第四章 借贷记账法的应用

1. 第四章 借贷记账法的应用 第一节 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，也叫会计假设，是会计机构和会计人员在进 行会计核算时必须依据的先决条件。会计核算基本前提包括会计主体、 持续经营、会计分期和货币计量四项。 一、会计主体 会计主体也称会计个体或会计实物，是指会计工作为之服务的一个特定单位。 会计主体假设的意义在于明确了会计反映和控制的空间范围。 二、持续经营 持续经营假设是假定会计主体的经营活动在可以预见的未来，按照现在 的形式和目标无限期地继续下去 持续经营假设规定了会计反映和监督的时间范围。

2. 第四章 借贷记账法的应用 三、会计分期 会计分期假设是要将企业持续不断的经营过程，人为地划分为一定的时 间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。 会计分期假设和持续经营假设都是对会计主体反映和监督的时间范围的 假定，会计分期假设是持续经营假设的一个补充。 四、货币计量 货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一尺度，计量、记录 和报告企业的经营活动及其结果。 记账本位币是指日常登记会计账簿和编制会计报告时用以计量的货币。 我国的会计核算以人民币为记账本位币。

3. 第四章 借贷记账法的应用 第二节 筹资业务的核算 任何企业要想从事生产经营活动，首先必须有一定数量的资金投 入。可供企业运用的资金来源主要有两方面：一是投资者投入的资金， 二是向债权人借入的款项。 一、投资者投入的资本金及核算所涉及的账户之间的关系 主要通过：“实收资本”等相关账户进行 国家资本金 货币投资（现金、银行存款） 法人资本金 实物投资（材料、固定资产） 实收资本 投资方式 外商资本金 无形资产投资（专利、土地使用权） 个人资本金 实收资本: 属于所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的资金； 借方登记投入资本的减少额，余额在贷方，表示投资者投 入企业的资本总额。

4. 第四章 借贷记账法的应用 实收资本: 属于所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的资金； 借方登记投入资本的减少额，余额在贷方，表示投资者投 入企业的资本总额。 短期借款： 属于负债类账户，贷方登记借入的各种短期借款；借方登 记归还的金额，期末余额在贷方，表示尚未归还款。 长期借款： 属于负债类账户，贷方登记借入的各种长期借款；借方登 记归还金额；期末余额在贷方，表示尚未归还款。 库存现金： 属于资产类账户，借方登记库存现金数额的增加；贷方登 记因付款而使库存现金数额的减少，期末余额在借方反映 企业实际持有的库存现金数额。

5. 第四章 借贷记账法的应用 银行存款： 属于资产类账户，借方登记企业因实际存入款项导致存款 数额的增加；贷方登记企业因提现和支出款项导致存款数 额的减少，期末余额在借方，表示企业实际存在银行的款 项数额。 原材料: 属于资产类账户，借方登记库存原材料数额的增加；贷方 登记库存原材料数额的减少，期末余额在借方，表示库存 原材料的数额。 固定资产： 属于资产类账户，借方登记各种固定资产原价的增加；贷 方登记因报废、出售、对外投资、捐赠导致的各种固定资 产原价的减少；期末余额在借方，表示期末固定资产的账 面原价。 无形资产： 属于资产类账户，借方登记各种无形资产的增加；贷方登 记各种无形资产的减少；期末余额的借方，表示无形资产 的账面原价。

6. 第四章 借贷记账法的应用 实收资本 库存现金 银行存款 固定资产 原材料 无形资产

7. 第四章 借贷记账法的应用 二、向债权人借入的款项及核算所涉及的账户之间的关系 向企业提供借款的债权人主要是银行或非银行金融机构，企业取得的 借款分为长期借款和短期借款。 短期借款 银行存款 长期借款

8. 第四章 借贷记账法的应用 三、主要筹资业务的核算 例4-1 实收资本 库存现金 20 000 20 000 例4-2 实收资本 固定资产 380 000 380 000 例4-3 实收资本 原材料 100 000 100 000

9. 第四章 借贷记账法的应用 例4-4 实收资本 无形资产 500 000 500 000 例4-5 短期借款 银行存款 100 000 100 000 例4-6 长期借款 银行存款 200 000 200 000

