제 6 장 회계이론의 연구방법

1. 제6장 회계이론의 연구방법 6.1 방법론적 연구의 필요성 근간 회계학의 방법론적 연구가 전개된 중요 이유를 들면 다음과 같다.

2. 1. 회계학의 독립성 부여 ■ 국가가 제정한 법규를 최고의 권위로 여기는 법해석학의 아류로부터 회계학을 해방시킬 필요성 ■ 즉, 이제까지 회계학의 큰 발전의 성과로서, 예를 들면 상법의 계산규정이나 세법의 소득계산규칙 등이 개정되어, 상법이나 세법이 크게 회계원칙을 흡수한 것을 볼 수 있으나, ■아직도 많은 경우 법률의 강제성 내지 구속성으로 인해 회계원칙이 무시된 예가 있는데, 회계학은 이와 같은 법해석학의 강직성으로부터 분리 독립시켜야 한다는 것이다. 다만, 그렇다고 하여 회계실무가 준법성을 부정하는 것은 아니라는 것이다.

3. 2. 이율배반적 대립에서 탈피 ■회계이론에 관한 기초개념을 확립하고 회계술어에 관한 `정의논쟁에서 보는 것과 같은 이율배반적 대립으로부터 회계학을 탈피시킬 필요에서이다. ■즉, 룰(rule)에 지배된 행동을 연구하는 회계과학의 하나로서의 회계학을 이해하는 데에는 때때로 회계원칙에 관한 방법론적 이해가 부족하여, 가끔 회계 원칙을 교조주의적으로 해석하려는 경향과, 단순히 독단적으로 회계원칙을 비판하려는 경향을 나타내고 있다.

4. ■이러한 결과 예를 들어 이익이란 무엇인가, 자본이란 무엇인가와 같은 실속 없는 정의논쟁으로 끝나는 경향이 있다. 술어의 정의에 대한 논쟁만으로는 학문적 성과를 기대할 수 없다. ■따라서 회계학을 이와 같은 이율배반적 정황으로부터 탈각 시키지 않으면 아니 된다.

5. 6.2 회계이론의 연구방법 1. 연역적 연구방법(교제 p.119-123) (1)의 의 ■연역적 추리방법(삼단론법이 그 전형임)에 의해 회계이론을 체계화시키는 것. ■회계목적 또는 회계공준을 확정하고 이를 출발점으로 하여 여러 과정을 거쳐 회계실무에 구체적 또는 실제적으로 적용할 수 있는 이론적 제 원칙(즉, 회계원칙)을 유도하는 연구방법.

6. ■다시 말하면 현실적으로 존재하는 회계실무 내지 절차로부터 유도하여 그것을 원칙화 하는 것이 아니고, 어떠한 가정이나 전제로부터 당연히 그렇게 되어야 한다는 것, 즉 당위적인 결론(회계원칙)을 유도하기 때문에 이를 규범적인 이론이라고 할 수 있다. ⇒ 일정한 명제를 이론적으로 추론하여 다른 명제를 도출함으로써 이론적인 체계를 형성하는 방법 ■회계이론의 구조 형성은 ⓐ회계목적의 설정→ⓑ회계공준의 제시→ⓒ회계원칙의 유도→ⓓ회계규칙의 작성→ⓔ회계실무의 정립의 순으로 이루어 진다(규범적 이론).

7. (2)연역적 추론과정의 단계 ■ 회계이론구조의 정립에 이용되는 연구방법은 연역적 추론과정으로 구성되어 있는데 그 단계는 다음과 같다. ① 재무보고(회계)의 일반적 내지 개별적목적설정→ 회계원칙·회계규칙·회계절차 등에 의하여 작성하는 재무제표가 어떠한 목적을 위해 이용되는가를 먼저 명백히 할 필요가 있다는 것이다. ② 회계가 실시되는 환경에 관한 회계공준(또는 회계요청)의 명시→이 공준은 소위 환경공준이라고 하는 사회적·정치적·경제적인 환경조건인데, 회계가 실시될 전제가 되는 것을 또한 표명해야 한다.

