ЦЕЛИНА 12

1. ЦЕЛИНА 12 КЛАСА 1- З А Л И Х Е * ГРУПА 13 - РОБА

2. Дефиниција робе • Роба представља производе људског рада који се купују ради даље продаје • Робно-новчани ток: Р-Н-Р • Претварање робе у новац представља продају • Претварање новца у робу представља куповину • Куповина робе ради даље продаје јетрговинa Н-Р-Н¹

3. Трговина • Према Закону о трговини, трговином се сматра куповина и продаја робе и вршење трговинских услуга (агенцијске услуге, посредничке, заступничке, комисионе, берзанске, услуге ускладиштења, услуге отпремања и допремања робе, услуге контроле квалитета и квантитета робе, услуге осигурања робе, услуге економске пропаганде и промоције, и друге услуге уобичајене у трговини). • Трговином се, према Закону о Класификацији делатности и о регистру јединица за разврставање, баве предузећа и радње регистроване у сектору Е-Трговина на велико и мало; оправка моторних возила, мотоцикала и предмета за личну употребу и домаћинство

4. Подела трговине • Са аспекта подручја где се обављатрговинa се дели на унутрашњу и спољну • Трговина може бити трговина на велико - велепродаја и трговина на мало – малопродаја • Трговина на велико је трговина код које се роба купује ради продаје другим привредним субјектима - предузећима или радњама • Трговина на мало је трговина код које се роба купује ради продаје непосредним потрошачима

5. Разлика у цени (трговачка маржа) • Зарада у трговини је МАРЖА или РАЗЛИКА У ЦЕНИ и представља разлику између вредности по којој се роба продаје и вредности по којој је та роба набављена • Разлика у цени служи за покриће трошкова пословања трговинског предузећа - радње. Вишак изнад трошкова пословања представља добит трговине. Ако су трошкови пословања виши од остварене разлике у цени тада трговина послује са губитком.

6. Цене робе • Фактурна или куповна цена је цена која је назначена на рачуну добављача. Представља цену по којој је купљена роба. • Набавна цена представља фактурну цену увећану за зависне трошкове набавке робе: трошкови превоза, утовара, истовара, осигурање робе, царине, и др. • Продајна цена је цена по којој се роба продаје (за оне који су у систему ПДВ-а то је цена са ПДВ-ом)

7. Цене робе – питање ПДВ-а • Код оних који су у систему ПДВ-а при утврђивању набавне цене ПДВ је одбитна ставка (ако имају право на одбитак ПДВ-а у складу са Законом о ПДВ-у), па је то цена без ПДВ-а. Истовремено, ови обвезници при продаји робе обрачунавају ПДВ, па продајна цена у себи садржи и ПДВ. Када се дају попусти-рабати-снижења они се обрачунавају на основицу без ПДВ-а • Код оних који нису у Пдв-у, ПДВ исказан на рачуну добављача улази у набавну цену, јер није одбитна ставка. Истовремено код ових предузећа и радњи кад се утврђује продајна цена не обрачунава се ПДВ

8. Формирање продајне цене 1. Фактурна цена робе(нето) 2. Зависни трошкови набавке • IНАБАВНА ЦЕНА РОБЕ 1+2 3. Разлика у цени робе • II ПРОДАЈНА ЦЕНА БЕЗ ПДВ I +3 4. ПДВ • III ПРОДАЈНА ЦЕНА СА ПДВ II + 4

9. Документација у вези са набавком робе При набавци робе јављају се следећа документа: • Уговор (или закључница)-документ који потписују купац и продавац, а којим потврђују закључење посла • Отпремница – документ који продавац шаље купцу уз робу и на њој је наведена врста и количина испоручене робе • Рачун је документ који продавац шаље купцу и садржи законом прописане елементе • Записник – документ који попуњава комисија за пријем ако квалитет, количина и врста робе нису по договору -у складу са елементима уговора • Пријемница робе – документ који представља потврду пријема робе • Калкулација набавне и продајне цене

