第七章负债

第七章负债 第二节流动负债一、短期借款二、应付票据三、应付及预收款项四、应付职工薪酬五、应交税费六、应付利息七、应付股利八、其他应付款

一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。企业应设置“短期借款”账户，核算短期借款的取得及偿还情况。该账户只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息。该账户可按借款种类、贷款人和币种设置明细账户，进行明细核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”账户。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-1】甲企业于2008年1月1日向银行借入200 000元，期限5个月，年利率3%。该借款本金到期后一次归还，利息按月预提，按季支付。 (1)1月1日，借入短期借款时：借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 (2)1月末，计提利息时：借：财务费用500(200000×3%÷12) 贷：应付利息 500 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 2月末计提利息的会计处理与1月份相同。 (3)3月末，支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 500(3月份的利息) 应付利息 1000(1月份和2月份的利息) 贷：银行存款 1500 4月末、5月末计提利息的会计处理与1月相同。 (4)6月1日，到期偿还银行借款本金和最后二个月的利息时：借：短期借款200000 应付利息 1000 贷：银行存款 201000 工业企业会计>>第七章>>第二节

二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。由于商业汇票的付款期限最长不超过6个月，所以在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿还时间较短，在会计实务中，一般均按开出、承兑的应付票据的面值入账。企业应通过“应付票据”账户，核算应付票据的发生、偿还等情况。同时，企业还应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面余额、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (一)采用商业承兑汇票核算【例7-2】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2008年3月1日，开出一张面值为117000元，期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税为17000元。该批材料采用计划成本核算。借：材料采购 100000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17000 贷：应付票据 170000 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (一)采用商业承兑汇票核算【例7-3】依【例7-2】2008年8月1日，甲企业开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。借：应付票据117000 贷：银行存款 117000 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (一)采用商业承兑汇票核算【例7-4】依【例7-2】假定上述商业承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。借：应付票据117000 贷：应付账款 117000 工业企业会计>>第七章>>第二节

二、应付票据 (二)采用银行承兑汇票核算企业采用银行承兑汇票结算时，所支付的银行承兑汇票手续费应计入财务费用。银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-5】乙企业于2008年6月1日，开出面值为105300元的不带息银行承兑汇票，期限2个月，抵付前欠购货款。并以银行存款支付银行承兑汇票手续费52.65元。该票据到期时乙企业无力支付票款。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (1)2008年6月1日签发银行承兑汇票时：借：应付账款 105300 贷：应付票据——银行承兑汇票 105300 (2)支付银行手续费时：借：财务费用52.65 贷：银行存款 52.65 (3)2008年8月1日银行承兑汇票到期时：借：应付票据105300 贷：短期借款 105000 工业企业会计>>第七章>>第二节

三、应付及预收款项 (一)应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户应按债权人设置明细账户，进行明细核算。企业购入材料、商品或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿还应付账款时冲减财务费用。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-6】甲企业为增值税一般纳税人。2008年4月l日，从A公司购入一批材料，货款300000元，增值税51000元，对方代垫运杂费3000元。材料已运到并验收入库(该企业材料按计划成本计价核算)，款项尚未支付。借：材料采购 303000 应交税费——应交增值税(进项税额) 51000 贷：应付账款——A公司 354000 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-7】4月25日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。借：应付账款——A公司 354000 贷：银行存款 354000 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-8】乙百货商场于2008年1月2日，从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200000元，增值税为34000元，付款条件为：1/15。(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。该商场于2008年1月12日，用银行存款付清货款。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (1)2008年1月2日，购货时：借：库存商品200000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34000 贷：应付账款——B公司 234000 (2)2008年1月12日，付款时：借：应付账款——B公司 234000 贷：银行存款 231660 财务费用 2340(234000×1%) 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-9】根据供电部门通知，丙企业本月应付供电局电费31600元，其中生产产品用电20000元，生产车间照明用电6400元，企业行政管理部门电费5200元，款项尚未支付。借：生产成本 20000 制造费用 6400 管理费用 5200 贷：应付账款——供电局 31600 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-10】2008年10月23日，丁企业确认一笔无法支付的应付账款8000元，经批准予以转销。借：应付账款8000 贷：营业外收入 8000 工业企业会计>>第七章>>第二节

