第八章 财务会计报告

1. 第八章 财务会计报告

2. 【学习目标】 • 学习本章，要求在理解会计报表的作用、种类和编制要求的基础上，重点掌握资产负债表、利润表的基本结构和编制方法；理解和掌握账表和表表之间的关系，了解现金流量表的概念、结构和作用。 • 【教学重点】 • 1、会计报表的作用、种类和编制要求的基础上 • 2、资产负债表、利润表的基本结构和编制方法 • 3、现金流量表的概念、结构和作用

3. 第八章 财务会计报告 • 第一节 会计报表的意义和种类 • 第二节 资产负债表 • 第三节 利润表 • 第四节 现金流量表

4. 第一节会计报表的意义和种类 • 一、会计报表的概念与种类 • （一）会计报表的概念 • 会计报表是用来反映企业特定时日或一定时期内财务状况和经营成果的书面报告文件。会计报表是会计信息系统的信息传输媒介，是经济业务数据经过会计核算程序处理的产物。

5. 第一节会计报表的意义和种类 • （二）会计报表的种类 • 1. 按照反映的经济内容分类 • 按经济内容，会计报表可以分为反映财务状况的报表和反映经营成果的报表。反映财务状况的报表主要包括反映静态财务状况的资产负债表和反映动态财务状况的现金流量表；反映经营成果的报表主要有利润表及其附表利润分配表等。

6. 第一节会计报表的意义和种类 • 2.按照服务的对象分类 • 按服务对象，会计报表可以分为对外报表和对内报表。对外报表主要有国家财政部门统一规定的内容、格式和种类，如资产负债表、利润表和现金流量表；对内报表一般不对外公开，不需要统一的内容、格式和种类，由各企业根据自身管理的需要制定，如工厂各车间的成本计算表等。

7. 第一节会计报表的意义和种类 • 3.按照编报的时间分类 • 按编报时间，会计报表可以分为年报、季报和月报。年报是按年编制的，反映一年的经济活动成果和财务状况以及财务状况变动情况的报表，如现金流量表、利润表、资产负债表；季报是按季度编制的，反映一个季度的经营成果和财务状况的报表，如资产负债表、利润表；月报是按月份编制的，反映一个月的经营成果和财务状况的报表，一般包括资产负债表和利润表。

8. 第一节会计报表的意义和种类 • 4.按照编制的单位分类 • 按编制单位，会计报表可以分为单位报表和合并报表。单位报表是指独立核算的基层单位编制的报表；合并报表是指根据公司所属单位或所控股单位报送的会计报表连同本单位的会计报表合并编制的会计报表。 • 除此之外，会计报表按从属关系，还可以分为主要会计报表和附表；按资金运动形态，可以分为静态会计报表和动态会计报表。

9. 第一节会计报表的意义和种类 • 二、会计报表的作用与编制要求 • （一）会计报表的作用 • 1.会计报表对本单位的作用 • 2.会计报表对上级主管部门的作用 • 3.会计报表队其他有关部门的作用 • 4.会计报表对企业债权人和投资者的作用

10. 第一节会计报表的意义和种类 • （二）编制会计报表的基本要求 • 1.数字真实 • 2.指标口径必须一致 • 3.内容必须完整 • 4.编制报送必须及时

11. 第一节会计报表的意义和种类 • 三、会计报表的编制程序 • 1.财产清查（账实核对） • 2.整理和调整会计分录 • 3.核对账目 • 4.对会计记录进行试算

12. 第二节资产负债表 • 一、资产负债表的意义 • 资产负债表是反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表。它是以货币为主要计量单位，以“资产=负债+所有者权益”会计方程式为理论依据，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有者权益三个基本会计要素的相互关系，是反映企业经济资源的构成和来源渠道的静态报表。

13. 第二节资产负债表 • 资产负债表为报表的不同使用者分析评价企业财务状况，据以做出各自的经济决策具有重要的意义，主要表现在以下几个方面： • 1.通过该表揭示的资产项目，可以反映企业拥有和控制的经济资源极其分布状况，有利于分析评价企业的生产经营能力、变现能力和结构的合理性。

14. 第二节资产负债表 • 2、通过该表揭示的负债项目，可以了解企业经济资源的来源渠道，有利于分析企业的偿债能力，对于预测未来现金流量以及企业面临的财务风险都是十分必要的。

15. 第二节资产负债表 • 3、通过该表揭示的所有者权益项目，可以评析企业的财务实力和举债能力。4、通过不同期资产负债表中资产、负债、所有者权益相关指标的对比分析，可以了解企业财务状况的发展轨迹，从而为企业的经营管理决策提供重要依据。

16. 第二节资产负债表 • 二、资产负债表的结构和内容 • 资产负债表的结构由表首、表体和表脚三部分组成。 • 表首部分列示会计报表的名称、编制单位、编制日期、货币计量单位及编号等内容。 • 表体是会计报表的表格部分，是会计报表的主体。 • 其基本格式有账户式和报告式两种。

