审计暨经济责任审计漫谈

审计暨经济责任审计漫谈 丽水市审计局翁争鸣 2012年

题纲 一、什么是审计二、为什么要审计三、什么是经济责任审计四、当前经济责任审计的现状五、审计发展的趋势六、目前我国审计发展中的问题丽水市审计局

一、什么是审计 （一）审计的基本概念：审计是指独立的第三方受相关组织的委托，依据法律、法规及委托人的规章、制度、规定，对特定的组织和个人使用资产、资金的过程和结果进行鉴定、评价的行为（二）审计按审计的主体分类可分为：国家审计、内部审计、社会中介审计。 • 1、国家审计：由各级审计机关受党委、政府、上级审计机关委托或授权对使用全部政府性资金的单位、个人进行的审计。 *（全部政府性资金的概念：由政府承担归集、使用、管理、担保、偿还责任的资产与资金。）归集：如红十字会募集的慈善资金。管理：如社保基金。担保：如国有企业向银行抵押贷款的资金。偿还：如世界银行给政府的贷款。丽水市审计局

一、什么是审计 1-1：国家审计的特点： 1）受县及县以上党委、政府、上级审计机关委托、授权开展审计。 2）由各级审计机关组织实施。 3）审计依据的标准是国家法律、法规、规章。 4）具法定性、强制性（法定性：审计的范围、内容、程序、处理、救济、审计人员的要求及保护等均通过《审计法》和国务院《审计法实施条例》作了明确规定。强制性：《审计法》《审计法实施条例》规定了审计的强制措施：查封资料、罚款、没收非法所得并处罚款、移送相关部门处理）。丽水市审计局

一、什么是审计 1-2 ：我国国家审计的独特法律地位: 1）由宪法规定设立审计机关; 2）直接对总理和政府首长负责; 3）一年向人大常委会汇报两次审计工作; 4）审计机关负责人除四种情况外不得随意撤换; 《审计法实施条例》第十四条：审计机关负责人在任职期间没有下列情形之一的，不得随意撤换：　　（一）因犯罪被追究刑事责任的；　　（二）因严重违法、失职受到处分，不适宜继续担任审计机关负责人的；　　（三）因健康原因不能履行职责1年以上的；　　（四）不符合国家规定的其他任职条件的。丽水市审计局

一、什么是审计 • 2、内部审计：由有行政、财务隶属关系的上级组织，以实现组织控制目标为目的，对下级组织开展的审计。 • 3、社会中介审计：由有权实行审计的组织，通过聘请有资质的审计师、会计师事务所实施的审计。 • 4、国家审计、内部审计、社会中介审计的主要区别： • 4-1：组织、委托审计的主体不同。 • 1）国家审计—县以上党委、政府、上级审计机关。 • 2）内部审计—一般为被审计组织的上级。丽水市审计局

一、什么是审计 • 3）社会中介审计—委托人可以是有权对被审计单位组织审计的任何组织。 • 4-2：审计实施的主体和审计客体不同 • 1）国家审计—实施主体：国家审计机关。审计客体：使用政府性资金的组织和个人。 • 2）内部审计—实施主体：独立于被审对象的第三方。审计客体：审计组织者的下级组织或审计组织者自身。 • 3）社会中介审计—实施主体：审计师、会计师事务所。审计客体：委托审计人有权对其实施审计的任何组织、个人。 • 。丽水市审计局

一、什么是审计 • 4-3：审计的结果处理不同 • 1）国家审计—依法处理、具强制性 • 2）内部审计—按内部规章制度约定处理 • 3）社会中介审计—按委托方的要求提供审计结果交委托方处理。丽水市审计局

一、什么是审计 （三）.审计按审计内容的分类： 1.政府财政预算、决算审计;财政预算审计是每年的法定审计。审计目标：促进财政预算公开、透明、规范、有效。 2.财政财务收支审计;审计目标：维护财经法律、法规、纪律，促进管理体制改革。 3.绩效审计; 对审计事项的效益、效果、效率进行评价。 4.经济责任审计;中国独有。以规范、评价领导人的履行经济责任情况为主。 5.政策审计。对政策实施效果进行审计评价丽水市审计局

一、什么是审计 • （四）、我国审计的发展历史 • 1、古代审计（公元前11世纪---1840年）： • 西周—“宰夫”官职秦朝：御使大夫（审计与会计独立） • 汉：上计制度隋唐：在刑部下设“比部”（独立审计机构） • 宋朝：设立“审计司”，“审计院”。审计一词正式使用。 • 元、明、清：停滞不前。 • 2、近代审计（1840---1949）： • 1912年北洋政府设立中央审计处、1914年改为审计院，颁布《审计条例》。 • 1920年南京国民政府设立审计院 • 1932年瑞金苏维埃中央政府设立中央苏区审计委员会、并在1934年颁布《中华苏维埃共和国中央执行委员会审计条例》 • 1937年9月陕甘宁边区政府设立审计处。1941年边区政府颁布《各区市县审计工作暂行规程》《审计制度示范》。丽水市审计局