8. ③ 논리적 과정을 유도하는 지도적·구속적 제약조건의 설정 →여기서 지도적 조건이란 재무제표가 그 이용목적을 위해 갖추어야 하는 요건, 또한 재무제표의 배후에 있는 회계규칙·절차 등을 재무제표 이용목적에 비추어 선택하기 위한 판단의 기준으로서 회계원칙(회계정보기준)을 말한다. ④ 사고 및 데이터를 표명하고 총괄할 수 있는프레임 워크(flame work)의 지시 →프레임 워크(회계기구)로서 전통적인 것은 계정·원장·시산표 등을 이용하여, 상호 유기적인 결합관계를 가진 재무제표에 의한 회계자료의 표시가 행해지는 복식부기의 체계를 가져야 한다는 것이다. →이와 같은 회계기구는 사고의 전달수단으로 불가결한 것이며, 특히 재무제표의 타이프나 그 내용은 그것을 이용하는 자의 목적에 적합하지 않으면 아니 된다. 회계기구의 바람직한 성격은 회계목적, 환경공준 및 지도적 조건에 의해 결정된다.

9. ⑤ 일련의 개념설정→회계이론을 표명하기 위해서는 중요한 개념에 대해서 본질적으로 규정하고 그 상호관련은 회계목적 등에 규제되는 것으로 당해 이론에 고유한 것이어야 한다. ⑥ 논리적 과정에서 도출된 제 원칙의 형성 또는 정책의 일반적 표명→ 회계 목적의 설정 이후 일련의 논리적 과정을 거쳐 회계원칙이형성된다. ⑦ 특정상황에 대한 원칙의 적용 절차, 방법 및 제 규칙의 설정→최후의 단계로서, 전단계에 있어서 형성된 회계원칙을 실천에 옮겨 구체화시키는데 필요한 절차나 룰이 결정되어야 비로소 회계원리의 체계화가 완성된다.

10. (3)장점과 단점 ㈎ 장 점 ① 이론적 일관성- 회계의 이론구조가 논리적이며 수미일관성이 있다. ② 이론의 정연성- 회계의 목적·공준·원칙·규칙 등이 이론적으로 정연한 체계를 가진다. ③ 신이론의 창출 여지- 현실과 비록 유리된 이론이라도 장래 새로운 응용이론을 창출할 수 있는 여지를 제공할 수 있다

11. ㈏ 단 점 ① 결론의 오도가능성- 회계원칙에 필요한 가정이나 전제가 잘못되면 그 결론(회계원칙)도 오도될 가능성이 있다. ② 원칙의 현실과의 유리성- 도출된 회계원칙은 현실적 실무에서 추출된 것이 아니라 추리에 의해 유도되기 때문에 현실과 일치하지 않고 유리될 수도 있다.

12. 2. 귀납적 연구방법 (1) 의 의 ■ 회계학의 방법론에 있어서 귀납적 연구방법이란 현실적인회계실무를 구체적으로 관찰 ·측정하고, 이로부터 보편적인 결론 또는 일반원리를 도출함. ■다시 말하면 회계원칙은 현실적으로 존재하는 회계실무 내지 절차로부터 공통적인 사실을 추출 ·유도하여 그것을 일반화 내지 원칙화. ■회계실무의 사실을 설명하는 것으로서 기술적 이론이다.

13. ■구체적인 경험적 현상을 관찰·측정하여 여기서 발전된 사실로부터 일반적인 원리를 도출하는 방법 ■회계이론의 구조 형성은 ⓐ회계 실무의 관찰→ⓑ회계규칙의 제정→ⓒ회계원칙의 도출의 순서가 되고 회계목적, 회계공준은 회계실무나 원칙을 정당화하기 위한 수단에 불과(기술적이론)

14. (2)장·단점 (가) 장 점 ① 관찰의 자유성- 관찰자가 어떠한 관찰이라도 자유롭게 풍부히 행할 수 있다. ② 신원칙의 도출가능성- 관찰자가 현재의 원칙이나 실무에 영향을 받지 않고 관찰할 수만 있다면 새로운 이념이나 원칙을 도출할 수 있다. ③ 실용성- 도출된 새 이론이나 원칙은 실무에 직접 적용하여 그 실용성을 발휘할 수 있다는 것 등이다.