10. Калкулација • Разликујемо: • калкулацију набавне и • калкулацију продајне цене • Калкулација набавне цене назива се улазна калкулација и представља поступак обрачуна-израчунавања набавне цене робе • Калкулација продајне цене представља обрачун продајне цене робе-велепродајне или малопродајне

11. Калкулација • У пракси, калкулација набавне и продајне цене се најчешће ради истовремено – као један документ • Форма калкулације није прописана, али је прописана њена садржина (елементи) • Калкулација садржи: број калкулације, назив и седиште трговца, назив и седиште продајног објекта, датум, назив и седиште добављача, назив, број и датум документа по којем је набавка извршена, затим редни број, назив робе, јединицу мере робе, количину робе, фактурну вредност, зависне трошкове набавке, набавну вредност робе, а зависно од цена по којима се воде залихе и разлику у цени, продајну вредност без ПДВ, укалкулисани ПДВ, продајна вредност са укалкулисаним ПДВ-ом и цену по јединици мере

12. ПДВ код робе - термини • Претходни ПДВ – то је ПДВ исказан у фактурама добављача (улази у набавну вредност робе ако трговац није обвезник ПДВ-а, а одбитна је ставка ако је трговац обвезник ПДВ-а и уколико испуњава услове за одбитак према прописима о ПДВ) • Укалкулисани ПДВ – ПДВ који се зарачунава (калкулише) у моменту набавке при евидентирању робе на залихе, тј. при израчунавању (утврђивању) продајне цене – калкулишу га само трговци обвезници ПДВ-а • Обрачунати ПДВ – ПДВ који се обрачунава када настане промет (продаја) и исказује у документу о продаји који се испоставља купцу (рачуну, фискалном рачуну и сл.) и представља обавезу коју је трговац зарачунао купцу/потрошачу у име државе и коју држави треба да измири – обрачунавају га само трговци обв. ПДВ

13. Документација при продаји: • Уговор • Отпремница Велепродаја • Рачун • Фискални исечак Малопродаја • Готовински рачун • Рачун (за безгот. плаћање)

14. Књиговодствена евиденција робе • Аналитичка (помоћна књига) и синтетичка (главна књига) • Аналитичка евиденција се води у магацинској евиденцији (евиденција робе по врсти и количини) и робном књиговодству (евиденција робе по врсти, количини и вредности робе) • Синтетичка евиденција робе води се у финансијском књиговодству збирно и то само по вредности робе (рачуни главне књиге)

15. Књиговодствена евиденција робе • У билансу стања залихе се процењују по набавној вредности (која је по правилу нижа од продајне) и то је најчешћи случај, а по продајној само уколико је нижа од набавне – принцип опрезности • Евиденција залиха на аналитичким рачунима може се водити по: • набавним ценама • продајним ценама без укалкулисаног ПДВ • продајним ценама са укалкулисаним ПДВ

16. Књиговодствена евиденција робе • У пракси се, због дугогодишње примене прописа о додатним обавезним евиденцијама у трговини, евиденција залиха најчешће води : • У магацину – по набавним ценама • У велепродаји – по продајним ценама без укалкулисаног ПДВ-а • У малопродаји – по продајним ценама са укалкулисаним ПДВ-ом

17. Књиговодствена евиденција робе • Евиденција излаза се може водити по ФИФО или методи просечне пондерисане цене : • Уколико се залихе евидентирају по набавним ценама, привредни субјект се опредељује за једну од две наведене методе у свом општем акту • Уколико се залихе евидентирају по продајним ценама, онда се и излаз евидентира по овим ценама, које су сталне. Уколико се продајне цене мењају, онда се ради нивелација – поступак који подразумева попис залиха свих артикала чије се цене мењају и израду самог документа о нивелацији. На крају године, обрачуном залиха робе – поступком којим се обезбеђује свођење трошка продате робе и вредности залиха на реалан ниво, практично се обезбеђује примена просечне пондерисане цене