一、什么是审计 • （四）—2、近代审计： • 1946年陕甘宁边区政府公布了《陕甘宁边区审计暂行规程》。 • 3、现代审计： • 1982年中华人民共和国宪法规定设立审计制度。 • 1983年9月，国务院成立审计署。 • 1985年国务院颁布《审计工作暂行规定》。 • 1988年全国人大颁布《中华人民共和国审计条例》。 • 1994年8月全国人大颁布《中华人民共和国审计法》。 • 2006年2月重新修改颁布新的《中华人民共和国审计法》。丽水市审计局

一、什么是审计 • （五）、世界各国国家审计的四种类型 • 类型隶属关系国家代表 • 立法型议会美、英 • 司法型司法法、意 • 独立型独立德、日 • 行政型政府中国丽水市审计局

二、为什么要审计 • （一）权利委托——受托关系的必然要求。 • （二）人的“善”、“恶”双重人性存在的需要。 • 孟子：人性之善犹水之就下也。（孟母三迁，赤子之心）荀子：无伪则性不能自美。伪：人为 • 人的一半是天使，一半是魔鬼。恩格斯在《路德维希.费尔巴哈和德国古典哲学的终结》一书中，引用了这句欧洲谚语。意思是说：“天使”在人心中，“魔鬼”也在人心中。“天使”能生出理想、诚实、爱心、正直、廉洁、无私、欢乐……“魔鬼”能生出邪恶、残暴、冷酷、奸诈、贪婪、嫉妒、狂傲……“天使”会变为“魔鬼”，“魔鬼”也会变为“天使”。丽水市审计局

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二、为什么要审计 • （三）人的社会人角色和自然人角色混淆的必然 • 1、权利行使者扮演着双重角色 • 2、双重角色的“人性”要求天然有冲突 • 3、好的制度是保证双重角色“人性”尽最大可能一致的唯一途径 • 4、审计监督是好的制度中比较有效的一种 • 明事理不贪谓之圣人守名节不贪谓之君子 • 畏法度不贪谓之智者寡机缘不贪谓之庶民丽水市审计局

二、为什么要审计 • （四）.完善国家治理的需要 • 国家治理的概念： • 国家治理就是通过配置和运行国家权利，对国家和社会事务进行控制、管理和提供服务，确保国家安全和捍卫国家利益，维护人民利益，保持社会稳定，实现科学发展。 • 其核心内容是：实行国家权利、责任的分解，以权利制衡权利。 • 2008年7月14日举行的联合国经济与社会理事会(UN Economic and Social Council, UNESC)的圆桌会议上,最高审计机关国际组织秘书长Moser指出，国家审计是良好国家治理的关键要素,国家审计是通过公正和客观的评价政府是否负责和有效地管理公共资源并实现既定目标,从而帮助政府组织实现责任、改善管理,以增强公民和利益相关者对政府的信心。审计署原审计长李金华提出国家审计是国家治理的工具,在国家治理过程中发挥不可替代的作用。丽水市审计局

