עדכונים במס הכנסה

1. עדכונים במס הכנסה מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס יום עיון עוקץ מערכות 24.12.12 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

2. לעובדים ובעלי שליטה חייבים – שווי ריבית • החל מ-2.12.11 שווי הריבית לפי סעיף 3(ט) יהא 5.24% (ללא מדד). נראה שיש להוסיף מע"מ. • החישוב ייעשה לפי הכפלת מספר ימי הזקיפה ומחולקים ב-365. • נקבע כי לגבי הלוואה שנלקחה לפני יום התחילה תחול הריבית הישנה (צמוד+4%) ועל יתרת ההלוואה מיום התחילה 5.24% החל מ-1.12.2011 ו-6.24% מ-1.1.2012. • לתיקון האמור אין השפעה על עובד שאינו בעל שליטה שאינה עולה על 7560 ₪ בחודש – הזקיפה תהא בגובה עליית המדד בלבד. • שעור הריבית יעודכן כל שנה מראש (עפ"י פרסום ריבית ממוצעת של אשראי לא צמוד של בנק ישראל) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

3. היבטי מע"מ לעניין ריבית רעיונית • סעיף 2 קובע כי "על עסקה בישראל יוטל מע"מ..." • "עסקה" מוגדרת בסעיף 1 "מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו" • "שירות" מוגדר בסעיף 1 "כל עשייה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר, לרבות עסקת אשראי והפקדת כסף, ובחבר בני-אדם – גם עשייה כאמור למען חבריו אף ללא תמורה או בתמורת דמי חבר, עבודת עובד איננה בגדר שירות למעבידו". • טענת מע"מ - הריבית הרעיונית היא בבחינת שירות החייבת במע"מ. • טענת עוסקים -הריבית הרעיונית היא בבחינת הכנסת עבודה. הסימוכין: סעיף 3(ט):"מימש אדם זכות...ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל ...לבין המחיר ששילם אותו אדם...יראו את ההפרש בזכות או בהלוואה שניתנו בקשר ליחסי עובד ומעביד – כהכנסת עבודה" הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

4. פס"ד מיום 7.4.12 ביהמ"ש מחוזי נצרת בערעור שהוגש ע"י חברה בע"מ העוסקת בעבודות ניקיון, הסעות, שירותי כח אדם והסעדה קבע כב' סגן הנשיא א. אברהם: לפי החוק, הלוואה שמעניקה חברה למנהלה היא בבחינת שירות שהחברה נותנת למנהל, על כן היא בבחינת "עסקה", וככזו היא חייבת במע"מ. נכון שהסיפא של הגדרת "שירות" מוציאה מההגדרה עבודה של עובד עבור מעבידו, אך אין היא מוציאה מכלל הגדרת "שירות" עשייה של המעביד עבור העובד, כגון מתן הלוואה. מסקנה: המנהל חייב במס הכנסה מכוח 3(ט) כריבית רעיונית והמעבידה חייבת במע"מ על ריבית זו כשירות שנתנה לעובד. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

5. נק. זיכוי למקבלי תארים – סעיף 40ג. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

6. תיקון 189-נקודות לתארים אקדמיים לסעיף 40ג. התווסף סעיף 40ג.(ג1): "על אף האמור בסעיף קטן (ג), יחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי ראשון או שני בתחום עיסוק שנדרשת בו התמחות והשלמתו היא תנאי להתמחות, זכאי לבחור אם נקודות זיכוי כאמור בסעיף (א) יובאו בחשבון החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את לימודיו לתואר האקדמי כאמור או החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה סיים את התמחותו, ובלבד שתקופת ההתמחות תחל לא יאוחר משנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי האמור" הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

7. תיקון 189-נקודות לתארים אקדמיים "תחילתו של החוק 1.1.12 – הוא יחול גם על מי שבשנת 2012 טרם סיים את תקופת ההתמחות בתחום עיסוק כאמור בסעיף 40ג.(ג1) לפקודה, ובלבד שלא מימש את זכאותו לנקודות זיכוי לפי סעיף 40ג. (ג) לפקודה." המשמעות: בגלל שמתמחים בד"כ מקבלים שכר נמוך, הם לא "נהנו" מנקודות הזיכוי של התואר ולכן הוחלט לדחות את "מימוש" הנקודות לשנה מתום ההתמחות. מצד שני הרשות "פחדה" שאנשים ימשכו את ההתמחות ולכן התנתה את תחילת ההתמחות שנה לאחר תום הלימודים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