10. 第四章 借贷记账法的应用 第三节 采购业务的核算 采购过程的主要经济业务是要支付购货物的价款和增值税以外，还 要支付与购进货物有关的运输费、装卸费、保险费、包装费等各种采购 费用。所以采购货物支付的价款及全部采购费用组成购进货物的采购成 本。 一、物资采购成本 (1)买价(货款) (2)运杂费、包括运输费、装卸费、保险费、 包装费、仓储费 物资采购成本的确定 (3)损耗，即运输途中的合理损耗 (4)挑选整理费、指入库前 (5)其他费用，如进口材料负担的关税

11. 第四章 借贷记账法的应用 二、采购业务核算涉及的主要账户之间的关系 在途物资： 属于资产类账户，借方登记购入材料的买价和采购费 用，贷方登记按实际成本转入“原材料”账户借方，期末 余额在借方，表示尚未到达或未验收入库的在途物质。 应交税费： 属于负债类账户，贷方登记各种应交税费的增加；借方 登记各种应交税费的减少，期末余额在贷方，表示尚未 交纳的税费。 应付账款： 属于负债类账户，贷方登记因购买材料或接受劳务而应付供应单位款项的增加; 借方登记实际归还的款项数额; 期末余额在贷方,表示尚未归还的数额. 应付票据： 属于负债类账户，贷方登记签发给供应单位的应付票据 的金额；借方登记已支付的应付票据的金额；期末余额 在贷方，表示尚未到期的票据金额。

12. 第四章 借贷记账法的应用 预付账款： 属于资产类账户，借方登记预付给供应单位的款项；贷 方登记收到供应单位提供的产品或劳务冲销款项，期末 余额在借方，表示实际预付的款项。

13. 第四章 借贷记账法的应用 银行存款 在途物资 原材料 现金 应付账款 银行存款 应付票据 预付账款

14. 第四章 借贷记账法的应用 三、主要采购业务的核算 例4-7 银行存款 原材料 40 000 40 000 例4-8 银行存款 在途物质 2 500 2 500 例4-9 应付账款 原材料 25 000 25 000

15. 第四章 借贷记账法的应用 例4-10 应付票据 原材料 银行存款 应付票据 9 000 9 000 9 000 9 000 例4-11 银行存款 预付账款 50 000 50 000 例4-12 预付票据 原材料 预付账款 银行存款

16. 第四章 借贷记账法的应用 例4-13 银行存款 在途物质-A材料 70 000 20 000 在途物质-B材料 50 000 银行存款 在途物质 3 000 1 000 在途物质 2 000 在途物质-A材料 原材料-A材料 在途物质-B材料 原材料-B材料 21 000 21 000 52 000 52 000

17. 第四章 借贷记账法的应用 第四节 生产业务的核算 生产过程是制造企业生产经营活动的中心环节。从企业将原材料、 人工、机器设备等生产要素投入生产开始，到生产出新的产品完工入库 为止的整个过程中发生的交易、事项称为企业的生产业务。 一、生产费用、生产成本、期间费用 生产费用： 指企业在一定时期内发生的，可用货币表现的生产耗费。 生产成本： 指最终要归集、分配到一定种类产品上，形成各种产品的生 产费用。 期间费用： 不计入产品制造成本，而计入当期损益。

18. 第四章 借贷记账法的应用 二、生产成本的构成 直接材料： 指构成产品实体的原料和材料。 直接人工： 指生产工人工资及福利费。 制造费用： (间接费用)指不便直接计入产品成本的费用，要在期末分配 计入各种产品成本。 三、主要核算账户及之间的关系 生产成本： 属于成本类账户，借方登记企业发生的各项直接生产费用和 应负担的制造费用；贷方登记已经完成生产步骤并验收入库 的产成品的实际成本；余额在借方，表示在产品成本。 制造费用： 属成本账类账户，借方登记企业各生产单位发生和各项间接 费用；贷方登记月末分配转入各产品成本的制造费用；月末 无余额。

