第四章会计循环 —— 经济业务、帐务处理

第四章会计循环——经济业务、帐务处理 PPT编写：万宇洵陈敏制作：陈敏修改：万宇洵

第四章会计循环—经济业务、帐务处理 • 第一节资金筹集业务的会计处理 • 第二节生产准备业务的会计处理 • 第三节产品生产业务的会计处理 • 第四节产品销售业务的会计处理 • 第五节财务成果业务的会计处理 • 第六节资金退出业务的会计处理 • 第七节成本计算

企业业务循环图示 资金筹集生产准备产品生产产品销售利润分配实收资本银行借款材料采购固定资产生产成本制造费用销售收入销售成本利润计算利润分配

第一节资金筹集业务的会计处理 一、实收资本的会计处理二、银行借款的会计处理

一、实收资本的会计处理 • （一）账户设置实收资本（股本）贷方借方实收资本的减少额企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额期末实有的资本数额明细帐户：按投资者的名字设置

（二）实收资本的会计处理 接受投资者的投资借：银行存款（固定资产、原材料、无形资产）贷：实收资本（股本）例：欣欣企业于2000年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资金1 000 000元，款项已存入银行。借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本——甲公司 700 000 ——乙公司 1 000 000

二、银行借款的会计处理 （一）账户设置短期借款长期借款归还时借入时归还时借入时尚未归还的长期借款尚未归还的短期借款

（二）银行借款的会计处理 1短期借款取得的会计处理【例4-4】欣欣企业于2000年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100 000元，所得款项存入银行。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000

（二）银行借款的会计处理 2长期借款取得的会计处理【例4-5】欣欣企业于2000年12月20日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划入企业存款户。借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000

第二节生产准备业务的会计处理 一、固定资产购置的会计处理二、材料采购的会计处理

一、固定资产购置的会计处理 （一）账户设置固定资产累计折旧由于报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值由于出售、报废而转销的累计折旧固定资产折旧增加（原始价值减少）增加的固定资产的原始价值期末现有固定资产的账面原始价值期末现有固定资产的累计折旧备抵

（一）账户设置 固定资产在建工程需要安装或尚未完工的固定资产成本安装完毕或工程完工转出的固定资产成本尚未完工的固定资产成本

（二）固定资产购置的会计处理 1购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款等 2购入需要安装的固定资产 ①借：在建工程贷：银行存款等 ②借：固定资产贷：在建工程

固定资产购置的会计处理图示 • 银行存款等固定资产 • 不需安装的 • 在建工程 • 购入安装安装完毕 • 投入使用

二、材料采购的会计处理 （一）材料采购会计处理的主要内容一手交钱——按结算方式付款业务内容一手收货——对材料验收入库 1计算材料的采购成本 =买价+运杂费+入库前的挑选整理费 2与供应商的货款结算 3材料的验收入库

（二）材料采购业务的账户设置 ①在途物资 ②原材料发出材料的实际成本登记所购材料的实际采购成本登记已验收入库材料的实际采购成本结转已验收入库材料的实际采购成本尚未入库材料的实际成本期末结存材料的实际成本

（二）材料采购业务的账户设置 ④应付票据 ③应交税费——应交增值税进项税销项税票据兑付时开出票据时未抵扣的进项税应交税应付而未付的票据已交税尚未抵扣的进项税应交而未交增值税

（二）材料采购业务的账户设置 ⑥预付帐款 ⑤应付帐款购货时预付货款时收到商品时付款时已预付尚未结算的款项尚未支付的购货款

（三）材料采购的会计处理 1、采购成本=买价+运杂费+入库前的挑选整理费 2、会计分录 ①采购材料时（入库前）借：在途物资（实际采购成本）应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付帐款、应付票据、预付帐款） ②入库时借：原材料（实际采购成本）贷：在途物资（实际采购成本）

