资金会计岗位核算实务 刘晓玉 中国财政经济出版社

1. 资金会计岗位核算实务 • 刘晓玉 • 中国财政经济出版社

2. 教材简介 • 本教材突出体现财经职业教育对会计岗位能力的培养要求。精选了资金岗位常见的权益资本金的投入、银行借款、购买金融资产等会计事项，详尽的介绍了会计业务的处理过程，使课堂教学内容与会计工作岗位实务操作基本一致，以实现课堂教学与岗位实务的有机结合。 • 本教材主要重点突出了常见业务的实务操作，体例中设计了学中做、做中学、岗位实训等内容。做到“教 、学、做”有机结合，实现会计教学与会计实务的“零距离”接轨。

3. 第一章 资金会计核算岗位 • 【学习目标】 • 了解资金岗位会计核算的主要内容； • 熟悉资金岗位会计核算的岗位职责。

4. 1.1 资金核算岗位的业务内容 • 1.1.1企业筹资业务 • 企业筹资：通常是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。 • 筹资按资金使用的期限分为：短期资金筹集 和长期资金筹集 • 短期资金是指使用期限在一年以内的资金，一般是通过短期借款、商业信用、发行融资债券等方式来筹措。 • 长期资金是指使用期限在一年以上的资金，通常采用吸收直接投资、发行股票、发行债券、长期借款、融资租赁等方式来筹措。

5. 筹资按资金的权益性质分为所有者权益资金筹集负债资金筹集筹资按资金的权益性质分为所有者权益资金筹集负债资金筹集 • 所有者权益的资金筹集方式有：吸收直接投资、发行股票等。 • 负债资金筹集的方式有银行借款、商业信用（应付账款、应付票据、预收账款）、发行债券、融资租赁等。

6. 吸收直接投资是小企业所有者权益资金筹集的主要方式，吸收直接投资按投资主体不同可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。吸收直接投资的出资方式有吸收现金投资和非现金投资，非现金投资主要包括实物资产投资和无形资产投资。吸收直接投资是小企业所有者权益资金筹集的主要方式，吸收直接投资按投资主体不同可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。吸收直接投资的出资方式有吸收现金投资和非现金投资，非现金投资主要包括实物资产投资和无形资产投资。 • 银行借款是小企业负债资金筹集的主要方式。

7. 1.1．2 对外投资业务 • 广义的投资包括对内投资和对外投资 • 对外投资后按形成产权关系不同分为股权投资债权投资。 • 股权投资是形成企业的所有权的投资。股权投资使企业不仅能够获得投资收益，还能参与被投资企业的管理。 • 债权投资是形成企业的债权的投资。债权投资使企业只能够获得利息，并能到期收回本金，但没有管理权。

8. 对外投资按回收期限不同分为短期投资长期投资对外投资按回收期限不同分为短期投资长期投资 • 短期投资是指能够、也准备在一年以内收回的投资，如短期投资于股票、债券等。 • 长期投资是指购进不准备随时变现，持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。

9. 对外投资按投资方式不同分为直接投资证券投资对外投资按投资方式不同分为直接投资证券投资 • 直接投资是直接以现金、实物、无形资产等投入其他企业，形成实质形态资产的投资，如联营投资、并购投资等。 • 证券投资是指企业以现金、实物、无形资产购入其他单位的有价证券形成金融资产形态的投资，如投资于股票、债券、基金等。

10. 1.2节 资金核算岗位职责 ①拟定资金管理和核算办法； ②编制资金收支计划； ③负责资金调度； ④负责资金筹集的明细分类核算； ⑤负责企业对外投资的明细分类核算； ⑥组织资金的综合分析工作； ⑦按照投资对象对投资进行分类管理； ⑧妥善保管各类有价证券，对到期债券及时兑现； ⑨正确计算借款、债券应计利息及各项投资损益。

11. 第二章 企业资本金筹集业务 • 【学习目标】 • 了解资本金筹集业务的渠道； • 熟悉资本金筹集业务处理的基本流程； • 掌握企业开办设立时的接受现金资本和非现金资本投资的核算业务处理； • 掌握企业生产经营活动中接受现金资本和非现金资本的投资核算业务处理； • 掌握企业减少资本金的核算业务处理。

12. 2.1 资本金筹集业务处理流程 • ① 取得办理资本金筹集业务的所需要的企业章程或扩大资本金的会议决定、企业经营合同、各投资人共同签署的出资协议（合同）等相关文件； • ② 取得依法设立的验资机构出具的验资证明、办理财产权转移手续的证明文件； • ③ 设备、厂房、材料、商品等实物资产的验收，专利权、非专利技术、土地使用权等无形资产的获得； • ④ 对表明投资人出资货币资金的银行结算凭证和出资设备、厂房、材料、商品等实物资产和专利权、非专利技术、土地使用权等无形资产的原始凭证进行审核； • ⑤ 由会计人员编制记账凭证； • ⑥ 审核无误后记账。