15. ㈏ 단 점 ① 도출원칙의 불완전성 - 실제의 관찰이 불완전하거나, 대상을 잘못 정하거나, 그 대 상이 전체를 대표할 정도가 못 되면 이에서 얻은 결론인 회계 원칙도 불완전하다는 것이다. ② 이론적 체계의 불안성 - 도출된 개개의 회계원칙은 특정문제에는 적용되어 유리할지 모르나 전체로서 수미일관된 논리적 체계로서는 불안하다. ③ 예측기능의 결여 - 이는 현존하는 회계실무를 관찰하여 회계원칙을 도출하므로 현실적 문제는 설명가능하나, 장래 새로운 문제가 발생할 때에는 이를 논리적으로 해명할 수 있는 예측기능이 결여됨

16. 3. 양방법의 상호관계성 ■회계는 A.C. Littleton이 말한 것처럼 원래 실무가 먼저 발달하고, 그 다음에 그러한 실무를 설명하기 위하여 이론이 형성되었다. ■즉, 회계절차에서 많은 시행 착오를 거친 후 회계규칙이 형성되고 회계규칙에서 다시 회계원칙이 도출되었다. ■오늘날 `일반적으로 인정되는 회계원칙(generally accepted accounting principles ; GAAP)은 실용주의적 방법에다 위와 같은 방법에 의해서 도출되었다 ■ 그런데 회계원칙은 무엇보다도 회계 실무에 있어서 유용한 회계정보를 제공하는 데 필요한 지침이 되어야 하고, 그러기 위해서는 논리적 기반을 가져야 한다.

17. ■이 논리적 기반이 없는 회계원칙은 결코 유용한 정보를 제공하는 지침이 될 수 없다. ■그런데 그 이론적 기반은 연역적 방법으로 도출되며, 이 방법에서 사용된 가설이나 전제는 또한 회계실무를 통하여 그 타당성이 입증되는 것이다. ■그러므로 회계이론은 견제와 균형(check and balance)의 관계에 있는귀납적 방법과 연역적 방법을 병용함으로써 연구되어야 하다.

18. 6.3 회계이론의 접근방법(Ⅰ) • 회계이론의 연구에 있어서 회계사상을 관찰하는 관점·이론적 또는 학문적인배경에 따라 그 접근방법은 여러 가지로 나누어질 수 있다. • 각각의 방법은 모두 나름대로의 이론적 타당성을 가지고 있으므로, 회계사상을 이해하고자 할 때는 한가지 특정방법이 아닌 관련된 방법을 모두 고려하여야 한다. • 여기에 몇 가지 접근방법의 예를 들어 보면 아래와 같다

19. 1. 1971년AAA의 「회계이론 구성 및 검증위원회보고서」에 의한 분류 (기호언어학에 의한 회계이론의 분류) - 교제 p.107 - 115 ■ 1971년 AAA위원회에서 처음 공식 도입했고 그 이후 Hendriksen이 「회계이론」저서에서 체계화한 방법으로서, 회계이론을 정보의 예측수준에따라 다음 3가지로 분류하고 있다. ■ 전통적으로는 구조적 이론이 중심이 되었으나 근래에는 행동적 이론이 중시되고 있다.

20. ⑴ 구조적 이론 분석법(Structural Approach)- 교재 p. 108 ■언어학에서 구문론은 언어의 구조, 짜임, 배열에 대해서 연구하는 기호언어학의 한 이론. ■ 회계가 수행되어 회계정보가 산출되는 전통적인 회계시스템을 구조적으로 파악 ■ 주로 회계자료의 수집과정 및 재무보고와 관련하여 회계구조 그 자체를 중심으로 연구하는 접근방법. 즉, 용어와 용어 사이의 관계를 다룬다. ■따라서 현실세계의 사상보다는 회계보고에서 이용되는 시스템이나 방법 등에 대한 이론적 일관성 및 인위적 규칙이 보다 중시된다. ■전통적인 역사적 원가 기준 하에서의 실현, 배분, 회계학적 당기순이익 개념 등이 구조적이론분석방법의 대표적인 산물이라 할 수 있다.

