第十讲 对财产的课税

1. 第十讲对财产的课税 Lecture-10

2. 财产税是否应该成为中国地方政府税收收入的主要来源？财产税是否应该成为中国地方政府税收收入的主要来源？ 税收与税源问题 例如, 企业所得税:总机构、分支机构的税收问题 2006年陕西省国税局曾选取了能源、铁路、邮政、金融等12个行业进行调研和测算。结果发现，仅内资企业所得税一项就分别从陕西省转移出： 2001年：10.38亿元 2002年： 12.79亿元 2003年： 15.18亿元 2004年： 26.02亿元 2005年： 36.69亿元 5年合计转移出101.06亿元。 这意味着有很多发生在陕西的应税行为，实际的税款没有在当地缴纳，大约每年20亿元。 Lecture-10

3. 何为财产？ • 财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。 这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁 。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品《拿烟斗的男孩》在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。 Lecture-10

4. 一、 财产课税概述 • 财产税的课税对象 • 财产税的课税对象是财产，而财产是某一时点财产的存量。 • 财产税的分类 • 根据课税范围的大小可以将财产税分为一般财产税和特种财产税。 • 根据征税时财产的状态可以将财产税分为静态财产税和动态财产税。 • 根据税基的不同，可以将财产税分为财产收益税和财产价值税。 Lecture-10

5. 二、一般财产税 • 一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产税，也称为综合财产税。 • 有选择的一般财产税 • 财产净值税 Lecture-10

6. 三、特种财产税 • 特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课征财产税，比如房产税、土地税、不动产税等。 • 土地税 • 房产税 Lecture-10

7. 房产税 房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年房产税收入为575.05亿元，占税务部门组织收入的1.16%。 （一）纳税人与课税范围 纳税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。 （二）计税依据 从价计征： 房产的计税余值（经营自用）; 地方政府规定的减除比例为10～30％。 从租计征： 租金收入（出租）。 Lecture-10

8. 房产税 （三）税率 采用比例税率: 经营自用1.2%；出租12%。 注：个人所有非营业用的房产免征房产税；根据《财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知》（财税【2000】125号）， 2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收，房产税暂减按4%的税率征收。对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。 计算公式： 经营自用： 应纳税额＝应税房产原值×（１－减除比例） ×1.2％ 出租： 应纳税额＝租金收入×１２％（或４％） Lecture-10

9. 城镇土地使用税 • 2007年城镇土地使用税收入385.45亿元，占全国税务部门组织收入的0.78％。 • 根据2006年12月31日修改的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》。 （一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人 （二）税额标准 土地使用税每平方米年税额如下：　（1）大城市1.5元至30元；　（2）中等城市1.2元至24元；　（3）小城市0.9元至18元；　（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 Lecture-10

10. 车船税 据国家税务总局公布的数据，2007年车船使用税收入为68.16亿元，占税务部门组织收入的0.14%。2006年12月27日国务院颁布的《车船税暂行条例》，合并了车船使用牌照税和车船使用税。 （一）征税范围和纳税人 征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。 纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。 Lecture-10

11. （二）税额 实行幅度定额税率。 国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在《车船税税目税额表》规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。 具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。 车船税 Lecture-10

12. 车船税税目税额表 注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。 Lecture-10

13. 四、财产转让税 • 财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括遗产税、赠与税等。 • 近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。 • 1924年美国率先开征了赠与税。 • 目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3％ Lecture-10

14. 遗产税 目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3％； 各国征收遗产税的几个特点： • 遗产税开征与否与经济发达程度相关 • 大多数国家和地区实行分遗产税制 • 绝大多数国家和地区采用超额累进税率 • 大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税 • 大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收 Lecture-10