18. Обавезне евиденције у трговини Основ (најважнији прописи) • Закон о трговини • Закон о условима за обављање промета робе, вршења услуга у промету робе и инспекцијском надзору • Правилник о евиденцији промета робе и услуга • Закон о фискалним касама и др

19. Обавезне евиденције у трговини • Правилником о евиденцији промета робе и услуга, прописана је обавеза вођења КЕПУ – Књиге евиденције промета и услуга која представља најважнију додатну евиденцију у трговини. У њој се води евиденција о примљеној и продатој роби. • Осим КЕПУ, зависно од делатности и врсте трговине (малопродаја, велепродаја, комисиона продаја и сл) воде се бројне додатне евиденције (КР, КР-1, КРИ, КРИ-1, дневни пумпни извештај, дневни извештај фискалне касе, периодични извештај, пресеци стања, књига дневних извештаја и сл) , као и посебне евиденције које воде не само трговци, већ и произвођачи и превозници одређених производа: отрова, лекова, запаљивих материја итд.

20. КЕПУ – ко води ову евиденцију? Обавези вођења КЕПУ књиге подлежу сви привредни субјекти који се према Закону о трговини баве трговином – дакле, како прометом робе тако и трговинским услугама, тј који се баве: • Прометом робе на велико • Прометом робе на мало • Комисионом продајом робе • Услугама у промету робе (агенцијске, посредничке, заступничке, берзанске, услуге складиштења, отпремања и допремања, контроле квалитета, осигурања, пропаганде и промоције, приређивања сајмова и сл) • Производне фирме (уколико у свом оснивачком акту имају и трговинску делатност • Сервиси и остали субјекти, уколико уграђују делове по ценама вишим од набавних

21. КЕПУ - принципи на којима се заснива вођење евиденције • Књига евиденције води се за сваки продајни објекат одн. продајно место појединачно, што значи да се књига и пратећа документација и физички мора налазити у продајном објекту • Евидентирање набављене робе у КЕПУ је предуслов за стављање у промет, осим: дневне штампе, пастеризованог млека и основних врста хлеба • КЕПУ је повезана књига, нумеришу се странице и оверавају се печатом и потписом обвезника • Прописане евиденције могу се водити и на рачунару, одштампани листови морају бити нумерисани и оверени • Књижење се врши на основу веродостојних књиговодствених исправа

22. КЕПУ - принципи на којима се заснива вођење евиденције • Евиденција се води по начелима уредности и тачности (обавезно по хронолошком реду) • За ажурност и тачност одговорно је лице које се задужује робом (пословођа, шеф одељења, предузетник) • Евиденција се врши најкасније наредног дана за претходни дан • Задужење и раздужење робе у прописаним евиденцијама обавезно се врши по продајним ценама са укалкулисаним ПДВ (ако је трговац обвезник ПДВ) с тим што је остављена могућност да се у трговини на велико, уколико се залихе воде по набавним или велепродајним ценама без ПДВ, задужење књижи по овим ценама, уз обавезу да се приликом продаје ова колона истовремено задужи разликом (разлика у цени и/или ПДВ)

23. КЕПУ – образац

24. КЕПУ – попуњавање обрасца • Колона 1 – Редни број промене • Колона 2 – Датум књижења (уноса података) • Колона 3 – Врста документа (пријемница, фактура добављача, излазна фактура, пописна листа, доставница, дневни извештај), број и датум документа на основу кога се уносе подаци • Колона 4 – Задужење - подаци којима се: • Повећава вредност залиха • Смањује вредност залиха

25. КЕПУ – попуњавање обрасца • Колона 4 – Задужење којим се повећава вредност залиха: • Набавка робе (калкулација и пратећа док) • Вишак робе (пописна листа) • Повећање цена робе (нивелација – пописна листа) • Разлика при продаји робе (разлика у цени и/или ПДВ) – у случају да се задужење приликом набавке књижило по набавним ценама или велепродајним ценама без ПДВ (интерни обрачун)