三、应付及预收款项 (二)预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预先收取的款项。预收款项与应收账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿还。企业应设置“预收账款”账户，核算预收账款的取得、偿付等情况。该账户应按购货单位设置明细账户，进行明细核算。在预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设“预收账款”账户。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-11】甲企业为增值税一般纳税人。该企业与A公司签订供货合同，向其出售商品一批，货款500000元，增值税85000元。A公司预付货款300000元，剩余货款在交货后付清。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (1)收到A公司交来预付款时：借：银行存款300000 贷：预收账款——A公司 300000 (2)发出商品，确认销售时：借：预收账款——A公司 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85000 (3)收到A公司交来补付款时：借：银行存款258000 贷：预收账款——A公司258000 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-12】依【例7-11】，假设该企业不设“预收账款”账户。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (1)收到A公司交来预付款时：借：银行存款300000 贷：应收账款——A公司 300000 (2)发出商品，确认销售时：借：应收账款——A公司 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税(销项税额)85000 (3)收到A公司交来补付款时：借：银行存款285000 贷：应收账款——A公司 285000 工业企业会计>>第七章>>第二节

1 职工工资、奖金、津贴和补贴 2 职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等 3 4 住房公积金四、应付职工薪酬 (一)应付职工薪酬核算的内容工业企业会计>>第七章>>第二节

5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利四、应付职工薪酬 (一)应付职工薪酬核算的内容工业企业会计>>第七章>>第二节

四、应付职工薪酬 (二)应付职工薪酬的核算企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额，该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等设置明细账户，进行明细核算。工业企业会计>>第七章>>第二节

四、应付职工薪酬 (二)应付职工薪酬的核算 1.应付职工薪酬发放的核算企业发放职工薪酬的核算主要包括支付职工工资、奖金、津贴和补贴；支付职工福利费；支付工会经费、职工教育经费、和缴纳社会保险费、住房公积金；发放非货币性福利等。工业企业会计>>第七章>>第二节

四、应付职工薪酬 (二)应付职工薪酬的核算 1.应付职工薪酬发放的核算 (1)支付职工工资、奖金、津贴和补贴在会计实务中，企业一般在每月发放工资前，根据劳资部门编制“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，然后再向职工发放。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-13】甲企业2008年8月份“工资结算汇总表”如图表7-1。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 ①根据“工资结算汇总表”实发工资数，向银行提取现金时：借：库存现金 127779 贷：银行存款 127779 ②以现金支付工资时：借：应付职工薪酬——工资127779 贷：库存现金 127779 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 ③结转代扣代垫款项时：借：应付职工薪酬——工资 37681 贷：其他应付款——养老保险费 13236 ——公积金 16546 ——医疗保险费 3309 ——失业保险费 1654 应交税费——应交个人所得税 2936 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 ④以银行存款向有关部门交纳职工的代扣款项时：借：其他应付款——养老保险费13236 ——公积金 16546 ——医疗保险费 3309 ——失业保险费 1654 应交税费——应交个人所得税 2936 贷：银行存款 37681 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (2)支付职工福利费【例7-14】2008年8月份甲企业以现金支付职工顾明生活困难补助费600元，支付食堂补贴款9500元。借：应付职工薪酬——职工福利 10100(600＋9500) 贷：库存现金 10100 工业企业会计>>第七章>>第二节

四、应付职工薪酬 (二)应付职工薪酬的核算 1.应付职工薪酬发放的核算 (3)支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”账户。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-15】甲企业2008年8月份以银行存款支付工会经费3309元，职工教育经费2482元。借：应付职工薪酬——工会经费3309 ——职工教育经费 2482 贷：银行存款 5793 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-16】甲企业2008年8月份以银行存款缴纳职工养老保险费33092元，公积金16546元，医疗保险费13237元，失业保险费3309元。借：应付职工薪酬——养老保险费33092 ——公积金 16546 ——医疗保险费 13237 ——失业保险费 3309 贷：银行存款 66184 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (4)发放非货币性福利【例7-17】乙企业以银行存款支付本月高级管理人员住房租金30000元。借：应付职工薪酬——非货币性福利30000 贷：银行存款 30000 工业企业会计>>第七章>>第二节