15. 遗产税 • 总遗产税制 • 分遗产税制 • 混合遗产税制 • 赠与税 Lecture-10

16. 美国的遗产税制度简介 1、美国遗产税制的发展 －美国的联邦政府和州政府都开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。 －联邦遗产税实行总遗产税制，即“先税后分”模式。 －美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税（wealth transfer tax）。 －从1977年开始，征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税（generation-skipping transfer tax）。 Lecture-10

17. 税率变化 1977年以前，美国遗产和赠与税的税率和免税额等变化很小； 1977年以后，遗产和赠与税的免税额逐渐提高，遗产和赠与税 的税率则逐渐降低。 占联邦财政收入的比重变化 遗产和赠与税收入占美国联邦政府财政收入的比重一直很小， 近20多年来一直在1％至2％之间徘徊。 Lecture-10

18. 2、美国遗产税制的基本内容 纳税人 美国遗产税的纳税人是遗产的管理人。 赠与税的纳税人是财产的赠与人。 Lecture-10

19. 计税方法 计算遗产总额（gross estate） 计算经济遗产额（economic estate） 用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等,就可以得出经济遗产额。 计算应纳税遗产额（taxable estate） 经济遗产额求出以后，还可以根据具体情况扣除某些项目，如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等，然后就可以得到应纳税遗产额。 计算应纳遗产税税额（tax payable） 根据应纳税遗产额和税率，计算得出应纳遗产税税额。 Lecture-10

20. 征税对象和范围 遗产总额是指被继承人留下的全部财产的价值，包括动产和不动产、有形资产和无形资产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休计划的收入、为被继承人保留的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等。另外，遗产总额还包括被继承人在去世以前3年之内转移的各类财产的价值。 Lecture-10

21. 几种特殊类型的财产的处理方式 （1）夫妻共同拥有的财产。 （2）在被继承人去世以前3年之内转移的财产。 （3）过多的退休计划累积。 应纳税赠与的范围 赠与人直接、间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有 形资产或者无形资产都应当缴纳赠与税，具体包括现金、珠宝、股 票、年金、人寿保险、房地产等。 Lecture-10

22. 遗产额和赠与额的估价 遗产额的估价 税法规定，原则上将根据被继承人去世之日或者其他可替代的估价日的公平市价估算遗产的价值。 （1）估价日期的选择。遗产执行人可选择被继承人去世之日或者被继承人去世以后6个月之内一个可替代的日期作为估价日期。可替代日期是指被继承人去世以后6个月之内财产分配日、销售日、交易日或者其他处置日。 遗产管理人需要在第一次申报遗产税 的时候作出上述选择，选择一经作出，不 得更改。 Lecture-10

23. 遗产额的估价 （2）不动产的估价。通常要按照不动产当前的用途，使用公平市价进行估价。税法还规定，如果不动产满足6项条件（如占遗产总额的50％以上、被继承人是美国公民或者居民等），遗产执行人可以选用特殊的估价方法。这一选择必须在联邦国内收入局发出征税通知以后的90天之内作出。并且，与公平市价的估价相比，使用特殊的估价方法对遗产总额估价的减少额不得超过75万美元。 Lecture-10

24. 遗产额的估价 （3）股票和债券的估价。 （4）经营企业权益的估价。如果被继承人拥有个人独资企业，或者是一名合伙人，其拥有的企业财产或者合伙财产应该使用估价日的合理价格进行估价。估价可以参照有意购买方按照该企业的资产和获利能力所出的买价。 （5）年金、保险金等的估价。对于被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价，是根据专门的表格进行计算。 Lecture-10

25. 赠与额的估价 对于赠与的财产，应当使用赠与日该财产的公平市价进行估价。对于股票和债券、共同基金的份额、普通信托基金、人寿保险、年金、经营企业的权益等特殊类型赠与财产的估价，与前述遗产额的确定原则相同。 Lecture-10