26. КЕПУ – попуњавање обрасца • Колона 4 – Задужење којим се смањује вредност залиха (црвени сторно): • Враћање робе (отпремница, записник о рекламацији и сл) • Отпис робе – због истека рока, оштећења и сл (пописна листа) • Снижење цена робе (нивелација – пописна листа) • Пребацивање из складишта у малопродајне објекте (доставница) • Расход робе – кало, растур, квар и лом (пописна листа) • Одобрени рабат на фактури

27. КЕПУ – попуњавање обрасца • Колона 5 – Раздужење – уноси се вредност продате робе (излазни рачун, дневни извештај) • Колона 6 – Уплате на рачун – одвојено се евидентирају: • Уплате пазара у готовом новцу (налог за уплату или потврда о предаји готовог новца у благајну) • Уплате пазара у чековима грађана (налог за наплату или потврда о предаји у благајну) • Безготовинске уплате (извод банке)

28. Књиговодствена евиденција - рачуни робе Рачуни робе су активни рачуни што значи : • На дуговној страни књижи се почетно стање и повећање залиха (настаје пре свега куповином робе) • На потражној страни књиже се сва смањења залиха (продаја, мањкови, кало и растур и сл.) Евиденција робе се у књиговодству води у у оквиру класе 1 – Залихе, тј. групе 13 - Роба

29. Група 13 - Роба • На рачунима групе 13 - Роба обухватају се залихе робе у магацину, продајним објектима на велико (складиште, стовариште) и продајним објектима на мало (стовариште, продавница и други продајни објекти), роба у обради, доради и манипулацији, роба у транзиту, роба на путу и исправка вредности робе • У оквиру основних рачуна на којима се исказују залихе робе (по набавним ценама) у специфичним каналима промета, на посебним аналитичким рачунима исказују се укалкулисани ПДВ и разлика у цени робе, што омогућава да се на аналитичким рачунима залиха робе залихе евидентирају и по продајним ценама (са или без ПДВ)

30. Основни рачуни: • 130 - Обрачун набавке робе • 131 - Роба у магацину • 132 - Роба у промету на велико • 133 - Роба у складишту, стоваришту и продавницама код других правних лица • 134 - Роба у промету на мало • 135 - Роба у обради, доради и манипулацији • 136 - Роба у транзиту • 137 - Роба на путу • 139 - Исправка вредности робе

31. 130- Обрачун набавке робе • Овај рачун има функцију да утврди набавну вредност робе - исказује се вредност робе по рачуну добављача и зависни трошкови набавке • Није обавезна евиденција на овом рачуну - у пракси се веома ретко користи (обрачун набавке се врши преко аналитичких рачуна у оквиру основних рачуна на којима се исказују залихе робе) • Користи се када је значајно да се прате битни елементи структуре набавне цене робе, тако да се на њему заправо евидентира фактурна цена добављача увећана за све трошкове неопходне за довођење залиха на њихово садашње место и стање (не ради се аналитика по артиклима, већ по структури трошкова).

32. 131-Роба у магацину • Правна лица која робу продају преко више продајних објеката најчешће се одлучују да директно увозе робу или је набављају непосредно од произвођача и такву робу складиште у магацин и преко њега снабдевају своје продавнице • Роба се издаје из магацина на основу требовања (захтева) продавнице • Роба у магацину се води по набавној цени и не продаје се већ се само користи за снабдевње продавница. Магацин није продајни објекат. • За робу смештену у магацин води се евиденција по врсти, количини и набавној вредности • Пријем робе: 131, 27 / 43, 482, 241 • Издавање робе: 132 (или 134) / 131, 1329 (или 1349)-разлика у цени, 1324 (или 1344) - укалкулисани ПДВ

33. 132-Роба у промету на велико • Промет робе на велико је куповина робе ради даље продаје привредним субјектима или прераде, као и куповина робе по налогу купца која се без складиштења упућује купцу (транзитни промет), али се оваква врста трговине на велико евидентира на другом рачуну • Обавља се у објектима који према Правилнику о минималним техничким условима за обављање промета робе и вршења услуга у промету робе испуњавају прописане услове (складишта и стоваришта)