17. 第二节资产负债表 • 账户式是指将资产列示在报表的左方，负债及所有者权益列示在报表右方的左右对称式列示方式。 • 报告式是指将资产项目列示在报表的上方，负债和所有者权益依次列示在报表下方的垂直式列示方式。按我国会计有关规章规定，我国一般采用账户式。

18. 第二节资产负债表 • 资产负债表各要素所包含的项目一般按其流动性进行排列。流动性越强的项目越排列在前，流动性越弱的项目越放在后。 • 所有的资产项目按其流动性分为流动资产和长期资产两大类。 • 流动资产按其流动性又可分为“货币资金”、“短期投资”、“应收及预付账款”、“存货”等项目；

19. 第二节资产负债表 • 长期资产按其流动性可以进一步分为“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”和“其他资产”等项目。 • 负债项目按其偿还期限可以分为流动负债和长期负债两大类。 • 流动负债可以进一步分为“短期借款”、“应付及预收款项”和“其他应付款”等内容； • 长期负债也可按其偿还的期限进一步划分为“长期借款”、“长期应付款”和“其他长期负债”等内容。

20. 第二节资产负债表 • 所有者权益项目按其永久性递减顺序进行排列，“实收资本”在先，“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”等项目紧随其后。 • 三者的关系用图表示如下： • 表脚是对表体的补充说明，位于表格的下端，对报表中未能反映、说明和需详细补充说明的项目予以说明和列示。主要包括“或有负债”、“融资租入固定资产原价”、“存货”项目等内容。

21. 第二节资产负债表 • 三、资产负债表的编制 • （一）资产负债表的编制方法 • 资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表中“期末数”栏内所列数直接填列；“期末数”栏内各项目金额的填列由于资产负债表项目与账簿记录不完全一样，所以具体编制时可分以下几种情况：

22. 第二节资产负债表 • 1、把总账账户的期末余额直接转化为资产负债表的项目，填入“期末数”栏内相对应的项目，一般不需要再加工。最典型的项目是“应收票据”、“短期借款”等。 • 2、把几个总账账户的期末余额加以合并进行必要的分析，构成相应的报表项目。如把“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等帐户的期末余额加以汇总后，填入“货币资金”项目。 • 3、有些报表项目的填列要通过资产账户与其备抵账户抵消后，再列示抵消的过程及其净额。如“应收账款”、“固定资产”等内容表现尤为典型。

23. 第二节资产负债表 4、有些报表项目不是来自总分类账，而是来自明细账的期末余额。表现最典型的有“待处理财产损益”总分类账下设的“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个二级帐，就直接构成资产负债表项目。 5、资产负债表中有些项目在揭示时，既要再确认，又要再计量，因而必须注明计价基础。如“存货”，应说明是按成本计价还是按成本与市价孰低来计价。

24. 第三节 利润表 一、利润表的意义 利润表是用来反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表，又称收益表或利润表。 利润表以“收入—费用=利润”为理论基础 编制利润表的目的，在于向与企业经营活动有关的报表使用者提供企业经营成果和获利能力的信息，以便报表使用者做出正确的决策。其意义主要表现在：

25. 第三节 利润表 • 1、有利于报表使用者了解企业的经营成果及其构成情况，以便做出正确的投资或信贷决策。 • 2、有利于有关部门或人员考核企业管理当局的经营业绩和管理效率，以促进其不断改善经营管理，提高经济效益。 • 3、有利于企业管理者根据报表的有关数据预测企业未来的盈利能力和变现能力。

26. 第三节 利润表 • 二、利润表的结构和内容 • 利润表的结构也分为表首、表体和表脚三个部分。表体是核心，其纵向构成总的来说是利润计算公式中相关指标在利润表中的列示。列示方法有单步式和多步式，我国通常采用的是多步式。 • 利润表计算企业净利润的步骤如下：

27. 第三节 利润表 • 1、计算: • 营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用- 资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益 • 2、计算:利润总额＝营业利润＋营业外收支净额 • 3、计算:净利润＝利润总额-所得税

28. 第三节 利润表 • 利润表表体的横向有两栏数字，“本月数”反映本月发生额，“本年累计数”反映年初至本月末的累计发生额。在编制年度利润表时，应将“本月数”改为“上年数”，以便进行年度比较分析。

29. 第三节 利润表 • 三、利润表的编制 • （一）利润表的编制方法 • 利润表中“上年累计金额”栏，填列上年全年累计实际发生额，根据上年度利润表的“本年累计金额”栏数字填列。在编制月份利润表时，应将“上年累计金额”栏改为“本月金额”栏，根据各损益类账户的当月发生额填列。具体编制时分以下几种情况：

30. 第三节 利润表 • 1、根据有关损益类总分类账户本月的借方或贷方发生额直接填列。表现比较典型的如“产品销售收入”账户就直接根据该账户贷方发生额填列；再如“产品销售成本”账户直接根据该账户借方发生额填列。 • 2、根据有关损益类总分类账户本月的借或贷方发生额加（减）计算填列。如“其他业务利润”项目就是由“其他业务收入”账户与“其他业务支出”账户的差额填列。