21. ⑵ 해석적 이론 접근방법 ■ 언어학에서 의미론이란 언어의 의미, 본질, 내용을 연구하는 이론으로서 사상과 기호간의 관계를 다룬다 ■ 회계시스템으로부터 산출된 회계정보가 실제세계에 비추어 어떻게 해석되어야 할 것인가를 판단할 수 있도록 한다 ■ 의미적 이론 또는 해석론에 의거하여 주로 회계의 관찰대상이 되는 현상·사상과 이를 충실히 표현하려고 하는 회계어휘 혹은 용어사이의 관계를 중점적으로 연구하는 접근방법이다. ■현행원가개념, 가치개념, 경제적이익의 사고방법 등이 해석적 이론접근방법의 일부분이라 볼 수 있다.

22. ⑶ 행동적 이론 접근방법(Behavioral Approach) ■ 언어학에서 실용론이란 기호와 기호의이용자 사이의 관계를 다룬다. ■ 회계정보와 정보이용자들간의 관계를 다루어 회계정보에 대해 정보이용자가 어떻게 반응하고 있는가를 설명한다. ■실용적 이론에 의거하여 주로 회계보고서 ·회계정보가 이용자의 행동또는의사결정에 미치는 효과를 강조하는 접근방법이다. ■대체적 회계 방침의 선택 및 공시문제, 효율적 시장가설에 입각하여 회계정보가 주가 및 주식시장에 미치는 영향 등을 분석하는 연구 방법 등이 그 좋은 예이다.

23. 2. 1977년AAA의 「회계이론과 이론수용에 관한 보고서」에 의한 분류 -교제 p.100---106 ■ 1977년 AAA위원회에서 발표한 상기 보고서(SATTA)에서 지금까지 논의되었던 모든 이론을 종합·정리하고, ■재무제표 중심의 회계사고로부터 최근 활발히 논의되고 있는 의사결정 및 정보경제학적 접근방법까지를 체계적으로 제시.

24. ⑴고전적 접근방법(Classical Approach) ■전통회계의 사고를 대변함으로써 진실이익의 귀납적 모형의 접근방법이라고도 불린다. ■재무제표를 중심으로 한 진실이익의 추구를 중요과제로 이론을 전개하는 ①규범적·연역적 학파와 ■회계실무로부터 이론을 도출하여 회계이론을 설명하는 ②기술적·귀납적 학파로 나누어진다.

25. ⑵의사결정 - 유용성 접근방법 ■ 회계정보의 유용성과 이용자의 의사결정과정을 중심으로 이론을 전개하는 접근방법. ■의사결정과정 자체를 중요시하여 회계이론 및 회계정보시스템을 연구하는① 의사결정모형 접근방법과 ■개별이용자 및 자본시장을 중심으로 한 종합시장수준의 행동을 통한 경험적 연구를 중심으로 한 ② 의사결정자접근방법으로 나누어진다. ■의사결정자접근방법은 ①개별이용자 접근방법과 ② 시장 총계수준 접근법으로 나룰 수 있다.

26. ⑶ 정보경제학적 접근방법 ■정보가치 및 정보의 경제성 관점에서 회계문제를 다룬다. ■회계정보를 가치를 갖고 있는 하나의 경제적 상품으로 취급하여 정보의 획득은 경제적 재화의 선택으로 생각. ■ 따라서 정보의 가치 및 이에 대한 개인 혹은 사회의 효용과 더불어 이를 수집하고 조달하는 원가도 함께 중요시 한다. 정보시스템의 선택 및 배분문제를 특히 미시경제이론의 관점에서 다룬다 ■ 회계학에서는 70년대 후반부터 에이전시이론(agency theory)과 더불어 비교적 새로운 패러다임으로서 주목을 받고 있는 접근방법. ■ 정보시장이 현실적으로 존재하지 않는다.