第二节 出口货物退免税的计算与申报

1. 第二节 出口货物退免税的计算与申报 本节主要内容 1、出口货物退免增值税的计算 （1）“免、抵、退”办法 （2）“先征后退”办法 2、出口货物退免消费税的计算 （1）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 （2）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算 （3）出口货物发生退关、国外退货的税务处理 3、出口货物退（免）税规程 （1）出口货物退（免）税的登记 （2）办理出口退税人员 （3）出口货物退免税的申报 （4）退税凭证

2. 一、出口货物退免增值税的计算 • 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税问题 • “免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； • “先征后退”办法，主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。 退税方法

3. （一）免、抵、退办法 • “免”税：指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； 概念 • “抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 。 • “退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 。

4. 1、当期应纳税额的计算 • 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额 • 当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 • 当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） • 计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额； • 计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确定。 判断

5. 2、当期免抵退税额的计算 ①当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 。 计算公式 ②免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

6. 3、当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额，则 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。 期末留抵税额的确定

7. （二）先征后退办法 • “先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。 • 适用范围：主要适用于外贸出口企业。 • 应退税额=出口货物不含增值税的购进金额×退税率 • 或 =出口货物的进项税额-出口货物不予退税 • 的税额 • 出口货物不含增值税的购进金额=出口货物数量× 出口货物购进单价 • 出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购 • 进金额×（增值税法定税率-适用的退税率） 计算公式

8. 二、出口货物退免消费税的计算 （一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 • 应退消费税税额=出口货物的出厂销售额×消费税税率 • 应退消费税税额=出口数量×单位税额 计算公式 • 外贸企业的代理出口： • 只有受其他外贸企业委托，应税消费品才可办理退税； • 受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，应税消费品不予退（免）税。 注意 问题

9. （二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算（二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算 • 生产企业自营或委托外贸企业出口的应税消费品，依据其实际出口额（量）免交消费税。无须办理退还消费税。 注意 问题 除了生产企业、外贸企业以外的其他企业（具体指一般商贸企业）出口的应税消费品，不免税也不退税。

10. （三）出口货物发生退关、国外退货的税务处理 • 办理退税后，若发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税款。 注意 问题 • 生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。

11. 三、退免税规程 • 出口货物退（免）税的登记 ：取得进出口经营权之日起30日内向主管税务机关申请办理 • 办理出口退税人员：必须持证上岗 • 出口货物退免税的申报：每月15日前持相关资料进行申报 • 退税凭证：增值税、消费税相关发票；出口货物报并单；出口收汇核销单；出口货物销售明细账等。