（三）材料采购的会计处理 【例4-8】2000年12月6日，欣欣企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600公斤。其中从新华公司购入100公斤，价款10 000元，增值税款1 700元；从红星公司购入500公斤，价款50 000元，增值税款8 500元。全部款项共计70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。借：在途物资——B材料 60 000 应交税金——应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款——新华公司 11 700 ——红星公司 58 500 借：原材料——B材料 60 000 贷：在途物资——B材料 60 000

材料采购会计处理的图示 • 银行存款物资采购原材料 • 应付帐款购入验收入库 • 预付帐款 • 应交税金 • 进项税额

第三节产品生产业务的会计处理 • 实物上----产品制造的过程 • 产品生产过程: • 价值上----耗费发生的过程 • 劳动者利用劳动资料作用于劳动对象生产出产品 • 工资 + 折旧 + 材料商品

第三节产品生产业务的会计处理 费用直接费用 “生产成本” 生产费用间接费用 “制造费用” 期间费用 “管理费用”等 1、材料费用的会计处理劳动对象耗费活劳动的耗费劳动资料耗费其他耗费费等 2、工资及福利费的会计处理 3、折旧费用的会计处理 4、其他费用的会计处理

（一）账户设置 生产成本生产过程中发生的直接费用分配转来间接费用结转完工产品的生产成本制造费用生产过程中发生的间接费用月末分配转入生产成本期末无余额期末在产品成本

1、材料耗用的会计处理 （1）产品生产直接耗用（直接费用）借：生产成本贷：原材料（2）车间领用（间接费用）借：制造费用贷：原材料（3）管理部门领用（期间费用）借：管理费用贷：原材料

1、材料耗用的会计处理 【例】2000年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计90 000元，其中：1 000公斤的A材料20 000元全部用于01产品的生产，500公斤的B材料50 000元全部用于02产品的生产，车间一般耗用A材料15000元，管理部门领用B材料5000元。借：生产成本——01产品 20 000 ——02产品 50 000 制造费用 15 000 管理费用 5 000 贷：原材料——A材料 35 000 ——B材料 55 000

2、工资及福利费的会计处理 （一）账户设置应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-职工福利计提时支付工资时支付福利费时核算工资时已计提尚未支出的福利费应付而未付的工资

（二）会计处理 • 工资的会计处理（1）计提工资时借：生产成本（产品生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）贷：应付工资(全部工资总额) （2）发放工资时借：应付工资贷：银行存款

福利费的会计处理 （1）计提福利费时借：生产成本（产品生产工人工资×14%）制造费用（车间管理人员工资×14%）管理费用（厂部管理人员工资×14%）贷：应付福利费（全部工资总额×14%）（2）发放福利时借：应付福利费贷：银行存款等

工资及福利费的处理 • [例1]2000年12月31日，经结算本月应付工资50 000元，其中：生产01产品工人工资10 000元，生产02产品工人工资20 000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资12000元。借：生产成本——01产品 10 000 ——02产品 20 000 制造费用 8 000 管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬-工资 50 000

[例2]承例1，按本月工资总额的14%计提职工福利费[例2]承例1，按本月工资总额的14%计提职工福利费借：生产成本——01产品 10 000 ×14% ——02产品 20 000 ×14% 制造费用 8 000 ×14% 管理费用 12 000 ×14% 贷：应付职工薪酬-职工福利50 000 ×14%

3、折旧的会计处理 • 折旧——固定资产的损耗价值，是企业为管理和组织生产经营所发生的耗费。借：制造费用（车间房屋机器折旧）管理费用（行政管理部门折旧）贷：累计折旧

计提折旧的会计处理 • [例 ]计提本月固定资产折旧费50000元，其中车间固定资产折旧30000元，厂部固定资产折旧20000元。借：制造费用 30 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 50 000