26. 费用扣除 －与遗产有关的费用扣除 可以扣除的必要的费用支出包括：实际由遗产支付的丧葬费用；管理者的佣金和律师费等管理费用；要求取得遗产的费用；在被继承人去世以前已经发生纳税义务、但是尚未缴纳的税款；被继承人尚未偿还的债务；火灾、水灾、海难、意外或者偷盗等损失未获保险赔偿的部分。 －与赠与有关的费用扣除 在计算应纳税赠与额的时候，可以扣除项目与本身所负担或者用于支付的受赠人的医疗和培训费。 Lecture-10

27. 其它扣除项目 遗产和赠与税的扣除项目主要有婚姻扣除、慈善捐赠扣除、家庭拥有 事业特别免征额、年度不予计列项目等。 －婚姻扣除 －慈善捐赠扣除 －家庭特有经营(qualified family-owned business)特别免征额 在1977年度，税法规定除了60万美元的综合免税额外，可以再加上70万美元的家庭特有经营特别免征额，但是两者合计不得超过130万美元。 －年度赠与税免征额（annual gift tax exclusion） 对于赠与税，在日历年度内，纳税人对每位受赠人的赠与可以享受l万美元的不予计列额。如果纳税人的配偶不是美国公民，纳税人对其配偶的赠与的年度不予计列额为10万美元。 Lecture-10

28. 税率 －美国联邦遗产和赠与税适用统一的税率表。 －2000－2001财政年度实行17级超额累进税率，最低边际税率为18％，适用于应纳税遗产额不超过1万美元的部分；最高边际税率为55％，适用于应纳税遗产额超过300万美元的部分。 Lecture-10

29. 美国联邦遗产和赠与税税率表 Lecture-10

30. 统一抵免规定 遗产和赠与税实行统一抵免（unified credit）。 统一抵免是指被继承人一生可以抵免的遗产税和赠与税的数额。 这种抵免可以在被继承人一生中的任何时候（包括去世的时候） 使用，用完为止。 Lecture-10

31. 美国综合免税额、统一抵免额调整表 Lecture-10

32. 例：1997年某人的应纳税遗产额为USD675,000，减去USD600,000的综合免税额，还有USD75,000要纳税，某人的遗产应纳的遗产税税额为：例：1997年某人的应纳税遗产额为USD675,000，减去USD600,000的综合免税额，还有USD75,000要纳税，某人的遗产应纳的遗产税税额为： 675,000×37％－29,200－192,800=27,750 Lecture-10

33. 遗产税的抵免规定 除统一抵免外，美国联邦遗产税的抵免项目还包括：对州遗产税或者 继承税的抵免、对联邦赠与税的抵免、对外国遗产税的抵免和对以前 缴纳的财产转移税的抵免。 －对州遗产税和继承税的抵免； －对联邦赠与税的抵免； －对外国遗产税的抵免； －对以前缴纳的财产转移税的抵免。 Lecture-10

34. 应纳税额计算 遗产税应纳税额的计算步骤如下： 经济遗产额＝遗产总额－费用支出 遗产净额＝经济遗产额－扣除项目 应纳遗产税税额＝遗产净额×适用税率 实际应纳税额＝应纳遗产税税额 －统一抵免和其他抵免项目 Lecture-10

35. 申报纳税 遗产继承人必须在被继承人去世后9个月之内进行遗产税的申报。因故不能申报可提交申请，获准后可以给予6个月的延期。 赠与税按年计算、申报和纳税。 Lecture-10

36. 中国关于遗产税的讨论 • 1993年11月14日，十四届中央委员会第三次会议通过的《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出适时开征遗产税和赠与税。 • 1994年国务院批准的《工商税制改革实施方案》确定开征遗产税。 Lecture-10

37. 中国开征遗产税的条件 • 法律准备不够 • 财产与财产保护制度 • 财产申报登记、评估制度 • 民法对遗产让渡的规定、继承人的确定、权利与义务的关系等问题的规定 • 征管条件有待完善 • 技术问题 • 继承实物（比如房子、工厂等） • 财产的估价 • 经济影响 Lecture-10