2001年净利60万元，其中前6个月为30万元幻灯片 45

2001.1.1投资时： • 借：长期股权投资—B企业 522000贷：银行存款 522000 • 幻灯片 43 • 01年宣布分配股利： • 借：应收股利 40000贷：长期股权投资—B企业 40000 • 幻灯片 43

追加投资： • 借：长期股权投资—B（投资成本）1809000贷：银行存款 1809000幻灯片 43 • 计算股权投资差额： • （52.2-4+180.9）-（450-40+30）×35% • = 229.1-154 = 75.1万元 • 借：长期股权投资—B（股权投资差额）751000贷：长期股权投资—B（投资成本） 751000

（六）长期股票投资的处置 • 处置收入-账面价值=投资收益 • 借：银行存款长期投资减值准备贷：长期股权投资—××投资等

例22 • 减值准备=600×150/200=450万元 • 账面成本=1411.9 ×150/200=10589250元 • 投资收益=150×3.8-（10589250-4500000） • = -389250元 • 借：银行存款 5700000长期投资减值准备 4500000投资收益 389250贷：长期股权投资—股票投资 10589250

（七）其他长期股权投资的核算 • 1、定义 • 2、方法：成本法、权益法 • 3、账户：长期股权投资—他股权投资 • 4、核算 • （1）现金投资的核算 • 以实际投资的货币金额计量投资价值 • 例23

（2）非货币性交易取得： • 不涉及补价：例24 • 投资成本=投出资产的账面价值+支付的相关税费 • 涉及补价： • 收到补价： • 投资成本=投出资产账面价值+相关税费+确认收益-收到补价 • 支付补价：例25 • 投资成本=投出资产账面价值+相关税费+支付补价 • （3）以债务重组方式取得： • 投资成本=应收债权的账面余额-坏帐准备 • 例26

例24：初始投资成本=（368-72-34）+80×17% • =275.6万元 • 股权投资差额=275.6-275=0.6万元 • 借：固定资产清理 186累计折旧 72固定资产减值准备 10贷：固定资产 268 • 借：长期股权投资-其他股权投资（投资成本） 275 -股权投资差额 0.6存货跌价准备 24贷：库存商品 100应交税金—增（销） 13.6固定资产清理 186

第五章 对外投资