31. 第三节 利润表 • 3、根据利润表中有关项目数字的计算填列。如“净利润”项目就是由表中“利润总额”加上“以前年度损益调整”，再减去“所得税”填列的。 • 利润表中“本年累计数”是反映年初至本月末的累计发生额，在编制利润表时，把有关项目本月末发生额与本月前各月该项目发生额累计起来填列。至于利润表中表脚资料是对表中项目的说明，有利于理解和分析利润表中的项目，应该注明的必须注明。如有关会计政策的变更，应该在表脚的附注中对变化的情况、变更原因以及对经营成果的影响予以披露。 • 利润表格式如下：

32. 利润表 会02表 编制单位：某企业 2000年度 单位：元 项目 上年数 本年累计数 一、产品销售收入 100000.00 200000.00 减：产品销售成本 70000.00 140000.00 产品销售费用 5000.00 10000.00 产品销售税金及附加 1000.00 2000.00 二、产品销售利润 24000.00 48000.00 加：其他业务利润 500.00 2000.00 减：管理费用 500.00 1000.00 财务费用 1000.00 3000.00 三、营业利润 23000.00 46000.00 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 4000.00 7000.00 减：营业外支出 2000.00 3000.00 以前年度损益调整 四、利润总额 25000.00 50000.00 减：所得税 8250.00 16500.00 五、净利润 16750.00 33500.00 利润表格式

33. 第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念、结构及作用 （一）现金流量表的概念 是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表。现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括两部分。 1、现金 泛指企业的库存现金及可以随时用于支付的银行存款（定期存款不算），也包括其他货币资金如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款等。

34. 2、现金等价物 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，通常指企业购买的 在3个月或更短时间内即到期或即可换为现金的股票、债券等短期投资。 （二）现金流量表的结构 我国现金流量表采用“报告式”结构 横向有二栏：项目栏、金额栏 纵向有三部分：表首、正表、补充资料

35. （三）现金流量表的作用 1、能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因 2、投资者和债权人能通过现金流量表，可以对企业的支付能力、偿债能力、产生净现金流量的能力，以及资产负债表和利润表反映的企业财务状况的实质做出较为客观的评价。 3、预测企业未来的发展情况。 4、编制现金流量表，有利于与国际会计惯例协调。

36. 二、现金流量表的基本内容 1、经营活动产生的现金流量（现金流入量、现金流出量） 2、投资活动产生的现金流量（现金流入量、现金流出量） 3、筹资活动产生的现金流量（现金流入量、现金流出量） 4、汇率变动对现金流量的影响 5、现金及现金等价物净增加额

37. 三、现金流量表的编制原理 现金流量表的编制慢以利润表为基础，结合资产负债表相关项目的变动，来分析填列现金流量表中的对应项目。

38. 根据期末余额直接填列的项目 短期借款 期初余额 100000 偿还 50000 借款 200000 偿还 150000 借款 100000 期末余额 200000 资产负债表的“短期借款”项目应填“200000” 【关闭窗口】

39. 根据几个账户期末余额合计填列 银行存款 现 金 期初余额100000 期初 1000 收入 50000 付货款 200000 提现 5000 存款 2000 收入 150000 存款 100000 收入 2000 办公费 1500 期末余额200000 期末 4500 资产负债表的“货币资金”项目应填“200000+4500＝204500” 【关闭窗口】

40. 根据几个账户期末余额差额填列 应收账款 坏账准备 期初余额100000 期初 1000 收入 50000 收回 200000 冲账 5000 计提 2000 收入 150000 收回 100000 冲账 2000 计提 1500 期末余额200000 期末 4500 资产负债表的“应收账款净额”项目应填金额“200000-4500＝195500” 【关闭窗口】

41. 根据明细账账户期末余额分析填列 应收账款—B 应付账款—A 期初余额100000 期初 10000 收入 50000 收回 200000 付款 50000 购料 20000 收入 150000 收回 100000 付款 20000 购料 15000 期末余额200000 期末 25000 资产负债表的“应收账款”项目应填金额“200000+25000＝225000” 【关闭窗口】

42. 根据期末余额直接填列的项目1 银行存款 现 金 期初余额100000 期初 1000 收入 50000 付货款 200000 提现 5000 存款 2000 收入 150000 存款 100000 收入 2000 办公费 1500 期末余额200000 期末 4500 资产负债表的“货币资金”项目应填“200000+4500＝204500” 【关闭窗口】

43. 资 产 流动资产项目： 货币资金：现金等 结算资金：应收账款等 存货资金：库存商品等 非流动资产项目： 长期股权投资等 资产合计 负债及所有者权益 流动负债项目： 短期借款 应付票据 应付账款等 长期负债项目： 应付债券等 所有者权益项目 股本等 负债及所有者权益合计 资产负债表排列图 【关闭窗口】

44. 本章结束

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