19. 第四章 借贷记账法的应用 应付职工薪酬： 属负债类账户，贷方登记应付给职工的工资、福利费、公积 金等；借方登记企业实际支付的职工薪酬；余额在贷方，表 示应付而未付的职工薪酬。 累计折旧： 属资产账户，是固定资产的抵减账户，借方登记折旧的减少； 贷方登记折旧的增加，余额在贷方，表示固定资产已经计提的 累计折旧数额。 库存商品： 属资产类账户，借方登记生产完工并验收入库的产成品的实 际成本；贷方登记发出产品的实际成本，余额在借方，表示 库存产成品的实际成本。 管理费用： 属损益类账户，借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登 记期末结转入“本年利润”，期末无余额。 财务费用： 属损益类账户，借方登记企业发生的各项财务费用；贷方登 记期末结转入“本年利润”，期末无余额。

20. 第四章 借贷记账法的应用 其他应收款： 属资产账户，是固定资产的抵减账产，借方登记折旧的减少； 贷方登记折旧的增加，余额在贷方，表示固定资产已经计提的 累计折旧数额。 应付利息： 属负债类账户，借方登记实际支付的利息；贷方登记计提利 息，余额在贷方，表示企业应付未付的利息。

21. 第四章 借贷记账法的应用 原材料 生产成本 库存商品 生产领料 (完工产品) 银行存款 库存现金 应付职工薪酬 提现 发放 生产工人 原材料 制造费用 车间一般消耗 银行存款 库存现金 应付职工薪酬 提现 发放 车间管理人员 累计折旧 车间设备 管理费用 管理部门 管理部门 管理部门 原材料

22. 第四章 借贷记账法的应用 例4-14： 原材料 生产成本 147 000 140 000 制造费用 5 000 管理费用 ２ 000

23. 第四章 借贷记账法的应用 例4-15： 应付职工薪酬 生产成本 64 000 50 000 制造费用 4 000 管理费用 10 000 例4-16： 银行存款 应付职工薪酬 64 000 64 000

24. 第四章 借贷记账法的应用 例4-17： 应付职工薪酬 生产成本 8 000 5 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 例4-18： 银行存款 制造费用 3 800 2 600 管理费用 1 200

25. 第四章 借贷记账法的应用 例4-19： 累计折旧 制造费用 17 800 8 200 管理费用 9 600 例4-20： 银行存款 库存现金 4 000 4 000 例4-21： 库存现金 其他应收款 2 000 2 000

26. 第四章 借贷记账法的应用 例4-22： 其他应收款 管理费用 2 000 1 600 库存现金 400 例4-23： 应付利息 财务费用 1 500 1 500 例4-24： 银行存款 其他应收款 2 400 2 400

27. 第四章 借贷记账法的应用 例4-25： 其他应收款 管理费用 200 200 例4-26： 制造费用 生产成本 20 800 20 800 例4-27： 生产成本 库存商品 125 480 125 480

28. 第四章 借贷记账法的应用 第五节 销售业务的核算 销售业务是指从产成品完工并验收入库，形成库存商品开始，至将 库存商品出售给买方为止的全部业务。 一、主要核算账户 主营业务收入： 属损益类账户，贷方登记企业销售产品，提供劳务取得 的收入；借方登记因发生销售退回或销售折让而减少的 销售收入以及期末转入“本年利润”账户的数额；期末无 余额。 主营业务成本： 属损益类账户，借方登记已售产品，已提供劳务的成 本；贷方登记发生销售退货时实际退回产品的成本以及 期末转入“本年利润”账户的数额，期末无余额。

29. 第四章 借贷记账法的应用 销售费用： 属损益类账户，借方登记发生的各种销售费用；贷方登记期 末转入“本年利润”账户，期末无余额。 营业税金及附加： 属于损益账户，借方登记应交纳的销售税金及附加； 贷方登记期末转入“本年利润”账户，期末无余额。 应收账款： 属资产类账户，借方登记因销货，提供劳务而发生的应收款 项；贷方登记已收回的应收款项，余额在借方，表示尚未收 回的应收款收。