34. Складиште и стовариште • Складиште је просторија у којој се обавља промет робе на велико и обављају услуге:преузимање, конзервирање, чување, сортирање, паковање, маркирање и препакивање робе за отпрему • Стовариште је просторија или ограђени простор у којем се обавља промет робе на велико и на мало

35. Евиденција робе на велико • Залихе се могу водити по набавним или по продајним ценама са или без укалкулисаног ПДВ-а • У пракси, у складу са стеченим навикама, залихе се најчешће воде по велепродајним ценама без ПДВ-а на основу Калкулације продајне цене која се саставља за сваку набавку појединачно (једна калкулација је истовремено и калкулација набавне и калкулација продајне цене ) • Обавезно се води аналитичка евиденција по врсти, количини и вредности робе (робно књиговодство) • Евиденција излаза води се по Фифо методи или методи пондерисане просечне цене (евиденција по набавним ценама), а ако се залихе евидентирају по продајним ценама, због уобичајених поступака и процедура, практично се води по пондерисаним просечним ценама • Обавезно се води КЕПУ књига- евиденција о примљеној и продатој роби, као и остале додатне евиденције условљене врстом робе којом се тргује

36. Књиговодствена евиденција робе на велико • Да би се испоштовали захтеви за добрим вођењем свих потребних евиденција, препоручује се отварање следећих субсинтетичких рачуна у оквиру основног рачуна 132: • 1320 - Роба у скадишту • 1321 – Роба у стоваришту • 1324 – Укалкулисани ПДВ • 1329 – Укалкулисана разлика у цени • Могућа је и другачија концепција субсинтетичких рачуна – у нашем софтверу је субсинтетика урађена другачије (није предвиђена могућност вођења залиха по продајним ценама са укалкулисаним ПДВ): • Од 1321 – 1328 су складишта / стоваришта • 1329 – Разлика у цени

37. Велепродајна цена робе на залихама – продајна цена без ПДВ (још увек најчешћи облик у пракси): Набавна вредност робе (нето фактурна вредност + зависни трошкови набавке) + Разлика у цени - ПДВ се исказује једино на рачуну при продаји

38. Књижење (продајне цене без ПДВ) Набавка: Велепродајна калкулација: 1320, (27 ) / 43, 1329 -разл.у ц. 1320 - Роба у складишту 43 - Добављачи 27 - ПДВ 1329 - Разлика у цени

39. Књижење (продајне цене без ПДВ) • Продаја (излазна фактура): I приход: 202 / 602, 47 202-купци 602-Приходи од продаје робе на домаћем трж. 47-обавеза за пдв II Трошак-набавна вредност робе: 501/1320 501-Набавна вредност продате робе 1320-Роба на складишту х х х

40. Обрачун набавне вредности продате робе • Став II – Трошак набавна вредност продате робе током године нема праву, реалну вредност, уколико се залихе робе воде по продајним ценама (раздужење залиха се води по продајним ценама) • Зато се на крају године ради ОБРАЧУН и овај трошак своди на стварни ниво ставом (црвени сторно) 501 1329

41. 133-Роба у складишту, стоваришту и продавницама код других правних лица • Комисиона и консигнациона продаја • Пренос на комисион 133/132 или131 • Продата комисиона роба:212/602,47 и 501/133 • Уплата комисионара 241/212-потр.од ком.и конс.робе • Евиденција се врши и у ванбилансној евиденцији: 880-Роба примљена у комисион и консигнацију и 890-Обавеза за примљену робу, и то код комисонара: • Пријем ком.робе 880/890 • Продаја ком.робе 202/442,47,612 и 890/880 • Дознака комитенту наплаћене ком.робе: 442, 27/241 • (442-Обавеза по основу ком.и конс.робе)

42. В Е Ж Б А Рад у рачуноводственом софтверу • Књижење набавке робе (улазни рачун у велепродаји) • Књижење продаје робе (излазни рачун у велепродаји)

43. 134 – Роба у промету на мало • Промет робе на мало је продаја робе крајњим потрошачима • Општи услови које треба да испуњавају продајни објекти за промет на мало прописани су Правилником о минималним техничким условима за обављање промета робе и вршења услуга у промету робе.