13. 2.2 典型业务处理 • 2.2.1【学中作—企业申请开业时接受投资业务】 • [业务资料]：江汉机械厂、秦渭有限公司、齐鲁投资有限公司通过协商，同意共同投资发起设立北京市中环电器公司，生产经销“洁静”牌吸尘器和“靓爽”牌电吹风两种产品。 • 公司注册总资本1000万元，三方的持股比例依次是50%、30%、20%。三方的出资方式为：江汉机械厂投资固定资产400万元、材料100万元，秦渭有限公司投资现金300万元、齐鲁投资有限公司投资商标专用权200万元。

14. ① 委托会计师事务所对各方投资人的投资情况进行验资 • 北京华秦会计师事务所验资报告 • 北京市中环电器公司： • 我们接受委托,对贵公司截至2007年12月31日止申请设立登记的注册资本实收情况进行了审验。根据协议、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币1000万元，全体股东于2007年12月31日之前一次缴足。经我们审验，截至2007年12月31日止，贵公司已收到全体股东缴纳的注册资本（实收资本）合计人民币壹仟万元。 • 各股东出资分别为：江汉机械厂投资固定资产400万元人民币、材料100万元人民币，占注册资本50%；秦渭有限公司投资现金300万元人民币，占注册资本30%；齐鲁投资有限公司投资商标专用权200万元人民币，占注册资本20%。 • 北京华秦会计师事务所有限责任公司 • 中国注册会计师：黄伟国 • 中国注册会计师:赵逸民 • 2007年12月31日

15. ②货币资金投资业务办理 （1）由资金核算人员根据会计师事务所验资报告和银行进账单，编制记账凭证，交财务部负责人稽核 中国工商银行北京市长安里支行 业务专用章

16. 中国工商银行北京市长安里支行 2008.1.3 转讫

18. (2) 由出纳员登记“银行存款日记账” 银行存款日记账

19. 由资金核算人员登记“实收资本明细分类账” 实收资本明细分类账 科目名称：秦渭有限公司

20. ③ 固定资产投资业务办理 （1）由财产物资管理人员根据会计师事务所验资报告，验收固定资产，填制 “固定资产验收单”和“固定资产卡片”（略）

21. 由资金核算人员编制记账凭证，交财务部负责人稽核由资金核算人员编制记账凭证，交财务部负责人稽核

22. （2）由资金核算人员登记“实收资本明细分类账”（2）由资金核算人员登记“实收资本明细分类账” 实收资本明细分类账 科目名称：江汉机械厂投资

23. 由财产物资核算人员登记固定资产明细分类账 固定资产明细分类账 科目名称：机器设备

24. ④原材料投资业务办理 （1）由财产物资管理人员根据验资报告和购入材料的增值税发票验收材料，填制 “材料入库单”。 秦渭 秦渭 合国统一发票监制章 合国统一发票监制章 国家税务总局监制 国家税务总局监制

26. （2）由财产物资核算人员编制记账凭证，交财务部负责人稽核（2）由财产物资核算人员编制记账凭证，交财务部负责人稽核

27. ⑤无形资产投资业务办理 （1）由财产物资管理人员和企业技术部门根据验资报告、“资产评估报告”、齐鲁投资有限公司的“商标专用权转让协议”等资料查收专有技术资料 齐鲁投资有限公司 北京市中环电器公司

28. 商标专用权转让协议 • 甲方：齐鲁投资有限公司 • 乙方：北京市中环电器公司 _ • 根据“关于共同出资设立北京市中环电器公司的协议”，专利人齐鲁投资有限公司（以下称甲方）, 愿将“洁静”牌吸尘器商标专用权投资转让给北京市中环电器公司(以下称乙方) ，特签订以下转让协议： • （一）责任和义务： • 甲方：将“洁静”牌吸尘器商标专用权转让给乙方。 • 乙方：按200万元人民币作为甲方向乙方投入的注册总资本金，并占注册总资本1000万元的20%。 • （二）权利（略） • （三）违约（略） • （四）文件：专利证件、授权书、说明书。 • （五）合同期限：自2008年1月 1日至 2017年12月31日计10 年。 • 甲方：齐鲁投资有限公司 乙方：北京市中环电器公司 • 法人代表： 张晓天 法人代表： 万平 2007年 12月28日 2007年 12月28日 北京市中环电器公司 齐鲁投资有限公司