30. 第四章 借贷记账法的应用 应收票据： 属资产类账户，借方登记企业因销售商品、提供劳务而收到 的商业汇票的票面金额；贷方登记商业汇票到期，企业实际 收到或转出的金额；余额在借方，表示持有尚未到期的商业 汇票的票面金额。 预收账款： 属负债类账户，借方登记发货后与购货单位结算的货款；贷 方登记按合同规定预收的贷款；余额在贷方，表示已预收尚 未发货的款项。

31. 第四章 借贷记账法的应用 二、主要账户之间的关系 库存商品 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 现金 其他业务成本 原材料 其他业务收入 银行存款 营业税金及附加 应交税费 营业外收入 应收账款 销售费用 投资收益 应收票据 管理费用 预收账款 财务费用 现金 营业外支出 应交税费 所得税费用 净利润

32. 第四章 借贷记账法的应用 三、主要销售业务的关系 例4-28： 主营业收入 银行存款 75 000 75 000 例4-29： 主营业收入 应收账款 40 000 40 000 应收账款 银行存款 40 000 40 000

33. 第四章 借贷记账法的应用 例4-30： 主营业收入 应收票据 15 000 15 000 应收票据 银行存款 15 000 15 000 例4-31： 预收账款 银行存款 60 000 60 000

34. 第四章 借贷记账法的应用 例4-32： 主营业收入 预收账款 48 000 48 000 银行存款 预收账款 48 000 48 000 例4-33： 银行存款 销售费用 9 000 9 000

35. 第四章 借贷记账法的应用 例4-34： 库存现金 销售费用 500 500 例4-35： 应付职工薪酬 销售费用 6 000 6 000 例4-36： 银行存款 应付职工薪酬 6 000 6 000

36. 第四章 借贷记账法的应用 例4-37： 应交税费 营业税金及附加 1 000 1 000 例4-38： 库存商品 主营业成本 115 441.60 115 441.60

37. 第四章 借贷记账法的应用 第六节 利润业务的核算 一、利润业务的基本内容 （一）利润的形成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和 净利润。 利润是综合反映企业一定时期生产经营成果的重要指标。 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 有关利润的计算公式 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用 -管理费用-财务费用-资产减值损失 +公允价值变动净收益+投资净收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本

38. 第四章 借贷记账法的应用 （二）利润的分配 (1)提取法定盈余公积：净利润的10%提取。 利润分配顺序 (2)提取任意盈余公积 (3)向投资者分配利润 二、利润业务核算涉及的主要账户 其他业务收入： 属损益类账户，贷方登记取得的其他业务收入；借方 登记期末结转至“本年利润”账户，期末无余额。 其他业务成本： 属损益类账户，贷方登记企业发生的其他业务成本， 贷方登记期末结转至“本年利润”账户，期末无余额。 投资收益： 属损益类账户，贷方登记企业对外投资取得的收益； 借方登记企业对外投资的亏损，期末将账户余额转入 “本年利润”账户，期末无余额。

39. 第四章 借贷记账法的应用 营业外收入： 属损益类账户，贷方登记企业取得的各项营业外收入； 借方登记期末转入“本年利润”账户，期末无余额。 营业外支出： 属损益类账户，借方登记企业发生的各项营业外支出； 贷方登记期末转入“本年利润”账户，期末无余额。 所得税费用： 属损益类账户，借方登记企业计入当期损益的所得税费 用；贷方登记期末结转“本年利润”账户，期末无余额。 本年利润： 属损益类账户，贷方登记由损益类账户的各项收入账户 转入的收入；借方登记由损益类账户中的各项费用账户 转入的费用，期末余额在贷方表示企业实现利润，期末 余额在借方表示企业本年内亏损，年终结转后无余额。

40. 第四章 借贷记账法的应用 利润分配： 属损益类账户，借方登记已分配的利润和从“本年利润” 账户转入的企业当年净亏损；贷方登记从“本年利润”账 户转入的企业税后利润，期末余额在贷方，表示未分配 利润，期末余额在借方，表示企业未弥补的亏损。 盈余公积： 属于所有者权益类账户，贷方登记企业提取的盈余公 积；借方登记使的盈余公积，余额在贷方，表示企业结 余的盈余公积。 应付股利： 属负债类账户，贷方登记企业计算出的应付给投资者的 利润；借方登记已支付给投资者的利润，余额在贷方， 表示应付尚未支付。