44. Обавезне евиденције у трговини на мало • До 01.01.2010.малопродајни објекти су водили Трговачку књигу (образац ТК). Од 01.01.2010. у складу са изменама у прописима, сваки малопродајни објекат води образац КЕПУ • КЕПУ књига садржи евиденцију о набавци и продаји робе и евиденцију о уплати пазара (готовине остварене дневним прометом) на текући рачун • Набављена роба не може да се стави у продају пре евидентирања у КЕПУ књигу • КЕПУ књига се води по продајним ценама са укалкулисаним ПДВ-ом и то за сваки продајни објекат (или једно продајно место) посебно

45. Обавезне евиденције у трговини на мало • Постоје одређене евиденције које су обавезне за одређене делатности тј. врсту робе (нпр. ДПИ – дневни пумпни извештај и сл.) • Према закону о фискалним касама, сви привредни субјекти који су обавезни да користе фискалне касе осим тога што су дужни да издају фискални рачун, дужни су и да састављају дневне извештаје, периодичне извештаје и пресеке стања, као и да воде књиге дневних извештаја

46. Калкулација продајне цене • Роба се не може ставити у промет пре него што се сачини Калкулација продајне цене за сваку набавку и док се иста не евидентира у КЕПУ књизи. • Калкулација нема прописану форму, али је прописана садржина • Калкулација садржи: назив и седиште трговца, назив и седиште продајног објекта, датум састављања калкулације, назив и седиште добављача, назив број и датум документа по којем је набавка извршена, назив робе, јединицу мере, количину, набавну цену по јединици мере, вредност робе по фактури добављача, разлику у цени, износ (вредност) без ПДВ-а, износ ПДВ-а, продајну вредност са укалкулисаним ПДВ-ом и цену по јединици мере са укалкулисаним ПДВ-ом

47. Структура продајне цене у трговини на мало • 1. НАБАВНА ВРЕДНОСТ • 1.1. Нето фактурна вредност • 1.2. Зависни трошкови набавке • 2. РАЗЛИКА У ЦЕНИ • 3. УКАЛКУЛИСАНИ ПДВ (8% или 18% на 1+2) ПРОДАЈНА ЦЕНА ( 1+2+3)

48. Књижење робе у промету на мало • Евиденција робе у промету на мало води се у оквиру основног рачуна 134. • У оквиру овог рачуна потребно је да се отвори посебан аналитички рачун за сваку продавницу, односно рачунополагача • Не води се робно књиговодство, већ само финансијско задужење и раздужење • Задужење и раздужење се води по продајним ценама са укљученим порезом на додату вредност

49. Књижење робе у промету на мало • Да би се омогућило квалитетно евидентирање, препоручује се отварање, у оквиру основног рачуна 134, следећих субсинтетичких рачуна: • 1340- Роба у промету на мало (залихе)- аналитика по продајним објектима • 1344-Укалкулисани ПДВ • 1349-Укалкулисана разлика у цени • Могућа је и другачија концепција субсинтетичких рачуна (као у нашем софтверу) где се прво отварају субсинтетике за продавнице (од 1 – 9), а у оквиру њих даље субсинтетике за робу на залихама, укалкулисани ПДВ и разлику у цени

50. Књижење набавке робе и уноса у продавницу: 1340 –роба у промету на мало 433-Добављачи 27-ПДВ у примљ.рач. 1344-Укалкулисани пдв 1349-Разлика у цени Или: 1340 - Залихе робе по продајној вредности са пдв 433 - добављачи по наб.вр са пдв-ом 27 - пдв у примљеним рачунима 1344 - укалкулисани пдв 1349 - разлика у цени Документ за књижење: калкулација