8. גילום מס קבוצתי • החל מיום 1 בינואר 2011 חל איסור על גילום מס "קבוצתי" של הטבות . • בוטלה האפשרות על גילום "קבוצתי" בטופסי 126. • החל מהמועד הנ"ל יש לגלם בתלושי השכר הטבות, הניתנות לייחוס ספציפי. • הטבות שאינן ניתנות לייחוס ספציפי, יסווגו כהוצאה עודפת. (45% או 90%). הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

9. העסקת עובדים זרים • עפ"י כללי מ"ה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי), התשס"ז-2007 ניתן להעניק 2.25 נקודות זיכוי ל"תושב חוץ זכאי" ששהייתו בישראל או באיזור והעסקתו בישראל או באזור מותרות על פי דין. • על פי הודעת רשות האוכלוסין וההגירה מיום 9.2.12 כל עוד קיימת בקשה פרטנית ומוארך רישיון הישיבה הזמני לעובד, אין בכוונת המדינה לנקוט בסנקציות כנגד מי שמעסיק עובדים מאריתריאה, דרום סודן וחוף השנהב. כל זאת בתנאי שהמעסיק לא מפר הוראות אחרות של חוק עובדים זרים וחוקים אחרים החלים על העסקת עובדים. • האם הודעה שכזו דינה היתר להעסקת עובדים? לפי רשות המיסים : לא ולכן לא מגיע נקודות זיכוי.... הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

10. עדכונים בדיני עבודה מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס יום עיון מודיעין 24.12.12 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

11. חוק איסור קבלת בטחונות מעובד • איסור קבלת בטחונות ומימושן מעובד או מועמד לעבודה, לשם הבטחת הישארות בעבודה או כתנאי לקבלה לעבודה. • ההוראות יחולו על המעסיק בפועל ועל עובד של קבלן כוח אדם המועסק אצל מעסיק בפועל. • ההוראות יחולו על מזמין השירות ועל עובד של קבלן שירות המועסק אצל מזמין השירות. • זכותו של עובד אינה ניתנת להתניה או ויתור. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

12. תיקון חוק גיל הפרישה • חוק גיל הפרישה תוקן בתיקון מס' 3 החל מ-1.1.12 כדלקמן: • גיל הפרישה לגבר – 67 (מ-2009) • גיל הפרישה לאישה – 62 (עד 2017) • קיימת כוונה להעלות גיל פרישה לאישה ל-64 . • קיימת כוונה להעלות לגבר ל-70 ולאישה ל-67. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

13. תיקון חוק למניעת הטרדה מינית • בתיקון מס' 7 לחוק תיקנו את סעיף 61 לחוק שדן בתקופת התיישנות. • החל מ-9.2.12 תקופת ההתיישנות בתביעה אזרחית תהיה במקום 3 שנים – 7 שנים, שווה לתקופת התיישנות כללית. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

14. חוק שכר שווה לעובד ולעובדת בתיקון מס' 2 לחוק מיום 2.8.12 האריכו את פרק הזמן שבו עובד יוכל לתבוע הפרשי שכר או גמול אחר, כאשר בית הדין מצא כי הוא מופלה לרעה בשכר או בתנאי עבודה או בגמול אחר לעומת עובדים מהמין השני במעמד זהה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

15. עדכונים בביטוח לאומי מכללת די.בי.איי. בע"מ בן-הרויה דוד רואה חשבון B.A. מינהל עסקים יועץ מס יום עיון מודיעין 24.12.12 www.aroyacpa.co.il www.dbacollege.co.il הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

16. תיקון תקופת האכשרה לעניין דמי אבטלה סעיף 161 לחוק ב"ל קובע תקופת אכשרה לזכאות לדמי אבטלה: לעובד במשכורת - 360 ימים שבעדם שולמו דמי ביטוח בתוך 540 הימים בתכוף ליום הקובע. לעובד יומי - 300 ימי עבודה בפועל ששולמו בעדם דמי ביטוח מתוך 540 הימים בתכוף ליום הקובע. מסקנה: עובד חודשי שעבד בכל חודש אפילו יום אחד נדרשת תקופה של 12 חודשים ואילו עובד יומי כ-14-15 חודשים. (ההנחה 6ימים בשבוע, 25 בחודש כפול 12=300 ) התיקון: בוטלה ההבחנה בין סוגי העובדים. הזכאות היא 12 חודשים קלנדריים שבעדם שולמו דמי ביטוח, בעד אחד או יותר מהימים בחודש, בתוך 18 חודשים בתכוף לתאריך הקובע. חישוב השכר היומי הממוצע – 6 חודשים לפני היום הקובע (במקום 75 יום)