29. 由财产物资核算人员编制记账凭证，交财务部负责人稽核由财产物资核算人员编制记账凭证，交财务部负责人稽核

30. （2）由资金核算人员登记“实收资本明细分类账，财产物资核算人员、纳税核算人员分别登记”无形资产明细分类账”及“应缴税金明细分类账”（略）（2）由资金核算人员登记“实收资本明细分类账，财产物资核算人员、纳税核算人员分别登记”无形资产明细分类账”及“应缴税金明细分类账”（略） 实收资本明细分类账 科目名称：齐鲁投资有限公司

31. [业务资料] 关于同意吸收投资人的决议 2008年3月16日，由北京市中环电器公司全体股东会议研究，决定同意吸收广东天华公司和西安创科公司为企业投资人。 企业现有注册资本1000万元，会议同意由天华公司出资货币资金180万，创科公司投资固定资产140万元，投资完成后企业注册资本达到1300万元。各股东出资分别为： 江汉机械厂投资500万元人民币，占注册资本1300万元的38.4615%； 秦渭有限公司投资现金300万元人民币，占注册资本1300万元的23.0769%； 齐鲁投资有限公司投资专有技术200万元人民币，占注册资本1300万元的15.3846%。 天华公司出资货币资金180万，按175万元列入资本金，占注册资本1300万元的13.4615%。 创科公司投资固定资产140万元，按125万元列入资本金，占注册资本1300万元的9.6155%。 北京市中环电器公司董事会 二〇〇八年三月十六日 2.2.2【经营过程中接受资金投资业务】

32. ①经营过程中接受货币资金投资业务 • 2008年3月16日，企业吸收天华公司为企业投资人，天华公司出资货币资金180万，按175万元列入资本金，超过注册资本金的出资额5万元，列入资本公积。

33. 中国工商银行北京市长安里支行 2008.3.20 转讫 • 由资金核算人员审核证明天华公司出资业务的原始凭证

34. 根据审核无误的进账单编制记账凭证，交财务部负责人稽核根据审核无误的进账单编制记账凭证，交财务部负责人稽核

35. 由出纳员登记“银行存款日记账” 银 行 存 款 日 记 账

36. 由资金核算人员登记“实收资本明细分类账” 实收资本明细分类账 账户名称：广东天华公司

37. 由资金核算人员登记 “资本公积明细分类账” “资本公积明细分类账” 账户名称：资本金溢价

38. ②经营过程中接受固定资产投资业务 • 2008年3月16日，企业同意吸收西安创科公司为企业投资人，西安创科公司投资固定资产140万元，其中125万元列入注册资本金额，超过注册资本金的出资额15万元，列入资本公积。

39. 由财产物资管理人员按合同约定投资固定资产的原始凭证，由财产物资管理人员按合同约定投资固定资产的原始凭证， • 验收固定资产，填制一式三联的“固定资产验收单” 北京市中环电器公司 西安创科公司

41. 由资金核算人员编制记账凭证，交财务部负责人稽核由资金核算人员编制记账凭证，交财务部负责人稽核

42. 由资金核算人员登记“实收资本明细分类账” 实收资本明细分类账 账户名称：西安创科公司

43. 由资金核算人员登记“资本公积明细分类账”；由资金核算人员登记“资本公积明细分类账”； • 由财产物资核算人员登记“固定资产明细分类账”（略）。 “资本公积明细分类账” 账户名称：资本金溢价

44. 2.2．3【做中学——企业减资业务】 • 北京市中环电器公司股东大会决议 • 2008年8月20日，北京市中环电器公司全体股东会议决定，按规定程序减少注册资本金。 • 企业现有注册资本1300万元，企业各投资人的投资比例分别为： • 江汉机械厂投入资本金500万元，占投资总额的38.4615%； • 秦渭有限公司投入资本金300万元，占投资总额的23.0769%； • 齐鲁投资有限公司投入资本金200万元，占投资总额的15.3846%； • 广东天华公司投入资本金175万元，占投资总额的13.4615%； • 西安创科公司投入资本金125万元，占公司注册资本的9.6155%。 • 经批准减少实收资本300万元。企业开出转账支票按比例支付。减资后，各个股东剩余投入资本金额占企业投资总额的比例不变。 • 北京市中环电器公司董事会 • 2008年12月20日

45. ①由资金核算人员根据股东大会决议和有关批准文件，按比例计算应支付给各个股东的现金： • 经批准减少实收资本300万元，各股东应减少的资本金就是应支付给的现金，其计算为： • 应付江汉机械厂现金= 3 000 000×38.4615%=1 153 845元 • 应付秦渭有限公司现金= 3 000 000×23.0769%=692 307元 • 应付齐鲁投资有限公司现=3000000×15.3846%=461 538元 • 应付天华公司现金= 3000000×13.4615%=403 845元 • 应付创科公司现金= 3000000×9.6155%=288 465元

46. 编制“实收资本变动表”

47. ②由出纳开出转账支票，办理支付业务。