四、应付职工薪酬 (二)应付职工薪酬的核算 2.确认应付职工薪酬的核算 (1)货币性职工薪酬的确认企业确认的应付职工薪酬，应分别情况进行处理：生产工人的职工薪酬，应计入“生产成本”账户；车间管理人员的职工薪酬，应计入“制造费用”账户；行政管理人员的职工薪酬，应计入“管理费用”账户；销售人员的职工薪酬，应计入“销售费用”账户；工业企业会计>>第七章>>第二节

四、应付职工薪酬 (二)应付职工薪酬的核算 2.确认应付职工薪酬的核算 (1)货币性职工薪酬的确认企业确认的应付职工薪酬，应分别情况进行处理：在建工程人员的职工薪酬，应计入“在建工程”账户；研发人员的职工薪酬，应计入“研发支出”账户。工业企业会计>>第七章>>第二节

四、应付职工薪酬 (二)应付职工薪酬的核算 2.确认应付职工薪酬的核算 ①工资费用的分配工资费用的分配是通过“工资费用分配汇总表”进行的，工资费用分配汇总表是根据工资结算汇总表编制的。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-18】甲企业2008年8月“工资费用分配汇总表”如图7-2所示。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 借：生产成本　 111490 制造费用　　　 8220 管理费用　　　 24315 销售费用 7640 在建工程　　　 13795 贷：应付职工薪酬——工资　 165460 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 ②职工福利费的计提【例7-19】甲企业内设一所职工食堂供职工午餐，企业对每个职工每月需补贴食堂150元。2008年8月，该企业在岗职工共有200人，其中管理部门110人，生产车间90人。企业应提取的职工福利＝200×150＝30000(元) 借：生产成本　　　　　　　　　　 16500 管理费用　　　 13500 贷：应付职工薪酬——职工福利　　　30000 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 ③社会保险费、住房公积金、工会经费、教育费用等费用的计提【例7-20】根据国家规定的计提标准计算，甲企业2008年8月份应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计33092元，其中，生产车间生产工人89600元，车间管理人员19600元，行政管理人员21600元。借：生产成本 21510 制造费用 4964 管理费用　　　 6618 贷：应付职工薪酬——养老保险费　 33092 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-21】甲企业2008年8月份计提工会经费、职工教育经费分别为3309元和2482元。借：管理费用5791 贷：应付职工薪酬——工会费用 3309 ——职工教育费 2482 工业企业会计>>第七章>>第二节

四、应付职工薪酬 (二)应付职工薪酬的核算 2.确认应付职工薪酬的核算 (2)非货币性职工薪酬的确认企业以其自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，按该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；企业将租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-22】乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，其中直接参加生产的职工为120名，行政管理人员为30名。2008年2月该企业将自产的电饭煲作为春节福利发放给每个职工一台，该电饭煲每台的成本为1200元，每台的市场价格为1400元，增值税税率为17%。工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (1)发放电饭煲时：应计入生产成本的金额＝120×1400×(1＋17%)＝196560(元) 应计入应计入管理费用的金额＝30×1400×(1＋17%)＝49140(元) 借：生产成本 196560 管理费用 49140 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 245700 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 (2)视同销售时：借：应付职工薪酬——非货币性福利 245700 贷：主营业务收入 210000 应交税费——应交增值税(销项税额) 35700 借：主营业务成本180000(150×1200) 贷：库存商品 180000 工业企业会计>>第七章>>第二节

例题 【例7-23】丙企业经研究决定给每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。丙企业部门经理有16名，副总裁有4名。假定每辆轿车每月折旧费为1200元，每套住房每月租金为9000元。工业企业会计>>第七章>>第二节

第七章 负债