41. 第四章 借贷记账法的应用 利润分配- 提取盈余公积 利润分配- 未分配利润 本年利润 盈余公积 本年利润 补亏 计提 结转 结转利润 利润分配- 应付股利 银行存款 应付股利 余额(未分配利润) 支付 计提

42. 第四章 借贷记账法的应用 三、主要利润业务核算 其他业务收入 银行存款 例4-39 2 000 2 000 原材料 其他业务成本 例4-40 1 500 1 500 库存现金 营业外支出 例4-41 800 800 营业外收入 银行存款 例4-42 60 000 60 000

43. 第四章 借贷记账法的应用 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 例4-43 115 441.60 2 000 240 000 2 000 其他业务成本 其他业务收入 1 500 2 000 营业税金及附加 营业外收入 1 000 60 000 销售费用 15 500 管理费用 26 600 财务费用 1 500 营业外支出 800 77 658.40

44. 第四章 借贷记账法的应用 应交税费 银行存款 例4-44 19 414.60 19 414.60 所得税费 本年利润 例4-45 19 414.60 19 414.60 利润分配-未分配利润 本年利润 例4-46 58 243.80 58 243.80 盈余公积-法定盈余公积 利润分配-提取法定盈余公积 例4-47 5 824.38 5 824.38

45. 第四章 借贷记账法的应用 应付股利 利润分配-应付股利 例4-48 12 000 12 000 利润分配-提取法定盈余公积 利润分配-未分配利润 例4-49 5 824.38 17 824.38 利润分配-应付股利 12 000

46. 第四章 借贷记账法的应用 习 题 解 答 (一) (1)C (2)C (3)B (4)C (5)C (6)B (7)C (8)D (9)C (10)A (11)D (12)B (13)B (14)D (15)C (16)C (17)D (18)D (19)A (二) (1)AB (2)ABDE (3)BCD (4)ABCE (5)ABCDE (6)CDE (7)ABCD (8)ABD (9)ABC (10)ABCE (11)CD (12)ABC (13)ABCD (14)ACD (15)BDE

47. 第四章 借贷记账法的应用 (三) 习题一： 借：在途物资----甲材料 8000 ----乙材料 3000 贷：银行存款 11000 分配运输费：750÷(1000+500)=0.5 甲材料应分配的运输费：1000×0.5=500 乙材料应分配的运输费：500×0.5=250 借：在途物资----甲材料 500 ----乙材料 250 贷：银行存款 750 借：在途物资----甲材料 150 贷：现金 150

48. 第四章 借贷记账法的应用 结账已入库甲、乙两种材料的实际成本 借：原材料----甲材料 8650 ----乙材料 3250 贷：在途物资----甲材料 8650 ----乙材料 3250 甲材料的单位成本为：8730÷1000=8.75 元/千克 乙材料的单位成本为：3250÷500=6.5 元/千克

49. 第四章 借贷记账法的应用 习题二： (1) 借：银行存款 500 000 贷：实收资本—A公司 500 000 (2) 借：无形资产 300 000 贷：实收资本—B公司 300 000 (3) 借：固定资产 185 000 贷：实收资本—丙公司 185 000 (4) 借： 银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 (5) 借： 银行存款 1 100 000 贷：长期借款 1 100 000

50. 第四章 借贷记账法的应用 习题三： (1) 借：其他应收款 800 贷：现金 800 (2) 借：在途物资---甲材料 160 000 ---乙材料 80 000 贷：应付票据 240 000 (3) 运费分配率：1200÷(160 000+80 000)=0.005 甲材料应分配的运费：160 000×0.005=800 乙材料应分配的运费：80 000×0.005=400 装卸费的分配率：360÷(160 000+80 000)=0.0015 甲材料应分配的装卸费：160 000×0.0015=240 乙材料应分配的装卸费：80 000×0.0015=120