17. עצמאי זכאי לדמי אבטלה? העובדות • התובע עבד כשכיר מ-1.4.06-31.12.07. • החל מ-1/2008 הנפיק לאותה חברה חשבוניות מס ושינה את מעמדו לעצמאי. • ב-4.5.08 פוטר ע"י החברה. • התובע הגיש תביעה וזו נדחתה כי לא מילא תקופת אכשרה. ( ב"ל כלל רק את תקופתו כשכיר) • התובע ביקש לכלול גם את תקופתו כעצמאי. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

18. פסיקת ביה"ד האזורי בחיפה • מעמדו של עובד אינו נקבע עפ"י הכינוי שכינו את הצדדים ביניהם, אלא הוא מעין סטטוס. • המבחן המעורב הכולל את מבחן ההשתלבות על הפן השלילי והחיובי שבו. • הן במהות תפקידו ועל פי לשונו של החוזה המשיכו להתקיים יחסי עובד מעביד. • כל התקופה בו הועסק וכן תקופת ההודעה המוקדמת נכללו לצורך תקופת האכשרה ובכך עמד התובע ב-360 י"ע מתוך 540 י"ע. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

19. מעמד עובדים בב"ל ללא אשרת עבודה • סוגי העובדים הזרים: א. שוהים ללא אשרה ולכן הם שוהים שלא כדין. ב. עובדים זרים שעובדים בישראל לאחר שפג תוקף אשרת העבודה שלהם. ג. עובדים זרים בהיתר, אצל מי שמעסיקם לא בעל ההיתר. ד. עובדים זרים ששוהים כחוק באשרה שאינה אשרת עבודה. (אשרת תייר) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

20. הזכויות הסוציאליות לעובד זר • כל עובד זר מבוטח בענפים הבאים: א. פגיעה בעבודה-העובד ובני המשפחה כולל גמלאות בעין. ב. אימהות-עובדת זרה או אשת עובד זר המועסק בישראל זכאית למענק אשפוז, למענק לידה ולקצבת לידה בהתאם לתנאים בחוק. ג. עובדת זרה תקבל דמי לידה בכפוף לתנאים החלים על ישראלית. ד. קיצבת ילדים רק על מי ששוהה בישראל כדין והילדים אצלו/אצלה. ה. ביטוח פש"ר-תשלום שכר עובד והפרשות סוציאליות. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

21. הזכויות הסוציאליות לעובד זר - המשך • מי שאינו תושב ישראל אינו מבוטח לפי חוק בריאות ממלכתי. • קיים הסדר מפורט בצו המחייב מעסיק לבטח עובד זר בישראל בביטוח פרטי כולל עובדים השוהים בישראל שלא כדין. • סעיף 324ב-"לא תשולם גמלה לשוהה שלא כדין...בעד תקופת שהותו כאמור". • "תשלום"=גמלה בכסף, תשלומים בעד תקופה (דמי לידה, דמי פגיעה, קצבת נכות מעבודה). מענקים או תשלומים חד פעמיים ישתלמו למרות השהייה הבלתי חוקית. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il

22. פעולות לביצוע לפני סוף השנה • בדיקת זקיפת רכב על פי הקבוצה הנכונה. • התאמת הוצאות עודפות מול מערכת הנה"ח. • בדיקת הכנסות זקופות מול מערכת הנה"ח. (בפס"ד בי"ח עזרת נשים נ' פק"ש י-ם נקבע כי שווי ארוחות ייקבע לפי מידת שווי טובת ההנאה ולא לפי העלות למעסיק בפועל). • בדיקת עמידה במשיכת דיבידנד מועדף – שנה אחרונה. (ממוצע שכר 2007-2008) • התאמת מערכת השכר לדיווחים (102, 126). • התאמת מערכת הנה"ח – תשלומים לספקים לדיווחים(102,856). • השלמת הוצאות נלוות לשכר – פיצויי פיטורים, השתלמות וגמל. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il