二、为什么要审计 • （五）审计自身功能的作用：鉴定、评价、纠错、揭露、预警。 • 鉴定：通过审计给当事人的经济行为、结果下结论。 • 评价：通过审计对当事人的经济行为、结果的合法性、真实性、效益性给予客观评价。 • 纠错：通过审计促使当事人纠错。 • 揭露：通过审计揭露违法行为、惩治腐败、揭露制度的漏洞和缺陷，促进反腐倡廉和体制、制度的完善。全国1998-2010年，在经济责任审计中共有7200名干部受撤职、免职以上处分及刑事处理。占被审计对象的4%，。 • 预警：由于审计的存在，提示当事人对未来法律风险的预见。提升自我免疫系统的免疫能力。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • 2010年10月中共中央办公厅、国务院办公厅联合颁发《关于党政主要领导和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办〔2010〕32号文件）。 • （一）什么是经济责任 • 1、经济责任:是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务（中央两办《规定》第四条）。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • 2.经济责任审计的由来： • 1997年起于山东荷泽地区。1997年9月，胡锦涛同志在新华社《国内动态清样》2524期：“荷泽三年中135名一把手未过离任审计关”上批示：“健行同志：此事对加强监督，推进党风廉政建设很有好处。需研究有关范围及办法，先试行起来，然后总结、推广。请酌。”。 • 1998年1月胡锦涛同志在中纪委上报的调查汇报材料上又批示：“赞成先扩大试点，然后总结经验，制定办法，逐步试行”。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 1999年中共中央办公厅、国务院办公厅发文《县及以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（中办发〔１９９９〕２０号） 2010年12月中共中央办公厅、国务院办公厅发文《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，（中办发〔１９９９〕２０号）文件同时废止。 3.经济责任的分类：审计机关对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定（第三十四条）。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 3-1:直接责任是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任（第三十五条）： • ①直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为； • ②授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为； • ③未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为； • ④主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为； • ⑤其他应当承担直接责任的行为。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 3-2：主管责任是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任（第三十六条）： • ①除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为； • ②主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的行为。 • 3-3.:领导责任：是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责任（第三十七条）。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • (二)经济责任审计的目标和内容： • 1、总体目标及审计内容： • 经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容（第十四条）。 • 2、领导干部分类审计的内容： • 2-1:地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的主要内容是：本地区财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况；对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况（第十五条）。 2-2: ★党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容是：本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况（第十六条）。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 2-3:国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况（第十七条）。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • 2-4:其它审计内容：关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况： • 贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等（第十八条）。 • ★有关部门和单位、地方党委和政府的主要领导干部由上级领导干部兼任，且实际履行经济责任的，对其进行经济责任审计时，审计内容仅限于该领导干部所兼任职务应当履行的经济责任（第十九条）。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • （三）经济责任审计的基本程序和方法 • 1、向被审计单位发出审计通知书、审计八不准纪律、审计组进行审前调查 • 2、被审计领导向审计组提供个人述职报告 • 3、在审计局网站和被审计领导所在单位发布审计公告 • 4、在被审计单位召开审计组进点会 • 5、找相关人员谈话或组织测评 • 6、查阅被审计单位的文件、财务资料、会议记录、单位的规章制度、 • 简报、及其它有关资料 • 7、实施审计并根据审计疑点进行必要延伸审计或深入调查 • 8、与被审计领导口头交换意见、提出应立即整改的问题 • 9、由被审计单位相关人员对审计证据进行签证 • 10、向被审计单位提交审计组审计报告征求意见稿（15天内反馈） • 11、审计组结合被征求意见向审计局提交审计结果报告稿 • 12、审计局讨论通过，发出《审计结果报告》、《审计处理（处罚）决定》、《审计建议书》（申请裁决期为60天。60天内提交整改报告）。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • 审计署关于加强审计纪律的八项规定一、不准由被审计单位支付或补贴住宿费、餐费。 • 　　二、不准使用被审计单位的交通工具、通讯工具等办公条件办理与审计工作无关的事项。 • 　　三、不准参加被审计单位安排的宴请、旅游、娱乐和联欢等活动。 • 　　四、不准接受被审计单位的任何纪念品、礼品、礼金、消费卡和有价证券。 • 　　五、不准在被审计单位报销任何因公因私费用。 • 　　六、不准向被审计单位推销商品或介绍业务。 • 　　七、不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商业秘密和内部信息，为自己和他人谋利。 • 　　八、不准向被审计单位提出任何与审计工作无关的要求。 • 以上规定要连同审计（调查）通知书送达被审计单位，接受被审计单位对审计组和审计人员的监督。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • （四）经济责任审计的具体评价内容及办法： • 浙江总体评价内容：“一观三化一廉” • 即：落实科学发展观 • 权力运行公开化 • 资源配置市场化 • 行为操作规范化 • 廉洁从政等五个方面。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • 1.县市委书记、县市长审计评价内容： • 1）科学发展观：25个3级子项，书记县长各占30%（经济发展、结构优化、民生改善、可持续发展）。 • 2）权利运行公开化：25个3级子项书记占30%、县长占20%（重大经济决策制度建立情况、财政管理权公开化程度、土地配置决策权公开化程度、公共资源配置决策权公开化程度、政府投资项目建设决策的公开化程度、民生保障和环境保护决策的公开化程度）。丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • 3）资源配置市场化：共个15个3级子项书记占15% 、县长20%（财政政策配置的公平性、政府采购行为的公平性、土地出让招拍挂市场化程度、公共资源配置市场化程度、政府投资项目建设市场化程度）。 • 4）操作行为规范化：共个24个3级子项书记占15%、县长20%（财政管理规范化程度、土地管理规范化程度、公共资源管理规范化程度、投资项目管理的规范化程度、民生保障和环境保护政策执行的规范性、《审计法》执行规范化）。 • 5）廉洁从政：共个11 个3级子项书记占10% 、县长10%（个人行为、公共财物管理使用、利用职权）。丽水市审计局