4、待摊、预提费用的处理 • 待摊费用：发生、支付在前，分摊负担在后。 • 发生、支付时待摊费用 • 借：待摊费用 • 贷：银行存款等发生、支付每期分摊负 • 的需摊销费担的摊销费 • 分摊负担时用数用数 • 借：制造费用（车间的） • 管理费用（厂部的）尚需摊销的 • 贷：待摊费用待摊费用数

待摊、预提费用的处理 • 预提费用：分摊负担在前，发生、支付在后。 • 分摊负担时预提费用 • 借：制造费用（车间的） • 管理费用（厂部的）实际发生、支每期预先提 • 财务费用（借款利息）付已预提的费取但尚未发 • 贷：预提费用用数生、支付的 • 费用数 • 发生、支付时 • 借：预提费用已预提但尚未 • 贷：银行存款等发生、支付的 • 费用累计数

5、制造费用的会计处理 • 日常核算时：借：制造费用贷：银行存款 • 原材料 • 应付工资 • 累计折旧等期末分配后：借：生产成本贷：制造费用

6、结转完工产品成本的会计处理（一）账户设置6、结转完工产品成本的会计处理（一）账户设置生产成本库存商品生产过程中发生的直接费用结转完工产品的生产成本完工产品成本已销产品成本期末在产品成本期末库存商品成本

（二）完工产品会计处理 • 会计分录借：库存商品贷：生产成本 [例]结转本月完工产品成本60000元。借：库存商品 60 000 贷：生产成本 60 000

生产过程会计处理的图示 • 原材料生产成本 • 应付职工薪酬-工资制造费用 • 应付职工薪酬-职工福利 • 累计折旧待摊预提 • 银行存款等管理费用本年利润

第四节产品销售业务的会计处理 • 一、销售业务会计处理的主要内容 • 二、产品销售收入的会计处理 • 三、产品销售成本、费用和税金的会计处理

一、销售业务会计处理的主要内容 • 一手收钱——按结算方式收款；按条件确认收入。 • （所得） • 业务内容 • （所失） • 一手交货——按要求发送货物；支付、结转费用、成本 • 产品销售收入的确认条件 ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； ③与交易相关的经济利益能够流入企业； ④相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、产品销售收入的会计处理 主营业务收入（一）账户设置 ①销售退回冲减的收入实现的产品销售收入 ②期末结转至本年利润 “本年利润” 期末无余额

（一）账户设置 应收票据应收账款收到商业汇票时销售商品的应收款收到票款时收到货款时应收而未收的货款尚未承兑的商业汇票预收账款发出商品结算预收款时预收货款时已预收尚未结算的款项

（二）销售收入的账务处理 借：银行存款（应收帐款、应收票据、预收账款）贷：主营业务收入(按售价确认的收入) 应交税费—应交增值税（销项税额）

（二）销售收入的账务处理 • 【例4-30】2000年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，上述款项暂未收到。借：应收账款——宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费—应交增值税（销项税额）2 550 银行存款 500

三、产品销售成本、费用和税金的会计处理 主营业务成本（一）账户设置已销商品成本期末结转至 “本年利润“ 期末无余额

（一）账户设置 营业税金及附加销售费用核算销售税金时期末结转至”本年利润“ 费用发生时期末结转至”本年利润“ 应交税费交纳税金时核算税金时尚未交纳的税金

（二）产品销售成本、费用和税金的会计处理 • 以银行存款支付广告费30000元。借：销售费用 30 000 贷：银行存款 30 000 • 计算本月应交营业税18000元。借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费—应交营业税 18 000 • 结转本月产品销售成本200 000元。借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000

第五节财务成果业务的会计处理 一、利润形成的会计处理（一）利润的计算（二）账户设置（三）账务处理二、利润分配的会计处理（一）利润分配的内容和程序（二）账户设置（三）账务处理

一、利润形成的会计处理（一）利润的计算 • 主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 • 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 • (其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出) • 利润总额＝营业利润＋营业外收入-营业外支出 • 净利润＝利润总额-所得税费用

第四章 会计循环 —— 经济业务、帐务处理