2、浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计内容2、浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计内容三、什么是经济责任审计 • 审计的重点是： • （一）审查学校科学发展情况。审查高校领导干部任期内提出的重大改革发展思路及采取的措施和取得的成果、实施的重大建设项目、争取的重大专项资金等，分析评价被审计领导干部对学校总体发展起到的推动作用。由被审计领导干部提供情况和证明材料，审计组通过检查有关资料、询问了解情况等方式进行核实。 • （二）审查权力运行公开化情况。从会议纪要和记录入手，审查各项财务资料，并询问相关人员，分析评价被审计领导干部任期内重大决策程序的规范性、决策内容的合法性和决策执行及执行的效果等。 • （三）审查资源配置市场化情况。审查评价学校资产管理、基建项目管理、下属单位管理、执行政府采购过程中资源配置市场化原则执行情况等。 • （四）审查学校操作行为规范化情况。检查学校内部管理控制制度建立和执行、预算编制和执行的规范性、内审监督制度的建立和有效性，重点关注科研经费、专项经费的使用情况，审查评价资金管理政策、收费政策、助学政策等执行情况。 • （五）审查高校领导干部廉洁从业情况。通过听取学校其他校领导和中层领导意见，审查重要经济事项的决策和执行，结合了解学校整体廉政建设情况，评价被审计领导干部廉洁从业情况。丽水市审计局

浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计评价指标体系浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计评价指标体系三、什么是经济责任审计丽水市审计局

三、什么是经济责任审计 • 经济责任审计的特点： • 1、限于经济责任. • 2、对主要领导个人进行评价. • 3、以政府性资金、资产的管理、使用过程和结果为审计的主线. • 4、所有的评价必须有客观证据支持（少量数据、事实可采用相关部门的评价). • 5、评价采用客观、谨慎的原则. 丽水市审计局

四、当前经济责任审计的现状 • 1.经济责任审计取得成效（认识趋统一、评价新手段、监督起效果、预警起作用）; • 浙江经济责任审计10年查处领导干部410人，审计16402人，查出违规金额474亿元，管理不规范金额1341亿元 • 2.经济责任审计的内容、程序逐步规范; • 3.经济责任审计的覆盖面还比较低; • 4.如何实行定量的评价还待破解。丽水市审计局

教育系统审计中常见的违法违纪问题 教育系统审计中发现的常见违法、违纪、违规问题

一、建设工程不公开招投标、指定建筑商以求寻租。一、建设工程不公开招投标、指定建筑商以求寻租。 • 国务院613号令《中华人民共和国招标投标法实施条例》第八十一条： • 国家工作人员利用职务便利，以直接或者间接、明示或者暗示等任何方式非法干涉招标投标活动，有下列情形之一的，依法给予记过或者记大过处分；情节严重的，依法给予降级或者撤职处分；情节特别严重的，依法给予开除处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：（一）要求对依法必须进行招标的项目不招标，或者要求对依法应当公开招标的项目不公开招标； • 案例：原外经贸大学基建处长，受贿50.5万，贪污97万，挪用公款100万。被判无期徒刑。 • 原北京电力专科学校付校长，按建设额3%收取好处费。丽水市审计局

二、设备、教材等大宗物品采购不招标寻租 • 案例：广东商学院设备科长黎某，收回扣370万丽水市审计局

三、利用工程款结算寻租、贪污 • 1、高估、冒估工程造价。 • 2、不按合同规定时间、金额支付工程款。丽水市审计局

四、收入不入账、坐收坐支 • 1、对外投资合作收入不入账 • 2、资产出租收入不入账 • 3、闲置设备处置收入不入账 • 4、社会捐赠不入账 • 5、自行设定违规收费项目收入不入账收入用于账外支出国务院第427号令《财政违法行为处罚处分条例》第四条：财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分： • 　　（一）隐瞒应当上缴的财政收入； • 　　（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入； • 　　（三）坐支应当上缴的财政收入丽水市审计局

五、虚列支出、套取现金，私设小金库。 • 案例（1）：陕西经贸学院私分公款、私设小金库等615万元，被刑事处理处级干部11人，科级干部12人。 • 案例（2）：南京艺术学院成教院原院长、副院长、会计私分公款60万。 • 案例（3）：景宁中学原校长丽水市审计局

SQL语句审计模型 • 2007年丽水市就业处虚报就业人数案例：丽水市审计局

六、占用、挪用学生专项资金 • 案例：丽水市审计局

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